Постанова

від 17.12.2010 по справі 3681/10/1570

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 3681/10/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 грудня 2010 року м.Одеса

Одеський окружний адміні стративний суд у складі:

головуючого судді - Цховребової М.Г.

при секретарі судового зас ідання - Міхно Н.В.

за участю:

представника позивача - Заремби Г.С.

представника відповідача - ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Одесі адміністративну спр аву за позовом Саратської мі жрайонної державної податко вої інспекцій в Одеській обл асті до фізичної особи - під приємця ОСОБА_4 про стягне ння до бюджету заборгованост і, -

встановив:

6 квітня 2010 року Саратсь ка міжрайонна державна подат кова інспекція в Одеській об ласті звернулась до Одеськог о окружного адміністративно го суду з позовом до фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 про стягнення з відповідач а заборгованості перед бюдже том у сумі 9920,30 грн. на рахунок 31111 104700475, банк одержувача: ГУДКУ в О деській області Татарбунарс ького району, МФО 828011, одержува ч: УДК в Одеській області, код ЄДРПОУ 23214985.

В судовому засіданні предс тавник позивача підтримала а дміністративний позов, проси ла суд задовольнити його в по вному обсязі з підстав, викла дених у позовній заяві. (а.с.3-4)

Представник відповідача в судовому засіданні заперечу вав проти задоволення адміні стративного позову, просив с уд відмовити у його задоволе нні в повному обсязі та зазна чив, що згоден із зазначеними в акті встановленими в ході п еревірки порушеннями та висн овками перевірки. Але він не з годен із сумою штрафних санк цій, нарахованих за незабезп ечення обліку товарних запас ів за місцем їх реалізації, на підставі статті 20 Закону Укра їни від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про за стосування реєстраторів роз рахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчу вання та послуг»- 9467,80 грн. З ти х підстав, що товар, зазначени й позивачем, як не обліковани й, фактично був не обліковани й відповідачем лише частково . На момент проведення переві рки ці документи не були нада ні, але на підтвердження облі ку частки зазначеного товару у відповідача є накладні та к нига обліку доходів і витрат . На момент проведення переві рки книга обліку доходів і ви трат знаходилась у бухгалтер а.

Суд, заслухавши пояснення представника позивача, пред ставника відповідача дослід ивши інші докази, наявні в мат еріалах справи, дійшов до вис новку, що адміністративний п озов підлягає задоволенню по вністю з наступних підстав.

В судовому засіданні вста новлено, що ОСОБА_4 зареєс трована Татарбунарською рай держадміністрацією як фізич на особа - підприємець, іден тифікаційний номер НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА _2. (а.с.6)

17.05.1995 року відповідач узяти й на облік в органах державно ї податкової служби за № 124 та п еребуває на обліку у Саратсь кій міжрайонній державній по датковій інспекції Одеської області (Татарбунарський ві дділ). (а.с.17)

18 червня 2009 року з 16 год. 47 хв. до 21 год. 10 хв. головним держав ним податковим ревізором-інс пектором ДПА в Одеській обла сті - радником податкової сл ужби ІІІ рангу ОСОБА_3 та с таршим державним податковим інспектором ДПА в Одеській о бласті - інспектором податк ової служби І рангу Димитро вим А.В., на підставі Законів України від 4 грудня 1990 року № 509 -ХІІ «Про державну податкову службу в Україні», від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосуван ня реєстраторів розрахунков их операцій у сфері торгівлі , громадського харчування та послуг», від 23 березня 1996 року № 98/96-ВР «Про патентування деяки х видів підприємницької діял ьності», від 1 червня 2000 року № 177 5-ІІІ «Про ліцензування певни х видів господарської діяльн ості», від 19 грудня 1995 року № 481/95-В Р «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту е тилового, коньячного і плодо вого, алкогольних напоїв та т ютюнових виробів», Указу Пре зидента України від 12 червня 1 995 року № 436/95 «Про застосування ш трафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу гот івки», Положення про ведення касових операцій у націонал ьній валюті в Україні, затвер дженого постановою Правлінн я Національного банку Україн и від 15 грудня 2004 року № 637, та відп овідно до плану-графіку пров едення перевірок на червень 2009 року (а.с.44-45), направлення ві д 04.06.2009 року № 4435/23-7023 (а.с.46), в присут ності відповідача та продавц я проведено перевірку господ арської одиниці - магазин, щ о розташована за адресою: А ДРЕСА_1, суб' єкта господар ської діяльності ОСОБА_4 з а дотриманням порядку провед ення розрахунків за товари (п ослуги), вимог з регулювання о бігу готівки, наявності торг ових патентів і ліцензій.

