Постанова

від 07.04.2011 по справі 2а-3939/10/2770

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА СЕВАСТОПОЛЯ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТ ИВНИЙ СУД МІСТА СЕВАСТОПОЛЯ

ПОСТАНОВА

Іменем України

07.04.11 Справа №2а-3939/10/277 0

Окружний адміністративн ий суд міста Севастополя в ск ладі:

головуючого судді - Куімова М.В.;

при секретарі - Євтушенко А. В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміще нні суду в м. Севастополі адмі ністративну справу за позово м Приватного підприємства "Ф ин" до Державної податкової інспекції у Ленінському рай оні м. Севастополя про визнан ня протиправними та скасуван ня податкових повідомлень-рі шень, суд, -

ВСТАНОВИВ:

ПП «ФИН» звернулось до суд у з адміністративним позов ом до ДПІ у Ленінському район і м. Севастополя про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-ріше нь №00001110231/2 від 08.12.2010 року, №00001100231/2 від 08.12.2010 року та №0001410231/1 від 09.11.2010 року. Позовні вимоги мотивова ні тим, що ДПІ у Ленінському ра йоні м. Севастополя проведен о позапланову виїзну докумен тальну перевірку ПП «ФИН» з п итань дотримання вимог подат кового законодавства при зд ійсненні взаємовідносин з ТО В «МИС КО ЛТД» за період з 01.10.2006 р оку по 31.12.2008 року, за результата ми якої був складений акт №75/23-1 /30356482/6261/10 від 03.09.2010 року. У вказаному акті перевірки вказано, що ПП «ФИН» здійснені нікчемні о перації з ТОВ «МИС КО ЛТД», як і, на момент їх здійснення, не були направлені на дійсне на стання правових наслідків, п орушують публічний порядок т а направлені на заволодіння державним майном, а саме дохі дної частини бюджету. На підс таві акту перевірки, відпові дачем були прийняті податков і повідомлення-рішення №00001110231/0 від 14.09.2010 року про визначення суми податкового зобов' я зання з податку на додану ва ртість в розмірі 969.919,00 грн., з яки х - 646613,00 грн. - основний платі ж, 323.306,00 - штрафні санкції; №0000110 0231/0 від 14.09.2010 року про визначення податкового зобов' язання з податку на прибуток у розмі рі 2890793,50 грн., з яких - 1573626,00 грн. - основний платіж, 1317167,00 грн. - шт рафні санкції. Не погодивши сь із зазначеними рішеннями , ПП «ФИН» подало скарги, за ре зультатами розгляду яких поз ивачу були вручені 17.11.2010 року по відомлення-рішення №00001110231/1 від 09.11.2010 року про визначення суми податкового зобов' язання з податку на додану вартіст ь в розмірі 969919,00 грн., з яких - 64661 3,00 грн. - основний платіж, 323306,00 - штрафні санкції; №00001100231/1 від 09.11.201 0 року про визначення податко вого зобов' язання з податку на прибуток у розмірі 2890793,50 грн ., з яких - 1573626,00 грн. - основний платіж, 1317167,00 грн. - штрафні сан кції, а також №0001410231/1 від 09.11.2010 року про визначення податкового зобов' язання з податку на п рибуток у сумі 79093,50 грн., з яких - 52729,00 грн. - основний платіж, 26364,50 грн. - штрафні санкції. Не по годившись із результатами ро згляду первинних скарг, пози вач спрямував на адресу відп овідача повторну скаргу, у як ій просив скасувати вищевка зані рішення як незаконні та необґрунтовані. За результа тами розгляду повторної скар ги позивачу 13.12.2010 року були вруч ені податкові повідомлення -рішення №0000111231/2 від 08.12.2010 року про визначення суми податкового зобов' язання з податку на д одану вартість в розмірі 969919,00 г рн., з яких - 646613,00 грн. - основни й платіж, 323306,00 - штрафні санкці ї; №00001100231/2 від 08.12.2010 року про визнач ення податкового зобов' яза ння з податку на прибуток у р озмірі 2890793,50 грн., з яких - 1573626,00 гр н. - основний платіж, 1317167,00 грн. - штрафні санкції. Скаргу на по даткове повідомлення-рішенн я №0001410231/1 від 09.11.2010 року було зали шено без розгляду з посиланн ям на п.5.2.2 ЗУ «Про порядок пога шення зобов' язань платникі в податків перед бюджетами т а державними цільовими фонда ми» та п.5.1 ст. 5 Положення про по рядок подання та розгляду ск арг платників податків орган ами державної податкової слу жби. Позивач просить визнати вказані податкові повідомле ння-рішення протиправними з тих мотивів, що по укладеним з ТОВ «МІС КО ЛТД» договорам позивачем в безготівковій формі були сплачені грошов і кошти на розрахунковий ра хунок ТОВ «МІС КО ЛТД». В акт і перевірки відсутні посил ання на відсутність у ТОВ « МІС КО ЛТД» статусу платник а ПДВ; всі первині документи бухгалтерського та податко вого обліку мають необхідні реквізити та скріплені під писом та печаткою ТОВ «МІС К О ЛТД», у зв' язку з чим, за д умкою позивача, складені ТО В «МІС КО ЛТД» податкові нак ладні є підставою для вклю чення вказаних в них сум ПД В до складу податкового кр едиту в 2006-2008 роках. Позивач та кож вважає безпідставними висновки відповідача щодо н ікчемності угод, укладених між позивачем та ТОВ «МІС КО ЛТД». Крім цього, податкове п овідомлення - рішення №00014102231 /1 від 09.11.2010 року, за думкою позив ача, є також протиправним у зв' язку із пропущенням стр оку позовної давності - 1095 дн ів; нараховане податкове зо бов' язання мало бути сплач ено позивачем до 19.08.2007 року, у з в' язку з чим останній стро к нарахування вказаного зоб ов' язання відповідачем - 18.08.2010 року.

