Постанова

від 12.05.2011 по справі 2270/2640/11

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

Справа № 2270/2640/11

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 травня 2011 року м. Хмельницький

Хмельницький окружний ад міністративний суд

в складі: головуючого-судді Шевчука О.П.

при секретарі Заїці О.В.

за участі:представника поз ивача

представників відповідача : Залуцького В.Н.

Ланчук Т.В.

Бевз О.Б.

розглянувши у відкритом у судовому засіданні в залі с уду адміністративну справу з а позовом Товариства з обм еженою відповідальністю "Мін ерал-Агротрейд", третьої осо би на стороні позивача, яка не заявляє самстійних вимог на предмет спору Товариства з о бмеженою відповідальністю "Т аврійська агрохімічна компа нія" до Державної податков ої інспекції у м. Хмельницько му про визнання протиправн ими та скасування податкових повідомлень-рішень від 07.02.2011 ро ку № 0000522301/37 та № 0000512301/38 , -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Мінерал-Аг ротрейд" звернулося в суд з ад міністративним позовом до Д ержавної податкової інспекц ії у м. Хмельницькому про визн ання протиправними та скасув ання податкових повідомлень -рішень від 07.02.2011 року № 0000522301/37 та № 0000512301/38 .

Позовні вимоги вмотивован і тим, що прийняті Державною п одатковою інспекцією у м.Хме льницькому на підставі висно вків викладених в акті перев ірки №201/23-5/35750393 від 14.01.2011 року подат кові повідомлення - рішення в ід 07.02.2011 року № 0000522301/37 та № 0000512301/38 пози вач вважає протиправними та такими що підлягають скасува нню, оскільки суперечать вим огам Закону України "Про опод аткування прибутку підприєм ств" №334/94-ВР від 28.12.1994 року та Зако ну України “Про податок на до дану вартість” №168/97-ВР від 03.04.1997 р оку.

В судовому засіданні предс тавник позивача позовні вимо ги підтримав, просить суд їх з адовольнити в повному обсязі .

Третя особа, на стороні пози вача, яка не заявляє самостій них вимог на предмет спору ТО В"Таврійська Агрохімічна ком панія" в судове засідання пов новажного представника не на правила, про причини своєї не явки суд не повідомила, хоча с удом належним чином повідомл ена про дату, час та місце судо вого розгляду справи.

Представники відповідача позов не визнали та в його зад оволенні просять відмовити, вважають позовні вимоги необ ґрунтованими, оскаржувані по зивачем податкові повідомле ння-рішення законними, оскіл ьки факти порушення позиваче м вимог Закону України "Про оп одаткування прибутку підпри ємств" та Закону України “Про податок на додану вартість” , встановлені під час виїзної планової перевірки та зафік сований в акті №201/23-5/35750393 від 14.01.2011 р оку.

Заслухавши пояснення пред ставників сторін, дослідивши докази по справі, суд вважає, що в задоволенні позовних ви мог слід відмовити з наступн их підстав.

Судом встановлено, що Товар иство з обмеженою відповідал ьністю "Мінерал-Агротрейд", 03.03. 2008 року зареєстроване виконав чим комітетом Хмельницької м іської ради, як суб`єкт підпри ємницької діяльності - юриди чна особа, ідентифікаційний код 35750393, що підтверджується ви тягом з Єдиного державного р еєстру юридичних осіб та фіз ичних осіб - підприємців від 04 .03.2011 року, перебуває на обліку в органах податкової служби з а №23020 від 04.03.2008 року, станом на 12.01.201 1 року перебуває на обліку в ДП І в м. Хмельницькому. Основні в иди діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Мінерал-Агротрейд" : оптова т оргівля хімічними продуктам и, інші види оптової торгівлі , оптова торгівля цукром, шоко ладними та кондитерськими ви робами, роздрібна торгівля і ншими непродовольчими товар ами, не віднесеними до інших г рупувань.