Відповідно до акту перев ірки за дотриманням суб' єкт ами господарювання порядку п роведення розрахунків за тов ари (послуги), вимог з регулюва ння обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензі й, реєстраційний № 3491/15/32/23/НОМЕ Р_1, від 18 червня 2009 року (а.с.7-8), в ході перевірки встановлені н аступні факти, та на підтверд ження яких до акту перевірки додані наступні додатки:

- при використанні Р РО не використовується режим попереднього програмування ;

- не забезпечено щоден не друкування фіскального зв ітного чеку за 03.05.2009 року № 0896;

- не забезпечений облі к товарних запасів за місцем реалізації, а саме: відсутні н акладні на товар, а також відс утня книга обліку оприбуткув ання товару;

- не забезпечено відпо відність сум готівкових кошт ів на місці проведення розра хунків сумі коштів, яка зазна чена в поточному звіті РРО.

Відповідно до висновків перевірки, викладених у зазн аченому акті, під час перевір ки встановлено порушення від повідачем пунктів 9, 11, 12, 13 статт і 3 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реє страторів розрахункових опе рацій в сфері торгівлі, грома дського харчування та послуг »із змінами та доповненнями.

Під висновками в акті зазна чено, що приватний підприєме ць ОСОБА_4 за 30 хв. до закінч ення перевірки покинула місц е проведення перевірки за ст аном здоров' я.

Відповідачу для ознайомле ння з матеріалами перевірки, надання вмотивованих поясне нь та документів щодо фактів , викладених в акті, запропоно вано прибути до Татарбунарсь кої МДПІ у 10-денний термін. (а.с. 48зв.)

Відповідач у визначений те рмін до позивача не прибув, по яснень та документів не нада в.

До акту перевірки складені наступні додатки:

- Відомість про рез ультати контролю за повнотою оприбуткування, реалізації та фактичні залишки запасів (товарно-матеріальних ціннос тей) (а.с.9-12),

- опис наявних готівко вих коштів, що знаходяться на місці проведення розрахункі в (а.с.13),

- фіскальний чек (а.с .13зв.),

- Х - звіт денний (а.с.13зв .).

З актом перевірки ознайо млений, один примірник акта п еревірки отримав 18.06.2009 року про давець ОСОБА_6 Продавець т акож здійснив підписи у дода тках до акту перевірки: «Відо мість про результати контрол ю за повнотою оприбуткування , реалізації та фактичні зали шки запасів (товарно-матеріа льних цінностей)»(а.с.9зв., 11) та « Опис наявних готівкових кошт ів, що знаходяться на місці пр оведення розрахунків»під за писами: «Касир на місці прове дення розрахунків власних ко штів не має»та «Опис та перер ахунок готівкових коштів зро бив(ла) власноручно у присутн ості посадових осіб податков ої служби (а.с.13).

Відповідач від підпису у до датку до акту перевірки «Від омість про результати контро лю за повнотою оприбуткуванн я, реалізації та фактичні зал ишки запасів (товарно-матері альних цінностей)»відмовила сь (а.с.9зв., 11)

Відповідно до розрахунку по акту перевірки № 3491/15/32/23/НОМ ЕР_1 від 18 червня 2009 року (а.с.14), в ідповідачу визначено загаль ну суму штрафних санкцій за в иявлені під час перевірки по рушення - 9920,30 гривень, в тому ч ислі за:

- незабезпечення що денного друкування фіскальн ого звітного чеку, на підстав і пункту 4 статті 17 Закону Укра їни від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про за стосування реєстраторів роз рахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчу вання та послуг»- 340,00 грн.;

- проведення розрахун кових операцій без використа ння режиму попереднього прог рамування найменування, цін товарів та обліку їх кількос ті, на підставі пункту 6 статті 17 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєст раторів розрахункових опера цій у сфері торгівлі, громадс ького харчування та послуг»- 85,00 грн.;

- незабезпечення облі ку товарних запасів за місце м їх реалізації, на підставі с татті 20 Закону України від 06.07.199 5 року № 265/95-ВР «Про застосуванн я реєстраторів розрахункови х операцій у сфері торгівлі, г ромадського харчування та по слуг»- 9467,80 грн.;

- незабезпечення відп овідності сум готівкових кош тів, на підставі статті 22 Зако ну України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстрато рів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадськог о харчування та послуг»- 27,50 г рн.