У судовому засіданні предс тавники позивача Мітько В.В . та Клещенко Л.В. підтри мали позовні вимоги у повном у обсязі, обґрунтовуючи їх м отивами, викладеними у позов і.

Представники відповідача Шульга К.В. та Бойко І.В. проти позову заперечували у повному обсязі з підстав, ви кладених у письмових запереч еннях.

Заслухавши пояснення пред ставників сторін, дослідивши матеріали справи та встанов ивши обставини по справі, суд вважає, що позовні вимоги зад оволенню не підлягають у пов ному обсязі з наступних під став.

Статтею 2 Закону України "Пр о бухгалтерський облік та фі нансову звітність в Україні" від 16.07.99 № 996-ХІV (із змінами та доп овненнями) зазначено, що сфер а дії Закону поширюється на в сіх юридичних осіб, створени х відповідно до законодавств а України, незалежно від їх ор ганізаційно-правових форм і форм власності, які зобов' я зані вести бухгалтерський об лік та подавати фінансову зв ітність згідно з законодавст вом.

Виходячи з вимог п. 2 ст.3 вказ аного Закону, бухгалтерський облік є обов' язковим видом обліку, який ведеться підпри ємством. Фінансова, податков а, статистична та інші види зв ітності, що використовують г рошовий вимірник, ґрунтуютьс я на даних бухгалтерського о бліку.

Правила податкового облік у визначаються відповідними нормативними документами, щ о регламентують порядок опод аткування в Україні.

Необхідність підтвердженн я господарських операцій пер винними документами визначе на п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському о бліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів Украї ни від 24.05.95 №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції Укра їни від 05.06.95 за №168/704, первинні док ументи - це письмові свідоц тва, що фіксують та підтвердж ують господарські операції, включаючи розпорядження та д озволи адміністрації на їх п роведення.

Статтею 9 Закону України "Пр о бухгалтерський облік та фі нансову звітність в Україні" визначені вимоги до первинн их документів, які є підставо ю для бухгалтерського та под аткового обліку. Згідно з дан ою нормою, підставою для бухг алтерського обліку господар ських операцій є первинні до кументи, які фіксують факти з дійснення господарських опе рацій. Первинні документи п овинні бути складені під ча с здійснення господарської о перації, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закін чення. Дія контролю та впоряд кування оброблення даних на підставі первинних документ ів можуть складатися зведені облікові документи. Такі пер винні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місц е складання; назву підприємс тва, від імені якого складено документ; зміст та обсяг госп одарської операції, одиницю виміру господарської операц ії; посади осіб, відповідальн их за здійснення господарськ ої операції і правильність ї ї оформлення; особистий підп ис або інші дані, що дають змог у ідентифікувати особу, яка б рала участь у здійсненні гос подарської операції.