Відповідачем проведено пл анову виїзну перевірку ТОВ "М інерал-Агротрейд" з питань до тримання вимог податкового з аконодавства за період з 03.03.2008 р оку по 30.09.2010 року, валютного та і ншого законодавства за періо д з 03.03.2008 року по 30.09.2010 року, по резу льтатах якої складено акт №201/ 23-5/35750393 від 14.01.2011 року, яким встанов лено порушення вимог п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в результаті чо го занижено податок на прибу ток в періоді, що перевірявся на загальну суму 41918 грн., в тому числі : за 1 квартал 2009 року - 35959,00 г рн, за півріччя 2009 року - 35959,00 грн., за три квартали 2009 року - 35959,00 грн ., 2009 рік - 35959,00 грн., за 1 квартал 2010 ро ку - 2509,00 грн., за півріччя 2009 року - 5959,00 грн., за три квартали 2009 року - 5959,00 грн. , а також вимог п.п.7.4.1, п.п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про по даток на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР, із змінами та допо вненнями, ТОВ "Мінерал - Агротр ейд" в результаті чого занизи ло податок на додану вартіст ь в періоді, що перевірявся на загальну суму 28767,00 грн., в тому ч ислі за лютий 2009 року - 27928,00 грн., за березень 2009 року - 839,00 грн.,

На підставі висновку вказа ного акту перевірки Державно ю податковою інспекцією у м. Х мельницькому прийнято подат кове повідомлення - рішення № 0000512301/38 від 07.02.2011 року, яким позивач у збільшено суму грошового з обов'язання з податку на приб уток приватних підприємств в розмірі 52398,00 грн., в тому числі 419 18,00 грн. за основним платежем, 1048 0,00 грн. за штрафними (фінансови ми) санкціями, внаслідок без підставного віднесення до ск ладу валових витрат, витрат, я кі не пов`язані з веденням гос подарської діяльності підпр иємтсва та документального о формленя як операції з отрим ання від ТОВ"Таврійська Агро хімічна компанія" агентських послуг в сумі 143833 грн.

Судом встановлено, що 05.01.2009 ро ку між ТОВ "Мінерал-Агротрейд " з одної сторони та ТОВ "Таврі йська Агрохімічна Компанія" з іншої сторони уклали агент ський договір №1/ПОС/ТАК-09 .

За умовами договору Довіри тель: ТОВ "Мінерал-Агротрейд" , в особі директора Грубіян а Романа Анатолійовича, що діє на підставі Статуту, з одн ого боку та Повірений: ТОВ "Тав рійська Агрохімічна Компані я", в особі директора Войтов ича В.В., уклали даний догові р про наступне: пунктом 1 "Зага льні положення" визначено, що Повірений (комерційний аген т) у порядку та на умовах, визн ачених договором та чинним в Україні законодавством (від повідно до ст.ст. 295-305 Господарс ького кодексу України), зобов 'язується надати послуги Дов ірителю в сфері господарсько ї діяльності щодо вчинення п равочинів, передбачених в п.1.2 Договору, від імені Довірите ля і за його рахунок.

Згідно п.1.2 Договору Повірен ий (комерційний агент) в якост і комерційного посередника в чиняє наступні правочини від імені та за рахунок Довірите ля: проводити роботи по вивче нню території і знаходження потенційних покупців мінера льних добрив, надає інформац ію для укладання договору по ставки мінеральних добрив, з третіми особами має укладат и договори поставки мінераль них добрив.

Згідно умов Договору цей до говір вважається укладеним і набирає чинності з моменту й ого підписання сторонами та його скріплення печатками ст орін. Термін дії договору до 31 .12.2009 року.

На підтвердження виконанн я зазначених договорів позив ач надав суду акти приймання -передачі виконаних робіт №1 в ід 28.02.2009 року, згідно якого вина города Повіреного за лютий 2010 року становить 167567,27 грн. в тому числі ПДВ 27927,88 грн. та акт прийм ання-передачі виконаних робі т №2 від 31.03.2009 року, згідно якого в инагорода Повіреного за бере зень 2010 року становить 5032,50 грн. в тому числі ПДВ 838,75 грн.

Відповідно до ст.295 Господар ського Кодексу України коме рційне посередництво (агентс ька діяльність) є підприємни цькою діяльністю, що полягає в наданні комерційним агент ом послуг суб'єктам господар ювання при здійсненні ними г осподарської діяльності шля хом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і з а рахунок суб'єкта, якого він п редставляє. Комерційним аген том може бути суб'єкт господа рювання (громадянин або юрид ична особа), який за повноваже нням, основаним на агентсько му договорі, здійснює комерц ійне посередництво.