На підставі зазначеного акта перевірки рішенням поз ивача про застосування штраф них (фінансових) санкцій від 2 липня 2009 року № НОМЕР_2 відп овідачу визначено загальну с уму штрафних (фінансових) сан кцій - 9920,30 грн. (а.с.15), яке отрима но відповідачем 4 липня 2009 року . (а.с.16)

Постановою Одеського окру жного адміністративного суд у від 13 січня 2010 року по справі № 2а-9768/09/1570 за позовом особи-підпри ємця ОСОБА_4 до Саратської міжрайонної державної подат кової інспекції (Татарбунарс ький відділ) та Державної под аткової адміністрації в Одес ькій області про визнання ді й робітників ДПА в Одеській о бласті, щодо проведення пере вірки протиправними та скасу вання рішення Саратської МД ПІ (Татарбунарський відділ) № 0000522300 від 02 липня 2009 про застосув ання штрафних (фінансових са нкцій) в задоволенні позовни х вимог відмовлено у повному обсязі. (а.с.51-53)

Станом на момент роз гляду і вирішення справи зая влена у позові сума заборгов аності відповідачем не сплач ена.

Спірні правовідносини вр егульовано законодавством (ч инним та у редакції станом на момент виникнення відповідн их правовідносин): Законами У країни «Про застосування реє страторів розрахункових опе рацій у сфері торгівлі, грома дського харчування та послуг »від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР (далі - ЗУ № 265/95-ВР), «Про державну под аткову службу в Україні»від 4 грудня 1990 року № 509-ХІІ (далі - З У № 509-ХІІ), Указом Президента Ук раїни «Про застосування штра фних санкцій за порушення но рм з регулювання обігу готів ки»від 12 червня 1995 року № 436/95 (дал і - Указ), Порядком ведення кн иги обліку доходів і витрат, з атвердженим постановою Кабі нету Міністрів України від 26 в ересня 2001 року № 1269 (далі - Поряд ок), Положенням про ведення ка сових операцій у національні й валюті в Україні, затвердже ним постановою Правління Нац іонального банку України від 15 грудня 2004 року № 637 (далі - Поло ження).

Згідно із ст.ст. 1, 4 ЗУ № 509-XII дер жавні податкові інспекції вх одять до системи органів дер жавної податкової служби, як у очолює Державна податкова адміністрація України - цен тральний орган виконавчої вл ади.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 10 ЗУ № 5 09-XII до функцій державних подат кових інспекцій віднесено ко нтроль за своєчасністю, дост овірністю, повнотою нарахува ння та сплати податків та збо рів (обов' язкових платежів) .

Відповідно до п. 11 ч. 1 ст. 11 ЗУ № 509-XII органи державної податков ої служби у випадках, в межах к омпетенції та у порядку, вста новлених законами України, м ають право застосовувати до платників податків фінансов і (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних ціл ьових фондів суми недоїмки, п ені у випадках, порядку та роз мірах, встановлених законами України.

Згідно із частиною 7 ст. 11-1 ЗУ № 509-XII позаплановими перевіркам и вважаються також перевірки в межах повноважень податко вих органів, визначених Зако нами України «Про застосуван ня реєстраторів розрахунков их операцій у сфері торгівлі , громадського харчування та послуг».

Пунктами 9, 11, 12, 13 статті 3 ЗУ № 265/95 -ВР встановлено, що суб'єкти пі дприємницької діяльності, як і здійснюють розрахункові оп ерації в готівковій та/або в б езготівковій формі (із засто суванням платіжних карток, п латіжних чеків, жетонів тощо ) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, гром адського харчування та послу г зобов'язані:

- щоденно друкувати на реєстраторах розрахунков их операцій (за виключенням а втоматів з продажу товарів (п ослуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберіган ня в книгах обліку розрахунк ових операцій;

- проводити розраху нкові операції через реєстра тори розрахункових операцій з використанням режиму попе реднього програмування найм енування, цін товарів (послуг ) та обліку їх кількості;

- вести у порядку, встан овленому законодавством, обл ік товарних запасів на склад ах та/або за місцем їх реаліза ції, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком п родажу товарів особами, які в ідповідно до законодавства о податковуються за правилами , що не передбачають ведення о бліку обсягів реалізованих т оварів (наданих послуг);

- забезпечувати відпо відність сум готівкових кошт ів на місці проведення розра хунків сумі коштів, яка зазна чена в денному звіті реєстра тора розрахункових операцій , а у випадку використання роз рахункової книжки - загальні й сумі продажу за розрахунко вими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

Відповідно до ст. 15 ЗУ № 265/95-В Р контроль за додержанням су б'єктами господарювання поря дку проведення розрахунків з а товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють орг ани державної податкової слу жби України шляхом проведенн я планових або позапланових перевірок згідно із законода вством України.

Згідно ст. 16 ЗУ № 265/95-ВР контрол юючі органи мають право відп овідно до законодавства здій снювати планові або позаплан ові перевірки осіб, які підпа дають під дію цього Закону. Пл анові або позапланові переві рки осіб, що використовують р еєстратори розрахункових оп ерацій, розрахункові книжки або книги обліку розрахунков их операцій, здійснюються у п орядку, передбаченому законо давством України.

Пунктами 4, 6 статті 17 ЗУ № 265/95-ВР за порушення вимог цього Зак ону до суб'єктів господарюва ння, які здійснюють розрахун кові операції за товари (посл уги), за рішенням відповідних органів державної податково ї служби України застосовуют ься фінансові санкції у таки х розмірах:

- двадцять неоподат ковуваних мінімумів доходів громадян - у разі невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його незбе рігання в книзі обліку розра хункових операцій;

- п'яти неоподатковува них мінімумів доходів громад ян - у разі проведення розраху нкових операцій через реєстр атори розрахункових операці й без використання режиму по переднього програмування на йменування, цін товарів (посл уг) та обліку їх кількості;

Згідно із ст. 20 ЗУ № 265/95-ВР до суб'єктів підприємницької д іяльності, що здійснюють реа лізацію товарів, які не облік овані у встановленому порядк у, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих това рів за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатков уваних мінімумів доходів гро мадян.

Відповідно до ст. 22 ЗУ № 265/95-ВР у разі невідповідності суми г отівкових коштів на місці пр оведення розрахунків сумі ко штів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використан ня розрахункової книжки - заг альній сумі продажу за розра хунковими квитанціями, видан ими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької д іяльності застосовується фі нансова санкція у п'ятикратн ому розмірі суми, на яку виявл ено невідповідність.

Згідно з термінами п. 1.2 гла ви 1 Положення:

- готівка (готівкові ко шти) - грошові знаки націона льної валюти України - банкн оти і монети, у тому числі обіг ові, пам' ятні та ювілейні мо нети, які є дійсними платіжни ми засобами;

- оприбуткування готі вки - проведення підприємст вами і підприємцями обліку г отівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касо вій книзі, книзі обліку доход ів і витрат, книзі обліку розр ахункових операцій;

- книга обліку доходів і витрат - документ установ леної форми, що застосовуєть ся відповідно до законодавст ва України для відображення руху готівки, форму відповід ної книги обліку доходів і ви трат установлено Державною п одатковою адміністрацією Ук раїни.

Відповідно до п. 1.3 ст. 1 ЗУ № 218 1-III податковий борг (недоїмка) - податкове зобов' язання (з у рахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно у згоджене платником податків або узгоджене в адміністрат ивному чи в судовому порядку , але не сплачене у встановлен ий строк, а також пеня, нарахов ана на суму такого податково го зобов' язання.

Згідно з п.п. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 ЗУ № 2181-III а ктиви платника податків можу ть бути примусово стягнені в рахунок погашення його пода ткового боргу виключно за рі шенням суду.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС Укр аїни, кожна сторона повинна д овести ті обставини, на яких ґ рунтуються її вимоги та запе речення, крім випадків, встан овлених статтею 72 цього Кодек су.

Із встановлених в судовому засіданні обставин та навед еного законодавства вбачаєт ься, що позиція відповідача щ одо неправомірного нарахува ння позивачем суми штрафу на весь товар, відображений як н е облікований відповідачем, - є законодавчо безпідставно ю та необґрунтованою, обстав ини, на яких ґрунтуються запе речення відповідача, - не дове деними.

Враховуючи та на підставі наведеного, суд вважає подан ня даного позову правомірним , позовні вимоги обґрунтован ими.

Керуючись ст.ст. 6, 7, 71, 86, 94, 158-162, 167, 184-18 6 КАС України, суд -

постановив:

Адміністративний поз ов Саратської міжрайонної де ржавної податкової інспекці й в Одеській області - задов ольнити повністю.

Стягнути з фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 заборг ованість перед бюджетом у су мі 9920,30 грн. на рахунок 31111104700475, банк одержувача: ГУДКУ в Одеській області Татарбунарського ра йону, МФО 828011, одержувач: УДК в Од еській області, код ЄДРПОУ 2321498 5.

Постанова може бути оскарж ена до Одеського апеляційног о адміністративного суду чер ез Одеський окружний адмініс тративний суд шляхом подання апеляційної скарги на поста нову суду протягом десяти дн ів з дня отримання копії пост анови.

В повному обсязі по станову складено 17 грудня 2010 ро ку.

Суддя М.Г. Цховребова