Згідно з п.2.4 Положення про до кументальне забезпечення за писів у бухгалтерському облі ку, первинні документи (на пап ерових і машинозчитуваних но сіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказово сті повинні мати такі обов'яз кові реквізити; назва підпри ємства, установи, від імені як их складений документ, назва документа (форми), код форми, д ата і місце складання, зміст г осподарської операції та її вимірники (у натуральному і в артісному виразі), посади, прі звища і підписи осіб, відпові дальних за дозвіл та здійсне ння господарської операції і складання первинного докуме нта.

Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вказ аного Положення, забороняєть ся приймати до виконання пер винні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Згідно з п.18 Порядку «Про зат вердження форми податкової н акладної і порядку її заповн ення», затвердженого наказом ДПА України № 165 від 30.05.1997, всі скл адені екземпляри податкової накладної підписуються особ ою, уповноваженим платником податків здійснювати постач ання товарів (послуг).

Відповідно до п.5.1 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств», валові ви трати виробництва та обігу (д алі - валові витрати) - сума буд ь-яких витрат платника подат ку у грошовій, матеріальній а бо нематеріальній формах, зд ійснюваних як компенсація ва ртості товарів (робіт, послуг ), які придбаваються (виготовл яються) таким платником пода тку для їх подальшого викори стання у власній господарськ ій діяльності.

Відповідно до п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств», н е належать до складу валових витрат будь-які витрати, не пі дтверджені відповідними роз рахунковими, платіжними та і ншими документами, обов'язко вість ведення і зберігання я ких передбачена правилами ве дення податкового обліку.

Згідно з п.п.7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону У країни «Про податок на додан у вартість», податковий кред ит звітного періоду визначає ться виходячи із договірної (контрактної) вартості товар ів (послуг), але не вище рівня з вичайних цін, у разі якщо дого вірна ціна на такі товари (пос луги) відрізняється більше н іж на 20 відсотків від звичай ної ціни на такі товари (пос луги), та складається із сум по датків, нарахованих (сплачен их) платником податку за став кою, встановленою пунктом 6.1 с татті 6 та статтею 81 цього Зако ну, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовлен ням товарів (у тому числі при ї х імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в о податковуваних операціях у м ежах господарської діяльнос ті платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фонді в (основних засобів, у тому чис лі інших необоротних матеріа льних активів та незавершени х капітальних інвестицій в н еоборотні капітальні активи ), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використан ня у виробництві та/або поста вці товарів (послуг) для опода тковуваних операцій у межах господарської діяльності пл атника податку.

Відповідно до п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 вк азаного Закону, якщо платник податку придбаває (виготовл яє) матеріальні та нематеріа льні активи (послуги), які не п ризначаються для їх використ ання в господарській діяльно сті такого платника, то сума п одатку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовле нням), не включається до склад у податкового кредиту.

Підпунктом 7.4.5 п.7.4 ст.7 зазначе ного Закону встановлено, що н е підлягають включенню до ск ладу податкового кредиту сум и сплаченого (нарахованого) п одатку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтвердж ені податковими накладними ч и митними деклараціями (інши ми подібними документами згі дно з підпунктом 7.2.6 цього пунк ту).

У судовому засіданні встан овлено, що у період з 20.07.2010 року п о 31.08.2010 року, на підставі ч. 13 ст. 111 З акону України «Про державну податкову службу в Україні» та відповідно до наказу ДПІ у Ленінському районі м. Севаст ополя від 20.07.10 року № 468, на викона ння постанови Ленінського ра йонного суду м. Севастополя в ід 20.07.10 року №4-907/10, працівниками ДПІ у Ленінському районі м. Се вастополя проведено позапла нову виїзну перевірку ПП «ФИ Н» з питань дотримання вимог податкового законодавства п ри здійсненні взаємовідноси н із ТОВ «МИС КО ЛТД» за період з 01.10.06 по 31.12.08 року з врахування м матеріалів кримінальної сп рави №405010, порушеної СВ УПМ ДПА у м. Севастополі 27.05.2010 року від носно директора ПП «ФИН» О СОБА_5 за ознаками злочину, п ередбаченого ч.3 ст. 212 Кримінал ьного кодексу України (акт пе ревірки від 03.09.10 №75/23-1/30356482/6261/10).