В силу ст.297 цього ж кодексу, з а агентським договором одна сторона (комерційний агент) з обов'язується надати послуги другій стороні (суб'єкту, яког о представляє агент) в укладе нні угод чи сприяти їх укладе нню (надання фактичних послу г) від імені цього суб'єкта і з а його рахунок.

Агентський договір повине н визначати сферу, характер і порядок виконання комерційн им агентом посередницьких по слуг, права та обов'язки сторі н, умови і розмір винагороди к омерційному агентові, строк дії договору, санкції у разі п орушення сторонами умов дого вору, інші необхідні умови, ви значені сторонами. Агентськи й договір укладається в пись мовій формі. У договорі має бу ти визначено форму підтвердж ення повноважень (представни цтва) комерційного агента.

У відповідності до ст. 3 Госп одарського Кодексу України п ід господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господ арювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на в иготовлення та реалізацію пр одукції, виконання робіт чи н адання послуг вартісного хар актеру, що мають цінову визна ченість.

В судовому засіданні дослі джено договір поставки мінер альних добрив №1/МАТ/МА-09 від 05.02. 2009 року, згідно умов якого ТОВ " Мінерал - Агротрейд " в подальш ому Постачальник, яке являєт ься платником податку на заг альних підставах, що діє чере з комерційного агента ТОВ "Та врійська Агрохімічна компан ія" на підставі разового дору чення №1/ТАК-09 з однієї сторони та ТОВ "Мінагромакс", яке явля ється платником податку на п рибуток на загальних підстав ах, особі директора Почнєнн их А.А., діючого на підставі С татуту з другої сторони, далі по тексту Покупець.

Відповідно до п.1 Договору "П редмет Договору" постачальни к зобов'язується поставити (п ередати у власність Покупця) в передбачені цим договором строки, а покупець прийняти, д ля використання у своїй діял ьності підприємницькій діял ьності, мінеральні добрива (а грохімікати), в подальшому То вар, та вчасно оплатити повну вартість по цінам цього дого вору. Ціна, кількість, асортим ент, терміни і пункти поставк и Товару обумовлюються в дод атках або специфікаціях до ц ього договору. Договором пер едбачено, що передавання-при ймання Товару проводиться за кількістю згідно з товарно-с упровідними документами, за якістю - згідно сертифіката я кості заводу-виробника.

Крім того, судом досліджено договір поставки мінеральни х добрив №2/МАТ/АК-09 від 05.02.2009 року , згідно умов якого ТОВ "Мінера л-Агротрейд", в подальшому Пос тачальник, яке являється пла тником податку на загальних підставах, що діє через комер ційного агента ТОВ "Таврійсь ка Агрохімічна компанія" на п ідставі разового доручення № 2/ТАК-09 з однієї сторони та ТОВ " Агроклойдак", яке являється п латником податку на прибуток на загальних підставах, в осо бі Генерального директора Воронюка В.М., діючого на під ставі Статуту з другої сторо ни, далі по тексту покупець.

Відповідно до п.1 Договору "П редмет Договору" постачальни к зобов'язується поставити (п ередати у власність Покупця) в передбачені цим договором строки, а покупець прийняти, д ля використання у своїй діял ьності підприємницькій діял ьності, мінеральні добрива (а грохімікати), в подальшому То вар, та вчасно оплатити повну вартість по цінам цього дого вору. Ціна, кількість, асортим ент, терміни і пункти поставк и Товару обумовлюються в дод атках або специфікаціях до ц ього договору. Ціна, кількіст ь, асортимент, терміни і пункт и поставки Товару обумовлюют ься в додатках або специфіка ціях до даного Договору, які п огоджуються сторонами попер едньо, додаються до цього Дог овору та є його невід'ємною ча стиною.

Згідно умов Агентського до говору №1/ПОС/ТАК-09 від 05.01.2009 року ТОВ “Агрохімічна компанія” зобов'язане укладати договор и поставки мінеральних добри в, з третіми особами.

На підтвердження виконанн я агентського договору та дв ох укладених договорів поста вки позивачем надано видатко ві накладні, податкові накла дні, банківські виписки на пі дтвердження перерахування к оштів за агентські послуги .

