Постанова

від 22.02.2011 по справі 1170/2а-62/11

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖН ИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

-------------------------------------------------------------------------------------- ---------------------------------------------------------------------------------------------------- -------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 лютого 2011 року Спра ва № 1170/2а-62/11

Кіровоградський окружний адміністративний с уд у складі головуючого судд і Комара П.А

розглянувши в порядк у письмового провадження адм іністративну справу за позов ом Світловодської об' єднан ої державної податкової інсп екції до Суб' єкта підприємн ицької діяльності ОСОБА_1 про стягнення податкового б оргу,

ВСТАНОВИВ:

Світловодська об' єднан а державна податкова інспекц ія звернулася до суду з позов ом (далі по тексту - позивач) д о Суб' єкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_1 (далі - відповіда ч ) про стягнення податкового боргу в сумі 1 814 473, 27 грн.

В обгрунтування позовних в имог позивач зазначив, що від повідач є платником податку на додану вартість. За період з 19.06.2009 р. по 24.12.2010 р. у відповідача в иникла недоїмка по податку н а додану вартість згідно под аткових повідомлень-рішень № 0014431700/0 від 18.08.2009 р. на суму 612 663 грн., № 0009461700/0 від 19.06.2009 р. на суму 484 0 66,50 грн. Законом України від 03.04.199 7 р. № 167/97-ВР «Про податок на дода ну вартість», зі змінами та до повненнями, передбачено для суб' єктів господарювання с плачувати податок на додану вартість, що є частиною новос твореної вартості на кожному етапі виробництва товарів, в иконання робіт, надання посл уг до державного бюджету у ро змірі 20 % оподаткованого оборо ту, сплата податку повинна пр овадитися протягом 10 днів з да ти яка є граничною для подачі платником податку деклараці ї з ПДВ.

Також позивач зазначив, що в ідповідач є платником податк у з доходів фізичних осіб. За п еріод з 19.06.2009 р. по 24.12.2001 р. у відпові дача виникла недоїмка по под атку з доходів фізичних осіб згідно податкового повідомл ення-рішення № 0009471700/0 від 19.06.2009 р. на суму 718 062 грн. Відповідно до ст . 2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»пла тниками податку є резиденти які отримують доходи за джер елом їх походження з територ ії України.

Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 За кону України «Про порядок по гашення зобов' язань платни ків податків перед бюджетами та державними цільовими фон дами»податкове зобов' язан ня платника податків, нарахо ване контролюючим органом ві дповідно до п. п. 4.2, 4.3 ст. 4 цього З акону, вважається узгодженим у день отримання платником п одатків податкового повідом лення, за винятком випадків, в изначених пп. 5.2.2 цього пункту.

Позивач зазначає, що вищеза значені податкові повідомле ння-рішення в адміністративн ому та/або судовому порядку н е оскаржувалися. Відповідно до ст. 6 Закону України «Про по рядок погашення зобов' язан ь платників податків перед б юджетами та державними цільо вими фондами»відповідачу вр учені податкові вимоги: 07.07.09 р. в ручена перша податкова вимог а № 1/1193 від 07.07.09 р., 10.08.09 р. вручена дру га податкова вимога № 2/1790 від 10.0 8.09 р. згідно підписів відповід ача про отримання. Станом на 24 .12.2010 р. зазначені суми боргу бор жником не сплачені.

Позивач направив клопотан ня про поновлення строку зве рнення до суду та про розгляд справи за його відсутності в порядку письмового провадже ння. Відповідач направив кло потання про зупинення провад ження в адміністративній спр аві у зв' язку з порушенням у відношенні ФОП ОСОБА_1 кр имінальної справи по факту у хилення від сплати податків.

Ухвалою від 22.02.11 р. клопотання позивача про поновлення стр оку звернення задоволено, ух валою від 22.02.11 р. в задоволенні к лопотання відповідача про зу пинення провадження у справі відмовлено.

Дослідивши письмові доказ и по справі, з'ясувавши всі фак тичні обставини, на яких ґрун тується позов, суд прийшов до висновку про задоволення по зовних вимог виходячи з наст упного.

5 червня 2009 року посадовими о собами Світловодської ОДПІ п роведено планову виїзну пере вірку фінансово-господарськ ої діяльності, своєчасності, достовірності, повноти нара хування та сплати податків т а зборів (обов' язкових плат ежів) відповідачем за період з 15.09.2006 р. по 31.03.2009 р., за наслідками перевірки складений акт № 206/1700 -2357513025 від 05.06.2009 р. (а.с. 41-53) В результат і перевірки встановлено зани ження відповідачем розміру п одатку з доходів фізичних ос іб (за ставкою 15 %) за період пер евірки на суму 718 062,00 грн. та пода тку на додану вартість на сум у 322 711 грн. (а.с. 52)

19 червня 2009 року позивачем на підставі акту перевірки № 206/170 0/НОМЕР_1 від 05.06.2009 р. прийнято податкове повідомлення-ріше ння форми «Р»№ 0009461700/0 яким відпо відачу визначена сума податк ового зобов' язання по подат ку на додану вартість 484 066,50 грн . (а.с. 17)

19 червня 2009 року позивачем на підставі акту перевірки № 206/170 0/НОМЕР_1 від 05.06.2009 р. прийнято податкове повідомлення-ріше ння форми «Р»№ 0009471700/0 яким відпо відачу визначена сума податк ового зобов' язання по подат ку з доходів фізичних осіб 718 062 грн. (а.с. 18)

Згідно повідомлення про вр учення поштового відправлен ня податкові повідомлення-рі шення від 19.06.2009 р. отримані відп овідачем 23.06.09 р. (а.с. 19)

Відповідно до пп.5.2.1 п.5.2 Ст..5 З акону України „Про порядок п огашення зобов'язань платник ів податків перед бюджетами та державними цільовими фонд ами" податкове зобов'язання п латника податків, нараховане контролюючим органом відпов ідно до пунктів 4.2 та 4.3 статті 4 ц ього Закону, вважається узго дженим у день отримання плат ником податків податкового п овідомлення, за винятком вип адків, визначених підпунктом 5.2.2 цього пункту.

Вищезазначені податкові п овідомлення-рішення в адміні стративному та\або судовому порядку не оскаржувалися.

7 липня 2009 року позивачем вис тавлено відповідачу першу по даткову вимогу форми «Ф1» № 1/1193 на суму боргу 1 202 120,39 грн. з яких з а основним платежем - 1 040 764,89 гр н., за штрафними (фінансовими) санкціями - 161 355,50 грн. Згідно п ідпису на корінці відповідач отримав першу податкову вим огу 07.07.09 р. (а.с. 7)

10 серпня 2009 року позивачем в иставлено відповідачу другу податкову вимогу форми «Ф2»№ 2/1790 на суму боргу 1 202 120,39 грн.. Згід но підпису на корінці відпов ідач отримав другу податкову вимогу 10.08.09 р. (а.с. 8)

Вищезазначені податкові вимоги в адміністративному та\або судовому порядку не ос каржувалися.

4 серпня 2009 року посадовими о собами Світловодської ОДПІ п роведено позапланову виїзну перевірку відповідача з пит ань взаємовідносин з ТОВ «Го род-А», код ЄДРПОУ 31454163, за наслі дками перевірки складений ак т № 285/1700/НОМЕР_1 від 04.08.2009 р. (а.с. 28 -35) В результаті перевірки под аткових накладних та деклара цій по ПДВ відповідача за пер іод з 01.03.2007 р. по 29.02.2008 р., з врахуванн ям даних викладених у відпов іді від ДПІ у Печерському рай оні м. Києва № 14323/7/23-1210 від 16.06.2009 р. на запит позивача, щодо відсутн ості будь-яких фінансово-гос подарських відносин між відп овідачем та ТОВ «Город-А», вст ановлене безпідставне завищ ення податкового кредиту від повідачем на суму 408 442 грн.

4 серпня 2009 року складений а кт № 41/1710 (а.с. 38) про неможливість вручення акту перевірки так як відповідач СПД ОСОБА_1 на підписання та ознайомленн я з атом перевірки № 285/1700/НОМЕ Р_1 від 04.08.2009 р. не явилася.

14 серпня 2009 року складений ак т № 45/1710 (а.с. 39, 40) про неможливість вручення акту перевірки так як рекомендований лис т повернувся до податкової і нспекції з відміткою, що СПД ОСОБА_1 за адресою не прожив ає.

18 серпня 2009 року позивачем на підставі акту перевірки № 285/170 0/НОМЕР_1 від 04.08.2009 р. прийнято податкове повідомлення-ріше ння форми «Р»№ 0014431700/0 яким відпо відачу визначена сума податк ового зобов' язання по подат ку на додану вартість 612 663 грн. ( а.с. 14) Оскільки податкове пові домлення-рішення направлене 18.08.2009 р. на адресу відповідача, з азначену у Єдиному державном у реєстрі юридичних осіб та ф ізичних осіб-підприємців (а.с . 6) поштовим відправленням (а.с . 15) повернулося на адресу пози вача 28.08.2009 р. податкове повідомл ення-рішення розміщено на до шці податкових оголошень (по відомлень) згідно акту від 28.08.2 009 р. № 1710 про неможливість вруче ння податкового повідомлен ня-рішення (а.с. 16)

Згідно норм ст. 13 Декрету Каб інету Міністрів України, від 26.12.1992, № 13-92 "Про прибутковий подат ок з громадян" оподатковуван им доходом вважається сукупн ий чистий доход, тобто різниц я між валовим доходом (виручк и у грошовій та натуральній ф ормі) i документально підтвер дженими витратами, безпосере дньо пов'язаними з одержання м доходу. Якщо ці витрати не мо жуть бути підтверджені докум ентально, то вони враховують ся податковими органами при проведенні остаточних розра хунків за нормами, визначени ми Головною державною податк овою інспекцією України за п огодженням з Міністерством е кономіки України та Державни м комітетом України по сприя нню малим підприємствам та п ідприємництву. До складу вит рат, безпосередньо пов'язани х з одержанням доходів, належ ать витрати, які включаються до складу валових витрат вир обництва (обігу) або підлягаю ть амортизації згідно з Зако ном України "Про оподаткуван ня прибутку підприємств".

Статтею 8 Закону України, ві д 22.05.2003 № 889-IV "Про податок з доході в фізичних осіб", в редакції чи нній на момент виникнення ві дповідних правовідносин, виз начений порядок нарахування , утримання та сплати (перерах ування) податку до бюджету. Ві дповідно до норм зазначеної статті податковий агент, яки й нараховує (виплачує) оподат ковуваний дохід на користь п латника податку, утримує под аток від суми такого доходу з а його рахунок, використовую чи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статт і 7 цього Закону. Податок підля гає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати опод атковуваного доходу єдиним п латіжним документом. Банки н е мають права приймати платі жні документи на виплату дох оду, які не передбачають спла ти (перерахування) цього пода тку до бюджету. Якщо оподатко вуваний дохід нараховується , але не виплачується платник у податку особою, що його нара ховує, то податок, який підляг ає утриманню з такого нарахо ваного доходу, підлягає спла ті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законо м для місячного податкового періоду. Якщо згідно з нормам и цього Закону окремі види оп одатковуваних доходів (прибу тків) не підлягають оподатку ванню при їх нарахуванні чи в иплаті, то платник податку зо бов'язаний самостійно включи ти суму таких доходів до скла ду загального річного оподат ковуваного доходу та подати річну декларацію з цього под атку. Податковий агент зобов 'язаний подавати органу держ авної податкової служби за м ісцем його реєстрації податк ову декларацію з податку з до ходів фізичних осіб за базов ий податковий період, що дорі внює календарному місяцю за формою, встановленою централ ьним податковим органом, про загальні суми доходів, які на раховані на користь платникі в податку, і загальні суми под атку з доходів фізичних осіб , які утримані з цих доходів, а також обсяги перерахованого податку до бюджету. . Платник податку, що отримує доходи, на раховані особою, яка не є пода тковим агентом, зобов'язаний включити суму таких доходів до складу загального річног о оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з ць ого податку.

Закон України, від 03.04.1997, № 168/97-ВР "Про податок на додану вартіс ть", в редакції чинній на момен т здійснення відповідачем го сподарської діяльності, визн ачає платників податку на до дану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перел ік неоподатковуваних та звіл ьнених від оподаткування опе рацій, особливості оподаткув ання експортних та імпортних операцій, поняття податково ї накладної, порядок обліку, з вітування та внесення податк у до бюджету. Згідно пп. 7.3.1, п. 7.3. с т. 7 Закону України № 168/97 датою ви никнення податкових зобов'яз ань з поставки товарів (робіт , послуг) вважається дата, яка припадає на податковий періо д, протягом якого відбуваєть ся будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовник а) на банківський рахунок пла тника податку як оплата това рів (робіт, послуг), що підляга ють поставці, а у разі поставк и товарів (робіт, послуг) за го тівкові грошові кошти - дата ї х оприбуткування в касі плат ника податку, а при відсутнос ті такої - дата інкасації готі вкових коштів у банківській установі, що обслуговує плат ника податку; або дата відван таження товарів, а для робіт (п ослуг) - дата оформлення докум ента, що засвідчує факт викон ання робіт (послуг) платником податку. Відповідно до пп. 7.4.1. З акону України № 168/97 податковий кредит звітного періоду виз начається виходячи із догові рної (контрактної) вартості т оварів (послуг), але не вище рі вня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товар и (послуги) відрізняється біл ьше ніж на 20 відсотків від зви чайної ціни на такі товари (по слуги), та складається із сум п одатків, нарахованих (сплаче них) платником податку за ста вкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Зак ону, протягом такого звітног о періоду у зв'язку з: придбанн ям або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) т а послуг з метою їх подальшог о використання в оподатковув аних операціях у межах госпо дарської діяльності платник а податку; придбанням (будівн ицтвом, спорудженням) основн их фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротни х матеріальних активів та не завершених капітальних інве стицій в необоротні капіталь ні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого в икористання у виробництві та /або поставці товарів (послуг ) для оподатковуваних операц ій у межах господарської дія льності платника податку. Ві дповідно до пп. 7.4.5. Закону Укра їни № 168/97 не підлягають включен ню до складу податкового кре диту суми сплаченого (нарахо ваного) податку у зв'язку з при дбанням товарів (послуг), не пі дтверджені податковими накл адними чи митними декларація ми (іншими подібними докумен тами згідно з підпунктом 7.2.6 ць ого пункту). У разі коли на мом ент перевірки платника подат ку органом державної податко вої служби суми податку, попе редньо включені до складу по даткового кредиту, залишають ся не підтвердженими зазначе ними цим підпунктом документ ами, платник податку несе від повідальність у вигляді фіна нсових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту , не підтверджену зазначеним и цим підпунктом документами .

Платником податку на додан у вартість відповідно до п. 2.1. с т. 2 Закону України від 03.04.1997, № 168/97-В Р "Про податок на додану варті сть", зі змінами та доповнення ми, будь-яка особа, яка: здійсн ює або планує здійснювати го сподарську діяльність та реє струється за своїм добровіль ним рішенням як платник цьог о податку; підлягає обов'язко вій реєстрації як платник ць ого податку; імпортує товари (супутні послуги) в обсягах, щ о підлягають оподаткуванню ц им податком згідно з нормами цієї статті.

Згідно п. 6.1. ст. 6 Закону Укра їни від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР «Про подат ок на додану вартість»об'єкт и оподаткування, визначені з а винятком операцій, звільне них від оподаткування, та опе рацій, до яких застосовуєтьс я нульова ставка згідно з цим Законом, оподатковуються за ставкою 20 відсотків.

Статтею 4 підпунктом 4.2.2. пун кту 4.2. Закону України, від 21.12.2000, № 2181-III «Про порядок погашення зо бов'язань платників податків перед бюджетами та державни ми цільовими фондами», в реда кції чинній на момент здійсн ення господарської діяльнос ті відповідачем, визначено: к онтролюючий орган зобов'язан ий самостійно визначити суму податкового зобов'язання пл атника податків у разі якщо: дані документальних перевір ок результатів діяльності пл атника податків свідчать про заниження або завищення сум и його податкових зобов'язан ь, заявлених у податкових дек лараціях; згідно з законами з питань оподаткування особою , відповідальною за нарахува ння окремого податку або збо ру (обов'язкового платежу), є к онтролюючий орган.

Обов'язок доведення того, що будь-яке нарахування, здій снене контролюючим органом у випадках, визначених підпун ктом 4.2.2 цього пункту, є помилко вим, покладається на платник а податків, за винятком випад ків, визначених пунктом 4.3 ціє ї статті, що визначено п.п. 4.2.3. п. 4.2. ст. 4 Закону № 2181-ІІІ.

Відповідно до норм п.п. 5.4.1. п. 5.4 ст. 5 Закону № 2181-ІІІ узгоджена с ума податкового зобов'язання , не сплачена платником подат ків у строки, визначені цією с таттею, визнається сумою под аткового боргу платника пода тків.

Статтею 6 Закону № 2181-ІІІ регл аментовані підстави формува ння та процедура направлення боржнику податкових повідом лень та податкових вимог. Від повідно до п. 6.1. ст. 6 у разі коли сума податкового зобов'язанн я розраховується контролююч им органом відповідно до ста тті 4 цього Закону, такий контр олюючий орган надсилає платн ику податків податкове повід омлення, в якому зазначаютьс я підстава для такого нараху вання, посилання на норму под аткового закону, відповідно до якої був зроблений розрах унок або перерахунок податко вих зобов'язань, сума податку чи збору (обов'язкового плате жу), належного до сплати, та шт рафних санкцій за їх наявнос ті, граничні строки їх погаше ння, а також попередження про наслідки їх несплати в устан овлений строк та граничні ст роки, передбачені законом дл я оскарження нарахованого по даткового зобов'язання (штра фних санкцій за їх наявності ).

Згідно п.п. 6.2.1 ст. 6 Закону Укра їни, від 21.12.2000, № 2181-III «Про порядок п огашення зобов'язань платник ів податків перед бюджетами та державними цільовими фонд ами»у разі коли платник пода тків не сплачує узгоджену су му податкового зобов'язання в установлені строки, податк овий орган надсилає такому п латнику податків податкові в имоги.

Відповідно до п.п. 6.2.3. п. 6.1. ст. 6 З акону № 2181-ІІІ податкові вимог и надсилаються: перша податк ова вимога - не раніше першого робочого дня після закінчен ня граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання. Перша податков а вимога містить повідомленн я про факт узгодження податк ового зобов'язання та виникн ення права податкової застав и на активи платника податкі в. обов'язок погасити суму под аткового боргу та можливі на слідки непогашення його у ст рок; друга податкова вимога - н е раніше тридцятого календар ного дня від дня направлення (вручення) першої податкової вимоги, у разі непогашення пл атником податків суми податк ового боргу у встановлені ст роки.

Податкова вимога вважаєть ся надісланою (врученою) юрид ичній особі, якщо її передано посадовій особі такої юриди чної особи під розписки або н адіслано листом з повідомлен ням про вручення. Податкова в имога вважається надісланою (врученою) фізичній особі, якщ о її вручено особисто такій ф ізичній особі або її законно му представникові чи надісла но листом на її адресу за місц ем проживання або останнього відомого місця її знаходжен ня із повідомленням про вруч ення. У такому самому порядку надсилаються податкові пові домлення. У разі коли податко вий орган або пошта не може вр учити платнику податків пода ткове повідомлення або подат кові вимоги у зв'язку з незнах одженням посадових осіб, їх в ідмовою прийняти податкове п овідомлення або податкову ви могу, незнаходженням фактичн ого місця розташування (місц езнаходження) платника подат ків, податковий орган розміщ ує податкове повідомлення аб о податкові вимоги на дошці п одаткових оголошень, встанов леній на вільному для огляду місці біля входу до приміщен ня податкового органу. При ць ому день розміщення такої по даткової вимоги вважається д нем її вручення. Наведене виз начено п.п. 6.2.4. п. 6.2. ст. 6 Закону Укр аїни, від 21.12.2000, № 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платн иків податків перед бюджетам и та державними цільовими фо ндами».

Статтею 17 Закону України ві д 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ "Про порядок пог ашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондам и" визначений порядок наклад ення, нарахування штрафних с анкцій за порушення податков ого законодавства. Згідно п. 17 .1 зазначеної статті штрафні с анкції за порушення податков ого законодавства накладают ься на платника податків у ро змірах, визначених цією стат тею, крім штрафних санкцій за порушення валютного законод авства, що встановлюються ок ремим законодавством. Штрафн і санкції накладаються контр олюючими органами, а у випадк у, передбаченому пунктом 17.2 ці єї статті, самостійно нарахо вуються та сплачуються платн иком податків.

Статтею 15 Закону України в ід 21.12.2000, № 2181-III «Про порядок погаш ення зобов'язань платників п одатків перед бюджетами та д ержавними цільовими фондами »встановлені спеціальні стр оки давності у сфері податко вих правовідносин. Закон № 2181 у становлює термін давності щ одо стягнення податкового з обов' язання. Відповідно до п. 15.2 ст. 15 цього Закону у разі ко ли податкове зобов' язання б уло нараховано податковим ор ганом до закінчення терміну давності, податковий борг мо же бути стягнуто протягом на ступних 1095 календарних днів в ід дня узгодження такого под аткового зобов' язання.

В процесі розгляду справи підтвердився факт наявності податкової заборгованості С уб' єкта підприємницької ді яльності - фізичної особи ОСОБА_1, код ЄДРПОУ НОМЕР_1 в сумі 1 814 473 грн. 27 коп. Відпові дно до наведеного, враховуюч и ненадання відповідачем док азів сплати зазначеної забор гованості чи доказів її відс утності суд прийшов до висно вку, що позовні вимоги Світло водської об' єднаної держав ної податкової інспекції під лягають задоволенню в повном у обсязі.

На підставі виклад еного, керуючись ст.ст. 41, 69, 71, 86, 128, 1 58 - 164 Кодексу адміністративног о судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИ В:

Адміністративн ий позов задовольнити.

Стягнути з Суб' єкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_1, код ЄДРПОУ НОМЕР_1, АДРЕ СА_1 на користь Світловодсь кої об' єднаної державної по даткової інспекції, код 22217332, ву л. Леніна, 14, м. Світловодськ, Кі ровоградська область в дохо д державного бюджету податко вий борг в сумі 1 814 473 грн. 27 коп. (о дин мільйон вісімсот чотирна дцять тисяч чотириста сімдес ят три грн. 27 коп.)

Постанова суду набирає зак онної сили в порядку та строк и, передбачені ст. 254 КАС Україн и.

Постанова суду може бути ос каржена до Дніпропетровсько го апеляційного адміністрат ивного суду через Кіровоград ський окружний адміністрати вний суд шляхом подачі апеля ційної скарги в 10-денний стро к з дня отримання копії поста нови.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду П.А. Ко мар