Вказаною перевіркою встан овлено, що ПП «ФИН» необґрунт овано завищені валові витрат и на загальну суму 6 505 417,00 грн., що привело до заниження оподат ковуваного прибутку на загал ьну суму 6 505 417 грн. та до заниже ння податку на прибуток на с уму 1 626 355 грн.; також встановлен о, що позивачем необґрунтова но включені до складу податк ового кредиту суми ПДВ у заг альному розмірі 646 613,00 грн., що пр ивело до заниження податку н а додану вартість, що підляга є сплаті до бюджету, на 646 613,00 грн .

На підставі акту перевірки , податковим органом прийнят і податкові повідомлення-ріш ення від 14.09.10 року №0001110231/0 про визн ачення податкового зобов' я зання з податку на додану в артість в загальному розмірі 969919,5 грн., у тому числі 646613,00 грн. за основним платежем, 323306,50 грн. - штрафні санкції, від 14.09.10 року № 0001100231/0 про визначення податково го зобов' язання з податку н а прибуток підприємств в заг альному розмірі 2890793,5 грн., в том у числі 1573626,00 грн. за основним пл атежем, 1317167,50 грн. - штрафні сан кції.

Також, судом встановлено, щ о за результатами розгляду Д ПІ у Ленінському районі м. Сев астополя скарг ПП «ФИН» на вк азані податкові повідомленн я-рішення, податковим органо м було прийнято рішення про з алишення скарг без задоволен ня, а також про донарахуванн я податкового зобов' язання з податку на прибуток у зага льному розмірі 79093,50 грн.; винесе ні податкові повідомлення-рі шення №0001100231/1від 09.11.2010 року, №0001110231/1 в ід 09.11.2010 року, та №0001410231/1 від 09.11.2010 рок у.

На вказані рішення ПП «ФИ Н» було подано скаргу до ДПА у м. Севастополі, яка рішення м від 08.12.2010 року залишена без за доволення, а в частині недо тримання ПП «ФИН» процедури оскарження податкового-пові домлення рішення від 09.11.2010 року №0001410231/1, винесеного ДПІ у Ленінс ькому районі м. Севастополя в перше, внаслідок збільшення суми податкового зобов' яза ння з податку на прибуток - б ез розгляду. За результатами розгляду скарги, податковим органом винесені податкові повідомлення-рішення від 08.12 .2010 року №0001100231/2 та №0001110231/2.

Суд погоджується із ствер дженнями представників від повідача, що порушення по за вищенню ПП «ФИН» податкового кредиту по ПДВ при нікчемни х операціях з ТОВ «МІС КО ЛТД », відповідно до ч.ч.1, 2 ст.215, ст.203, ч .1 ст.216, ст.228 Цивільного Кодексу України, на підставі наданих органам податкової міліції документів щодо фактичних об ставин діяльності ТОВ «МІС К О ЛТД», призвели до заниження ПП «ФИН» суми ПДВ, що підляга є нарахуванню та сплаті до б юджету всього у розмірі 646.613 г ривень. З боку позивача, на п ідтвердження його доводів, не було надано документів, щ о підтверджують фактичне зд ійснення господарських опе рації з ТОВ «МІС КО ЛТД» та в иконання відповідних робіт .

Суд погоджується з виснов ками відповідача щодо пору шення ПП «ФИН» вимог п.п. 7.4.1, 7.4.4, 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Пр о податок на додану вартіс ть» та завищення суми подат кового кредиту та відповід но до заниження суми ПДВ. Су д погоджується також із до водами відповідача, підтверд женими матеріалами данної справи та копії матеріалів кримінальної справи за фак том ст.212 КК України, відносно того, що дата укладення пер шого договору - 10.06.2007 ПП «ФИН» з ТОВ «МІС КО ЛТД», передує да ті первісної реєстрації ТО В «МІС КО ЛТД» - 11.06.2007 року як юр идичної особи адміністраці єю Шевченківського району м. Києва; саме ТОВ «МІС КО ЛТД» будь-якої господарської ді яльності із ПП «ФИН» не пров одило.