Проте, позивачем не надано с уду належних доказів фактичн ого виконання умов зазначени х договорів поставки мінерал ьних добрив щодо їх перевезе ння. Надані позивачем на підт вердження перевезення та пер едачу мінеральних добрив пок упцям (ТОВ "Агроклойдак "та ТОВ " Мінагромакс ") квитанції про приймання вантажу містять д ані про те, що відправником ва нтажу є ТОВ » ФосАгро - Україна », а отримувачами вантажу (мін еральних добрив) : ТОВ »Придун айське рисове господарство» , ТОВ» АМГ Миронивське».

Таким чином, підписані ТОВ» Таврійська Агрохімічна Комп анія» від імені позивача дог овори поставки мінеральних д обрив: №1/МАТ/МА-09 від 05.02.2009 року з Т ОВ "Мінагромакс" , №2/МАТ/АК-09 від 05.02.2009 року з ТОВ "Агроклойдак" є безтоварними операціями та не були направлені на настан ня реальних наслідків щодо п оставки мінеральних добрив.

Відповідно до пункту 5.1. ст.5 Закону України “Про опо даткування прибутку підприє мств” валові витрати виробни цтва та обігу (валові витрати ) - сума будь-яких витрат плат ника податку у грошовій, мате ріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як комп енсація вартості товарів (ро біт, послуг), які придбаваютьс я (виготовляються) таким плат ником податку для їх подальш ого використання у власній г осподарській діяльності.

Відповідно до пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Зак ону України "Про оподаткуван ня прибутку підприємств" №334/94-В Р від 28.12.94р. (в редакції Закону У країни " №283/97-ВР від 22.05.97р.) із змін ами та доповненнями, до склад у валових витрат включаються , зокрема, суми будь-яких витра т, сплачених (нарахованих) про тягом звітного періоду у зв'я зку з підготовкою, організац ією, веденням виробництва, пр одажем продукції (робіт, посл уг) і охороною праці, у тому чи слі витрати з придбання елек тричної енергії (включаючи р еактивну), з урахуванням обме жень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону У країни "Про оподаткування пр ибутку підприємств" від 22.05.97р. № 283/97-ВР (із змінами та доповненн ями), не належать до складу вал ових витрат будь-які витрати , не підтверджені відповідни ми розрахунковими, платіжним и та іншими документами, обов 'язковість ведення і зберіга ння яких передбачена правила ми ведення податкового облік у.

З урахуванням виклад еного, суд вважає правомірни ми викладені в акті документ альної планової виїзної пере вірки від 24.01.2011 року висновки ві дповідача щодо безпідставно го віднесення позивачем до в алових витрат витрати по отр иманих від ТОВ» Таврійська А грохімічна Компанія» агентс ьких послуг, а відтак податко ве повідомлення-рішення № 00005123 01/38 від 07.02.2011 року, яким позивачу з більшено суму грошового зобо в'язання з податку на прибуто к приватних підприємств в ро змірі 52398,00 грн., прийняте відпов ідачем правомірно і скасуван ню не підлягає.

На підставі висновку вказа ного акту перевірки Державно ю податковою інспекцією у м. Х мельницькому прийнято подат кове повідомлення - рішення № 0000522301/37 від 07.02.2011 року, яким позивач у визначено суму грошового з обов'язання з податку на дода ну вартість по вітчизняних т оварах (роботах, послугах) в ро змірі 35959,00 грн., в тому числі : 28767,00 г рн., - за основним платежем, 7192,00 г рн., - за штрафними санкціями., у зв' язку з неправомірним ві днесенням до податкового кре диту податку на додану варті сть по господарській операці ї з отримання агентських пос луг від ТОВ "Таврійська Агрох імічна компанія" в сумі 28767,00 грн ..

Судом встановлено, що у лютому та березні 2009 року поз ивач включив до податкового кредиту відповідного звітно го періоду податок на додану вартість на загальну суму 28767,0 0 грн., на підставі податкових накладних, виписаних ТзОВ " Та врійська Агрохімічна компан ія" : в лютому 2009 року №14 від 28.02.2009 ро ку на суму 167567,27 грн., в т.ч. ПДВ 27927,88 г рн. та в березні 2009 року №42 від 31.03 .2009 року на суму 5032,5 грн., в т.ч. ПДВ 838,75 грн.,

Згідно п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону Ук раїни від 03.04.1997 № 168/97-ВР “Про подат ок на додану вартість”, із змі нами та доповненнями, податк овий кредит звітного періоду складається із сум податків , нарахованих (сплачених) плат ником податку за ставкою, вст ановленою пунктом 6.1 статті 6 т а статтею 81 цього Закону, прот ягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виг отовленням товарів (у тому чи слі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого викорис тання в оподатковуваних опер аціях у межах господарської діяльності платника податку ; придбанням (будівництвом, сп орудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числ і інших необоротних матеріал ьних активів та незавершених капітальних інвестицій в не оборотні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використан ня у виробництві та/або поста вці товарів (послуг) для опода тковуваних операцій у межах господарської діяльності.

За змістом пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України “Про податок на дода ну вартість” не підлягають в ключенню до складу податково го кредиту суми сплаченого (н арахованого) податку у зв'язк у з придбанням товарів (послу г), не підтверджені податкови ми накладними чи митними дек лараціями (іншими подібними документами згідно з підпунк том 7.2.6 цього пункту).

В той же час наявність у пок упця податкової накладної не є безумовною підставою для в іднесення таких сум ПДВ до по даткового кредиту у разі, якщ о наведені у таких документа х відомості не відповідають дійсності внаслідок операц ій які не мали реального вико нання.

Таким чином, право на нараху вання податкового кредиту об умовлюється наявністю факту придбання платником податку товарів, робіт, послуг, основн их фондів, нематеріальних ак тивів, в ціні яких платником п одатку-покупцем сплачений (н арахований) податок на додан у вартість та які призначені для використання у господар ській діяльності покупця.

На порушення вимог вищевка заних статей ТОВ “Мінерал - Аг ротрейд ” до податкового кре диту звітних періодів було в іднесено суми ПДВ, сплачені (н араховані) в зв'язку з придбан ням послуг, які не використов увались в оподатковуваних оп ераціях у межах господарсько ї діяльності платника податк у.

Крім того, застосування штр афних (фінансових) санкцій за встановлене правопорушення щодо сплати податку на прибу ток приватних підприємств та податку на додану вартість у розмірі 25% від сум порушень , на підставі п.123 ст.123 Податкового кодексу України, суд вважає п равомірним , оскільки до 01.01.2011 р оку ( дата вступу в чинність ПК України), за аналогічні право порушення штрафні (фінансові ) санкції становили до 50 % від с ум порушень ( ст.17 Закону Украї ни «Про порядок погашення зо бов'язань платників податків перед бюджетами та державни ми цільовими фондами » від 21 г рудня 2000 року N 2181-III, який був чинн ий на день виникнення спірни х правовідносин), що кореспон дується із положенням ч.1 ст.58 К онституції України, згідно я кої Закони та інші нормативн о - правові акти не мають зворо тної дії в часі, крім випадків , коли вони пом`якшують або ска совують відповідальність.

Суд вважає, що досліджені в судовому засіданні докази в сукупності з відсутністю док азів щодо реального характер у здійснення господарських о перацій з надання агентських послуг та їх зв' язку з госпо дарською діяльністю позивач а підтверджують правомірніс ть прийнятих відповідачем по даткових повідомлень-рішень від 07.02.2011 року №0000522301/37 та № 0000512301/38, а от же позовні вимоги позивача н е підлягають до задоволення.

Керуючись Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», Законом Украї ни «Про податок на додану вар тість», ст.ст. 158 - 163, 167, 186, 254 КАС Украї ни, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Т овариства з обмеженою відпов ідальністю "Мінерал-Агротрей д", за участю третьої особи на стороні позивача, яка не заяв ляє самстійних вимог на пред мет спору - Товариства з обмеж еною відповідальністю "Таврі йська агрохімічна компанія" до Державної податкової інсп екції у м. Хмельницькому про визнання протиправними та ск асування податкових повідом лень-рішень від 07.02.2011 року №0000522301/37 та №0000512301/38 - залишити без задов олення в повному обсязі.

Постанова може бути оскар жена до Вінницького апеляцій ного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протяг ом десяти днів з дня її отрима ння.

Повний текст постанови в иготовлено 16 травня 2011 року

Суддя /підпис/ О.П. Шевчук

"Згідно з оригіналом" Суддя О.П. Шевчук