Згідно висновку судово-еко номічній експертизи №2991 від 24 січня 2011 року Кримського наук ово-дослідного інституту суд ових експертиз, проведеного по кримінальній справі №405010 ( т.2, а.с. 75 - 80 ), висновки ревізор ів відділу боротьби з відми ванням прибутків, отриманих злочинним шляхом, ДПА в м. Се вастополі, викладені у висн овку №2/35-025/30356482 від 04.02.2010, по докумен тах, наданим УПМ ДПА в м. Севас тополі з питання фінансово- господарських взаємовіднос ин ПП «ФИН» (ЄДРПОУ 30356482 ) з ТОВ « МІС КРО ЛТД» ( ЄДРПОУ 35210346 ) за пер іод з 01.01.2007 по 31.12.2008, в частині зан иження податку на прибуток , підлягаючого сплаті до бюд жету, на суму 1626354 грн., а також в частині заниження суми под аткових зобов' язань з пода тку на додану вартість, що п ідлягають сплаті до бюджету , на суму 646613 грн. обґрунтовані. Висновки ревізорів ДПІ в Ле нінському районі м. Севастоп оля, викладені в акті №75/23-1/30356482/62 61/10 від 03.09.2010 року про результат и виїзної позапланової пере вірки ПП «ФИН» з питань дотр имання вимог податкового за конодавства при здійсненні взаємин з ТОВ «Міс Ко Лтд» за період з 01.10.2006 по 31.12.2008 року, в ча стині заниження податку на прибуток, підлягаючого спл аті до бюджету, на суму 1626355 гр н., а також в частині занижен ня суми податкових зобов' я зань з податку на додану ва ртість, що підлягають сплаті до бюджету, на суму 646613 грн. об ґрунтовані. З такими висновк ами експерту суд погоджуєт ься та вважає їх обґрунтов аними та такими, що відповід ають матеріалам справи.

Крім цього, згідно висновк у експертного дослідження Кримського науково-дослідн ого інституту судових експ ертиз №293 від 12.03.2010 по матеріа лам перевірки ПП «ФИН» ( т.1 а .с. 89 - 92 ), висновки ревізорів, в икладені у висновку про зан иження ПП «ФИН» податків, що підлягають сплаті до бюджету України згідно наданих доку ментів, визнані експертом т акими, що є нормативно обґру нтованими.

У судовому засіданні не зн айшли свого підтвердження д оводи позивача про те, що по даткове повідомлення-рішенн я від 09.11.2010 №0001410231/1 про донарахуван ня ПП «ФИН» податкового зобо в' язання з податку на прибу ток у загальному розмірі 79093,50 г рн., винесене після спливу стр оку давності. Згідно з абз. 2 п.16 .4 ст.16 Закону України «Про опод аткування прибутку підприєм ств», податкова декларація з податку на прибуток розрахо вується наростаючим підсумк ом. У декларації з податку н а прибуток за 2007 рік (вх. №103599 від 08.02.08), відносно якої на день визн ачення податковим органом по даткових зобов' язань не мин ули строки, встановлені пп.15.1. 1 п.15.1 ст.15 Закону України «Про п орядок погашення зобов'язань платників податків перед бю джетами і державними цільови ми фондами», приватним підпр иємством «ФИН» задекларован і податкові зобов' язання з податку на прибуток у розмір і 9503 грн., що на 52729 грн. менше, ніж п ідприємство мало визначити з а підсумками 2007 року. Таким чин ом, донарахування ПП «ФИН» по даткового зобов' язання з по датку на прибуток у сумі 79093,50 гр н., у тому числі 52729,00 грн. - основ ний платіж, 26364,5 грн. - штрафні с анкції, є законним та обґру нтованим.

У судовому засіданні не з найшли свого підтвердження факти зникнення первісних документів ПП «ФИН» та ві дповідного звернення Кле щенко Л.В. до Ленінського Р В УМВС України в м. Севастоп олі за фактом крадіжки.

З урахуванням вищевказан ого, суд вважає, що спірні под аткові повідомлення-рішення прийняті відповідачем у від повідності до чинного законо давства, а тому скасуванню не підлягають.

Відповідно до вимог ст.94 Ко дексу адміністративного су дочинства України, суд вважа є за необхідне судові витра ти у справі віднести на рах унок ПП «ФИН».

Керуючись ст.ст. 11, 71, 94, 99, 158-161, 163 Код ексу адміністративного судо чинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволені адміністра тивного позову Приватного підприємства «ФИН» до Держ авної податкової інспекції в Ленінському районі м. Севаст ополя про визнання протипра вними та скасування податк ових повідомлень-рішень, - в ідмовити.

Судові витрати у справі в іднести на рахунок Приватно го підприємства «ФИН».

Постанова може бути оскарж ена в апеляційному порядку д о Севастопольського апеляці йного адміністративного суд у через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний стро к, з дня отримання копії пос танови, апеляційної скарги.

Суддя підпис М.В. Куімов

Судді:

Суддя М .В. Куімов

Судді: