Постанова

від 24.01.2011 по справі 2а-6289/10/1470

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Миколаївський окружний адміністративний суд

вул. Заводська, 11, м. Микол аїв, 54055

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24.01.2011 р. С права № 2а-6289/10/1470

м. Миколаїв

Суддя Миколаївського окр ужного адміністративного су ду Устинов І.А. розглянув у пор ядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом приватного п ідприємства «Малого приватн ого підприємства «Скри-Дем»,

до Южноукраїнської об' єднаної державної податково ї інспекції,

про визнання нечинними податкових повідомлень-ріше нь №0000432301/0 від 09.09.2010 р., №0000442301/0 від 09.09.2010 р оку, №0000371702/0 від 09.09.2010 року.

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприє мство «Мале приватне підприє мство «Скри-Дем»(далі ПП «МПП «Скри-Дем») звернулось з позо вом до Южноукраїнської об' є днаної державної податкової інспекції (далі - Южноукраї нська ОДПІ) про визнання нечи нними податкових повідомлен ь-рішень №0000432301/0 від 09.09.2010 р., №0000442301/0 ві д 09.09.2010 року, №0000371702/0 від 09.09.2010 року.

До суду надійшла заява від представника позивача п ро розгляд справи за його від сутності, позовні вимоги під тримав.

До суду надійшла заява від представника відповідача пр о розгляд справи за його відс утності.

Дослідивши матеріали спра ви суд приходить до наступни х висновків.

Южноукраїнською ОДПІ п роведена планова виїзна пере вірка приватного підприємст ва «Малого приватного підпри ємства «Скри-Дем»з питань до тримання вимог податкового з аконодавства за період з 01.10.2008 р оку по 30.06.2010 року, валютного та і ншого законодавства за періо д з 01.10.2008 року по 30.06.2010 року, за резу льтатами якої складено акт № 85/23-01/30079389 від 27.08.2010 року (а.с.8-64).

На підставі зазначеного акту, відповідачем було прий нято податкове повідомлення -рішення №0000432301/0 від 09.09.2010 року про визначення суми податкового зобов' язання з податку на п рибуток у розмірі 51785 грн. та за штрафними (фінансовими) санк ціями у розмірі 20283,20 грн. (а.с.65), № 0000442301/0 від 09.09.2010 року про визначенн я суми податкового зобов' яз ання податку на додану варті сть у розмірі 5249 грн. та за штра фними (фінансовими) санкціям и у розмірі 2624,50 грн.(а.с.93) та №0000371702/0 від 09.09.2010 року про визначення с уми податкового зобов' язан ня у розмірі 920,55 грн. та за штраф ними (фінансовими) санкціями у розмірі 2043,60 грн. (а.с.94).

Щодо конкретних пра вопорушень суд досліджував а ргументи, заперечення та док ази сторін стосовно кожного правопорушення окремо.

1. Відповідно до Акт у перевірки від 27.08.2010 року ПП „М ПП Скри-Дем" відповідно до пп. 4.1.1 п.4 ст.4, пп.11.3.1, п.11.3 ст.11 Закону Укр аїни від 28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподат кування прибутку підприємст в»(далі Закон №334/94) занижено ва лові доходи за період з 01.10.2008 ро ку по 30.06.2010 року, в результаті чо го двічі проведено коригуван ня (зменшення) валових доході в в сумі 201396 грн. та не включено д о складу валових доходів сум у отриманої передоплати у ро змірі 164692 грн.

На підставі акту перев ірки №85/23-01/30079389 від 27.08.2010 року Южноу країнською ОДПІ прийнято под аткове повідомлення-рішення №0000432301/0 від 09.09.2010 року про визначе ння ПП «МПП «Скри-Дем»суми по даткового зобов' язання у ро змірі 51785 грн. та за штрафними (ф інансовими) санкціями у розм ірі 20283,20 грн.

В оскаржуваному податков ому повідомленні-рішенні заз начено, що позивачем порушен о п.п. 4.1.1 п.4.1 ст.4, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст .5, пп.11.3.1, п.11.3 ст. 11 Закону № 334/94.

Відповідно до пп.4.1.1 п.4 ст .4 Закону №334/94 валовий доход - заг альна сума доходу платника п одатку від усіх видів діяльн ості, отриманого (нараховано го) протягом звітного період у в грошовій, матеріальній аб о нематеріальній формах як н а території України, її конти нентальному шельфі, виключні й (морській) економічній зоні , так і за її межами.

Валовий доход включає : загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуго вуючих виробництв, що не мают ь статусу юридичної особи, а т акож доходи від продажу цінн их паперів, деривативів, іпот ечних сертифікатів участі, і потечних сертифікатів з фікс ованою дохідністю, сертифіка тів фондів операцій з нерухо містю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розмі щення), операцій з їх кінцевог о погашення (ліквідації) та оп ерацій з консолідованим іпот ечним боргом відповідно до з акону).

Згідно з пп.5.2.1 п.5.2 ст. 5 За кону №334/94 до складу валових вит рат включаються:

суми будь-яких витрат, сплач ених (нарахованих) протягом з вітного періоду у зв'язку з пі дготовкою, організацією, вед енням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охо роною праці, у тому числі витр ати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну ).

Відповідно до пп.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону №334/94 не включаються до складу валових витрат вит рати на: виплату винагород аб о інших видів заохочень пов'я заним з таким платником пода тку фізичним чи юридичним ос обам у разі, якщо немає докуме нтальних доказів, що таку вип лату або заохочення було про ведено як компенсацію за фак тично надану послугу (відпра цьований час). За наявності за значених документальних док азів віднесенню до складу ва лових витрат підлягають факт ичні суми виплат (заохочень), а ле не більші ніж суми, розрахо вані за звичайними цінами. Не підлягають віднесенню до ск ладу валових витрат суми зби тків платника податку, понес ених у зв'язку з продажем това рів (робіт, послуг) або їх обмі ном за цінами, що нижчі за звич айні, пов'язаним з таким платн иком податку особам. У разі ко ли сума виплат (заохочень) або її частина пов'язаним фізичн им особам не визнаються вало вими витратами, така сума (або її частина) є базою для нараху вання внесків на соціальні з аходи, передбачені пунктом 5.7 цієї статті. Не належать до ск ладу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені від повідними розрахунковими, пл атіжними та іншими документа ми, обов'язковість ведення і з берігання яких передбачена п равилами ведення податковог о обліку. У разі втрати, знищен ня або зіпсуття зазначених д окументів платник податку ма є право письмово заявити про це податковому органу та зді йснити заходи, необхідні для поновлення таких документів . Письмова заява має бути наді слана до/або разом з поданням розрахунку податкових зобов 'язань звітного періоду. Якщо платник податку не подасть у такий строк письмову заяву т а не поновить зазначених док ументів до закінчення податк ового періоду, що настає за зв ітним, непідтверджені відпов ідними документами витрати н е визнаються валовими витрат ами і на суму недосплаченого податку нараховується пеня у розмірі облікової ставки Н аціонального банку України, збільшеної в 1,2 раза. Якщо плат ник податку поновить зазначе ні документи у наступних пер іодах, підтверджені витрати (з урахуванням сплаченої пен і) включаються до валових вит рат податкового періоду, на я кий припадає таке поновлення .

Згідно пп.11.3.1, п.11.3 ст. 11 Зако ну №334/94 дата збільшення валово го доходу датою збільшення в алового доходу вважається да та, яка припадає на податкови й період, протягом якого відб увається будь-яка з подій, що с талася раніше: або дата зарах ування коштів від покупця (за мовника) на банківський раху нок платника податку в оплат у товарів (робіт, послуг), що пі длягають продажу, у разі прод ажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткува ння в касі платника податку, а за відсутності такої - дата ін касації готівки у банківські й установі, що обслуговує пла тника податку; або дата відва нтаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного над ання результатів робіт (посл уг) платником податку.

В ході здійснення пере вірки встановлено, що ПП „МПП Скри-Дем" в березні місяці 2009 р оку повернуто раніше реалізо вані ТМЦ покупцем ВАТ „Київс ький ЦУМ" (код за ЄДРПОУ 01564880) на з агальну суму 241675,20 грн., в тому чи слі ПДВ 40279,20 грн.

Повернення ТМЦ було відоб ражено по ряд.01.1 Декларації з п одатку на прибуток ПП „МПП Ск ри-Дем" за 3 квартали 2009 року в су мі - 201396 грн. Вказана операція ві дображена записами на рахунк ах бухгалтерського обліку:

Д-т 361 «Розрахунки з вітчизн яними покупцями»;

К-т 702 «Дохід від реалізації товарів» в сумі -201396 грн.

За даними Декларації на при буток за 3 квартали 2009 року вста новлено, що ПП „МПП Скри-Дем" п овторно відображено вказане повернення ТМЦ по ряд.02.2 „Само стійно виявлені помилки за р езультатами минулих податко вих періодів".

Таким чином, ПП „МПП Скри-Де м" занижено валовий дохід за 3 квартал 2009 року в сумі 201396 грн.

ПП «МПП Скри-Дем»не включе но до складу валового доходу отриману 02.06.2010 року передоплат у від покупця ВАТ „Мамалигів ський гіпсовий завод" (код за С ДРПОУ 05383276) за ТМЦ, згідно виписа ного рахунку-фактури від 02.06.10 № 12 на загальну суму 14004,00 грн., в т.ч . ПДВ 2334,00 грн.

В бухгалтерському об ліку підтверджується записа ми на бухгалтерських рахунка х: - Д-т 311 „Розрахунков ий рахунок" та К-т 361 „Розрахунк и з вітчизняними покупцями" в сумі 14004 грн.

ПП «МПП Скри-Дем" не включен о до складу валового доходу о триману 29.06.10 передоплату від п окупця ПП „Відікаст" (код за ЄД РПОУ 34187278) за ТМЦ, згідно виписан ого рахунку-фактури від 29.06.10 №160 на загальну суму 43000,56 грн., в т.ч. ПДВ 7166,76 грн.

В бухгалтерському об ліку підтверджується записа ми на бухгалтерських рахунка х: Д-т 311 „Розрахунковий рахуно к" та К-т 361 „Розрахунки з вітчиз няними покупцями" в сумі 43000,56 гр и

ПП «МПП Скри-Дем" не включен о до складу валового доходу о триману передоплату від поку пця ТОВ „НВФ Мікросин" (код за ЄДРПОУ 13723183) за ТМЦ в сумі 55200,00 грн ., в тому числі ПДВ 9200 грн., а саме :

- 18.06.2010 р. згідно виписа ного рахунка-фактури від 18.06.2010 р . №153 на загальну суму 24000 грн., в то му числі ПДВ 4000 грн.;

- 22.06.2010 року згідно випаса ного рахунка-фактури від 22.06.2010 р . №155 на загальну суму 21600 грн., в то му числі ПДВ 3600 грн.

- 29.06.10 згідно виписаного раху нка-фактури від 29.06.10 №166 на загал ьну суму 9600 грн., в тому числі ПД В 1600 грн.

В бухгалтерському об ліку підтверджується записа ми на бухгалтерських рахунка х: Д-т 311 „Розрахунковий рахуно к" та К-т 361 „Розрахунки з вітчиз няними покупцями" в сумі 55200 грн .

ПП „МПП Скри-Дем" не вк лючено до складу валового до ходу отриману 30.06.2010 року передо плату від покупця ТОВ „Архіб уд" (код за ЄДРПОУ 31454273) за ТМЦ в су мі 72494,08 грн., в тому числі ПДВ 12082,35 г рн., згідно наступних виписан их рахунків-фактур:

- від 30 06.10 року №165 на зага льну суму 61319,80 грн., в т.ч. ПДВ 10219,97 г рн.;

- від 30 06.10 року №169 на зага льну суму 3182,40 грн., в т.ч. ПДВ 530,40 гр н.;

- від 30 06.10 року №168 на загал ьну суму 7991,88 грн., в т.ч. ПДВ 1331,98 грн .;

В бухгалтерському о бліку підтверджується запис ами на бухгалтерських рахунк ах:

Д-т 311 „Розрахунковий рахуно к" та К-т 361 „Розрахунки з вітчиз няними покупцями" в сумі 72494,08 гр н.

ПП «МПП Скри-Дем" не вк лючено до складу валового до ходу отриману 14.06.2010 року передо плату від покупця Інститут т еоретичної фізики ГМ.М.М.БО ГОЛЮБОВА НАН (код за ЄДРГ 0541715 4) за ТМЦ, згідно виписаного ра хунку-фактури від 14.06.2010 року №143 н а загальну суму 12931,36 грн., в тому числі ПДВ 2155,23 грн.

В бухгалтерському облік у підтверджується записам бу хгалтерських рахунках: Д-т 311 р озрахунковий рахунок" та К-т 36 1 розрахунки з вітчизняними п окупцями" в сумі 12931,36 грн.

2. На підставі акт у перевірки №85/23-01/30079389 від 27.08.2010 рок у Южноукраїнською ОДПІ прийн ято податкове повідомлення-р ішення №0000442301/0 від 09.09.2010 року про в изначення ПП «МПП «Скри-Дем» суми податкового зобов' яза ння з податку на додану варті сть у розмірі 5249 грн. та за штра фними (фінансовими) санкціям и у розмірі 2624,50 грн.

В оскаржуваному податков ому повідомленні-рішенні заз начено, що позивачем порушен о п.п. 3.1.1 п.3.1 ст.3, пп.7.3.1 п.7.3, пп.7.4.1 п.7.4.5 п.7 .4, пп.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «П ро податок на додану вартіст ь»№168/97 від 03.04.1997 р. (далі Закон №168).

Відповідно до пп. 3.1.1 п.3.1 с т. 3 Закону №168/97 об'єктом оподатк ування є операції платників податку з: поставки товарів т а послуг, місце поставки яких знаходиться на митній терит орії України, у тому числі опе рації з: передачі права власн ості на об'єкт застави позича льнику (кредитору) для погаше ння заборгованості заставод авця; передачі об'єкта фінанс ового лізингу в розпорядженн я лізингоотримувача; поставк и послуг з міжнародних перев езень пасажирів, багажу та ва нтажів автомобільним трансп ортом, а також міжнародних ві дправлень будь-яким видом тр анспорту на відрізку від пун кту їх відправлення (прийнят тя для перевезення) на митній території України до пункту їх митного оформлення, а тако ж від пункту їх митного оформ лення до пункту призначення (доставки) на митній територі ї України; поставки послуг з м іжнародних перевезень пасаж ирів, багажу та вантажів (крім міжнародних відправлень) бу дь-яким видом транспорту (крі м автомобільного) на відрізк у від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) н а митній території України д о пункту проведення прикордо нного контролю з їх випуску з а межі державного кордону Ук раїни, а також від пункту прик ордонного контролю з їх впус ку у межі державного кордону України до пункту їх признач ення (доставки) на митній тери торії України;

Згідно з пп.7.3.1 п.7.3 ст. 7 Зако ну №168 датою виникнення податк ових зобов'язань з поставки т оварів (робіт, послуг) вважаєт ься дата, яка припадає на пода тковий період, протягом яког о відбувається будь-яка з под ій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від поку пця (замовника) на банківськи й рахунок платника податку я к оплата товарів (робіт, послу г), що підлягають поставці, а в разі поставки товарів (робіт , послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткуванн я в касі платника податку, а пр и відсутності такої - дата інк асації готівкових коштів у б анківській установі, що обсл уговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата офор млення документа, що засвідч ує факт виконання робіт (посл уг) платником податку.

Відповідно до пп.7.4.1 п.7.4 ст . 7 Закону №168 податковий кредит звітного періоду визначаєть ся виходячи із договірної (ко нтрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня зви чайних цін, у разі якщо догові рна ціна на такі товари (послу ги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податк ів, нарахованих (сплачених) пл атником податку за ставкою, в становленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, пр отягом такого звітного періо ду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у том у числі при їх імпорті) та посл уг з метою їх подальшого вико ристання в оподатковуваних о пераціях у межах господарськ ої діяльності платника подат ку; придбанням (будівництвом , спорудженням) основних фонд ів (основних засобів, у тому чи слі інших необоротних матері альних активів та незавершен их капітальних інвестицій в необоротні капітальні актив и), у тому числі при їх імпорті , з метою подальшого використ ання у виробництві та/або пос тавці товарів (послуг) для опо датковуваних операцій у межа х господарської діяльності п латника податку. Право на нар ахування податкового кредит у виникає незалежно від того , чи такі товари (послуги) та ос новні фонди почали використо вуватися в оподатковуваних о пераціях у межах господарськ ої діяльності платника подат ку протягом звітного податко вого періоду, а також від того , чи здійснював платник подат ку оподатковувані операції п ротягом такого звітного пода ткового періоду. Якщо у подал ьшому такі товари (послуги) по чинають використовуватися в операціях, які не є об'єктом о податкування згідно зі статт ею 3 цього Закону або звільняю ться від оподаткування згідн о зі статтею 5 цього Закону, чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фонді в, то з метою оподаткування та кі товари (послуги), основні фо нди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податко вому періоді, на який припада є початок такого використанн я або переведення, але не нижч е ціни їх придбання (виготовл ення, будівництва, споруджен ня).

Згідно з пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 За кону №168 не підлягають включен ню до складу податкового кре диту суми сплаченого (нарахо ваного) податку у зв'язку з при дбанням товарів (послуг), не пі дтверджені податковими накл адними чи митними декларація ми (іншими подібними докумен тами згідно з підпунктом 7.2.6 ць ого пункту). У разі коли на мом ент перевірки платника подат ку органом державної податко вої служби суми податку, попе редньо включені до складу по даткового кредиту, залишають ся не підтвердженими зазначе ними цим підпунктом документ ами, платник податку несе від повідальність у вигляді фіна нсових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту , не підтверджену зазначеним и цим підпунктом документами .

Відповідно до пп.7.5.1 п.7. 5 ст. 7 Закону №168 датою виникнен ня права платника податку на податковий кредит вважаєтьс я: дата здійснення першої з по дій: або дата списання коштів з банківського рахунку плат ника податку в оплату товарі в (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товар ного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних д ебетових карток або комерцій них чеків; або дата отримання податкової накладної, що зас відчує факт придбання платни ком податку товарів (робіт, по слуг).

Відповідно до Акту пе ревірки №85/23-01/30079389 від 27.08.2010 року ПП «МПП «Скри-Дем»завищено з по датку на додану вартість всь ого в сумі 39625,47 грн., в тому числі за січень місяць 2009 року в сумі 659,17 грн., за липень місяць 2009 року в сумі 2940,04 грн., за листопад міс яць 2009 року в сумі 14201,56 грн., за гру день місяць 2009 сумі 21824,70 грн., а са ме:

Січень 2009 року:

Автоматизованим співс тавленням податкових зобов 'язань та податкового кредит у встановлено завищення пода ткового кредиту ПП «МПП Скри -Дем»по господарським віднос инам з 'ГОВ «Спецдомнаремон т-2» (код ЄДРПОУ 35020657, індивідуа льний податковий номер 350206505914), який має стан 16 - припинено (лік відовано, закрито) на загальн у суму 659 грн. ПП «МПП «Скри-Дем» віднесено до складу податков ого кредиту з ПДВ по податков ій накладній від 30.01.2009 року №1, от риманій від ТОВ «Спецдомнаре монт-2»та не відображеній у ск ладі податкових зобов' язан ь ТОВ «Спецдомнаремонт-2»ПДВ в сумі 659,17 грн.

Липень 2009 року:

Автоматизованим співста вленням податкових зобов'яз ань та податкового кредиту в становлено завищення податк ового кредиту ПП «МПП Скри-Де м»по господарським відносин ам з ТОВ «Будівельно комплек туюча компанія «Тисан-2»(код Є ДРПОУ 31745751, індивідуальний ном ер 317457526095) на загальну суму 2940,04 грн . ПП «МПП Скри-Дем»віднесено д о складу податкового кредиту з ПДВ по накладній від 28.07.2008 р. №6 6, отриманій від ТОВ «Будівель но комплектуюча компанія 2 «Т исан 2»та не відображеній в ск ладі податкових зобов'язань ТОВ «Будівельно комплектуюч а компанія «Тисан-2» ПДВ в сумі 2940,04 грн.

Грудень 2009 року

Автоматизованим співставленням податкових зобов'язань та податкового к редиту встановлено завищенн я податкового кредиту ПП «МП П Скри-Дем»по господарським відносинам з ПП «Ананеіла»(к од ЄДРПОУ 35790970, індивідуальний податковий номер 357909726504) на зага льну суму 1650,00 грн. ПП «МПП Скри-Д ем»віднесено до складу подат кового кредиту з ПДВ по накла дній від 03.12.2009р. №53, отриманій від ПП «Ананеіла»та не відображ еній в складі податкових зоб ов' язань ПП «Ананеіла»ПДВ в сумі 1650,00 грн.

3. На підставі акту перевірки №85/23-01/30079389 від 27.08.2010 року Южноукраїнською ОДПІ прийня то податкове повідомлення-рі шення №0000371702/0 від 09.09.2010 року про ви значення ПП «МПП «Скри-Дем»с уми податкового зобов' язан ня з податку з доходів найман их працівників у розмірі 920,55 гр н. та за штрафними (фінансовим и) санкціями у розмірі 2043,60 грн.

В оскаржуваному податков ому повідомленні-рішенні заз начено, що позивачем порушен о п.п. 3.1.1 п.3.1, п.3.4 ст.3, пп.4.2.1, пп.4.2.15 п.4.2 ст . 4, п. 7.1 ст. 7, пп. 8.1.1 п.8.1 ст.8, пп. б) пп.9.10.1, п п.9.10.2, пп.9.10.3 п.9.10 ст.9, пп. а) п.17.2 ст.17, пп. а)п. 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних о сіб»№889-IV від 22.05.2003 р. (далі Закон № 889).

Перевіркою правильност і утримання податку з доході в фізичних осіб із доходів, ви плачених громадянам, встанов лено заниження загального мі сячного оподатковуваного до ходу при оподаткуванні доход ів по 2 громадянам у 24 випадках , виплачених за умовами догов орів цивільно-правового хара ктеру (трудових угод), що призв ело до неутримання податку з доходів фізичних осіб на про тязі періоду перевірки. Дохі д фізичним особам за умовами трудових угод виплачувався шляхом перерахування грошов их коштів на рахунки фізични х осіб, що підтверджується ба нківськими виписками та плат іжними відомостями на виплат у заробітної плата. Вказані о перації відображені по бухга лтерському обліку по Дт 661 рахунку (розрахунки по заро бітній платі) та Кт 311 рахунку (б анк).

Податок з доходів фізични х осіб, утриманий із доходів в иплачених у вигляді винагоро ди за виконані об'єми робіт зг ідно умов договорів цивільно -правового характеру, у періо д з 01.10.2008 р. по 30.06.2010 р. утримувався з порушенням вимог пп.3.1.3 п.3.1 ст.3, п .7.1 ст.7, пп. 8.1.1 п.8.1 ст. 8, пп.а) п.17.2 ст.17, пп .а) п.19.2, ст.19 Закону №889, а саме - нед оутримання податку з доходів фізичних осіб, допущене в рез ультаті заниження загальног о місячного оподатковуваног о доходу при оподаткуванні д оходів, виплачених за умовам и договорів цивільно-правово го характеру (трудових угод) ш ляхом зменшення на суми збор у до Пенсійного фонду Україн и та внесків до фондів загаль нообов'язкового державного с оціального страхування.

Так, як трудові угоди явл яються договорами цивільно-п равового характеру, то при ви конанні робіт за умовами тру дових угод трудові відносини між фізичними особами та під приємством регулюються п.1 ст .9 Цивільного Кодексу України . Відповідно пп.4.2.1 п.4.2 ст.4 Закону №889 дохід, що виплачується за у мовами цивільно-правового до говору, включається до склад у загального місячного опода тковуваного доходу. Згідно п п.8.1.1 п.8.1 ст.8 Закону №889 податкови й агент, який нараховує (випла чує) оподатковуваний дохід н а користь платника податку, у тримує податок від суми тако го доходу за його рахунок. Але під час обчислення податку з доходу фізичних осіб за умов ами трудових угод податковим агентом ПП «МПП Скри-Дем»зан ижено загальний оподатковув аний дохід (шляхом зменшення на суми збору до Пенсійного ф онду України та внесків до фо ндів загальнообов'язкового д ержавного соціального страх ування), чим порушено вимоги п п.8.1.1 п.8.1 ст.8 та пп.4.2.1 п.4.2 ст.4 Закону №889. Так як дохід (винагорода), в иплачений за умовами трудови х угод, не являється заробітн ою платою, керуючись п. 7.1 ст.7 За кону №889 вказаним фізичним осо бам із доходу в загальній сум і 23950 грн. ПП «МПП Скри-Дем»дона раховано податок з доходів ф ізичних осіб за перевіряє ми й період в сумі 131,81 грн.

Крім того, ПП «МПП Ск ри-Дем»з 01.10.2008р. по 30.06.2010р. перерахо вувались кошти фізичним особ ам, для здійснення окремих ци вільно-правових дій від імен і та за рахунок підприємства , що підтверджується даними п ервинних касових, банківськи х документів (виписки банку).

Відповідно до платіжно го доручення №335 від 29.07.2009 р. прац івнику ПП «МПП Скри-Дем»пере раховано під звіт грошові ко шти в сумі 1350 грн. До перевірки не надано документів, підтве рджуючих фактичне використа ння даної суми коштів за приз наченням. Грошові кошти в заг альній сумі 1350 грн. до каси підп риємства не повернено, тому в итрачені грошові кошти у сум і 1350 грн. вважаються безпідста вно витраченими.

Вказана операція відо бражена в бухгалтерському об ліку по Дт рахунку 371 та Кт раху нку 313 (перераховано на контрр ахунок).

Безпідставно витрачені грошові кошти разом в сумі 13 50 грн. на розрахунковий рахуно к підприємства не повернуто, податком з доходів фізичних осіб не оподатковано та до бю джету не перераховано.

Документальною перевірк ою встановлено не включення до загального оподатковуван ого доходу дохід у вигляді бе зпідставно витрачених кошті в, отриманих платником подат ку під звіт в сумі 1350 грн., чим по рушено п.3.4 ст.3, пп.4.2.15 п.4.2 ст.4, пп.б) п п.9.10.1, пп.9.10.2 п.9 ст.9, пп.а) п.19.2 ст.19 Зако ну №889, п.3 Порядку складання Зві ту про використання коштів н аданих на відрядження або пі д звіт, затвердженого наказо м ДПА України від 19.09.2003 р. №440 заре єстрованого в Мін'юсті Украї ни від 09.10.2003р. за № 915/8236.

Відповідно керуючись п.7. 1 ст.7, пп.б) пп.9.10.1 п.9.10 ст.9 Закону №889, ПП «МПП Скри-Дем» донарахова но податок з доходів фізичн их осіб в сумі 238,24 грн. безпідс тавно витрачених фізичною ос обою - працівником підприємс тва коштів, отриманих під зві т за ставкою 15% з урахуванням к оефіцієнту, передбаченого п. 3.4. ст.3 Закону №889 за перевіряє ми й період коефіцієнт становит ь 1,1764706.

Перевіркою встановлено н еповернення ПП «МПП Скри-Дем »надміру витрачених коштів, виданих під звіт згідно плат іжного доручення від 29.07.2009р. №335, чим порушив пп..4.2.15 п.4.2. ст.4, пп. 9.10.1, п п.9.10.2, та пп.9.10.3 п.9.10 ст.9, пп.а) п.19.2 ст.19 З акону №889 - неповернення надмі ру витрачених грошових кошті в, наданих під звіт в сумі 1350 гр н. Вказані операції відображ ено в бухгалтерському обліку по Дт рахунку 371 (розрахунки з д ебіторами) та Кт рахунку 313 (пер ераховано з розрахункового р ахунку).

В порушення пп.9.10.1, пп.9.10.2, та пп. 9.10.3 п.9.10 ст.9 Закону №889, податковим агентом ПП «МПП Скри-Дем»за д опущене порушення платником податку, а саме - неповернен ня безпідставно витрачених к оштів, отриманих під звіт, у вс тановлений законодавством с трок штраф не нараховувався та не утримувався.

Загальна сума надміру витр ачених коштів отриманих під звіт та не повернутих у встан овлений законодавством стро к складає 1350 грн.

Крім того, документальною п еревіркою встановлено поруш ення п.7.1 ст.7, пп.8.1.1. п.8.1. ст.. 8, пп.а) п.19 .2 ст.19 Закону №889, а саме - неутрим ання податку з доходів фізич них осіб, допущене в результа ті заниження загального міся чного оподатковуваного дохо ду при оподаткуванні доходів виплачених самозайнятій фіз ичній особі - приватному адво кату за надання юридичних. Ві дповідно п. 1.9 ст. 1 Закону №889 дія льність приватних адвокатів являється незалежною профес ійною діяльністю. У випадку, к оли дохід від здійснення нез алежної професійної діяльно сті виплачувався підприємст вом, відповідно п.1.15. ст.1 Закону №889, вказане підприємство явл яється податковим агентом, я кий зобов'язаний нарахувати, утримати та перераховувати до бюджету податок з доходів фізичних осіб від імені та за рахунок платника податку, а т акож нести відповідальність за порушення норм цього Зако ну.

Так, приватному адвокату на протязі перевіряємого періо ду виплачувався дохід за над ання юридичних послуг.

Виплата вказаних коштів проведена шляхом перерах ування грошових коштів банк івський рахунок, що підтверд жується банківськими виписк ами:

- платіжним дорученням ві д 22.12.2008 р. №523 в сумі 870,00 грн.;

- платіжним дорученням від 2 5.08.2009р. №386 в сумі 2800,00 грн.

Виплати проведено без ут римання податку з доходів фі зичних осіб, чим порушено пп.8. 1.1 п.8.1. ст.8 Закону №889. Вказані опе рації відображено в бухгалте рському обліку по Дт рахунку 631 (розрахунки з кредиторами) т а Кт рахунку 313 (перерахування з розрахункового рахунку).

Відповідно до наданих до пе ревірки документів встановл ено 2 випадки виплати ПП «МПП С кри-Дем»доходів приватному а двокату на протязі перевіряє мого періоду за надання юрид ичних послуг в сумі 3670 грн. без нарахування та утримання под атку з доходів фізичних осіб Документів, підтверджуючих сплату податку з доходів фіз ичних осіб приватному адвока ту, до перевірки не надано.

Керуючись п.7.1. ст.7 Закону №889 п о вказаній само зайнятій фіз ичній особі - приватному адво кату донараховано податок з доходів фізичних осіб за ста вкою 15% разом в сумі 550,50 грн. За на слідками встановленого пору шення підприємству донарахо вано податок з доходів фізич них осіб за перевіряє мий пер іод в сумі 550,50 грн.

В порушення вимог пп.б) п.19.2 ст .19 Закону №889, ст.9 Закону України від 22.12.1994р. № 320/94-ВР „Про державни й реєстр фізичних осіб - платн иків податків та інших обов'я зкових платежів", до Южноукра їнської ОДПІ не надані звіти за формою № 1-ДФ про суми нарах ованих та виплачених доходів і утриманого з них податку по датковим агентом ПП «МПП Скр и-Дем», дохід у вигляді безпід ставно витрачених коштів, от риманих платником податку пі д звіт платіжним дорученням від 29.07.09р. №335 разом за 2009р. в сумі 135 0,00 грн. та приватному Адвокату ОСОБА_2, платіжним доруче нням від 22.12.08р. №523 разом за 2008р. в с умі 870,00 грн. та платіжним доруч енням від 25.08.2009р. №386 разом за 2009 р. в сумі 2800 грн.

За таких обставин, суд ді йшов висновку про необхідніс ть відмовити в задоволенні п озову повністю.

Керуючись статтями 158, 160-163 К одексу адміністративного су дочинства України, адміністр ативний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволені поз ову відмовити.

Постанова або ухвала с уду першої інстанції, якщо ін ше не встановлено цим Кодекс ом, набирає законної сили піс ля закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарж ення, встановленого цим Коде ксом, якщо таку заяву не було п одано.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, а ле апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова або у хвала суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку.

У разі подання апеляці йної скарги судове рішення, я кщо його не скасовано, набира є законної сили після поверн ення апеляційної скарги, від мови у відкритті апеляційног о провадження або набрання з аконної сили рішенням за нас лідками апеляційного провад ження.

Апеляційна скарга подаєт ься до адміністративного суд у апеляційної інстанції чере з суд першої інстанції, який у хвалив оскаржуване судове рі шення. Копія апеляційної ска рги одночасно надсилається о собою, яка її подає, до суду ап еляційної інстанції.

Апеляційна скарга на поста нову суду першої інстанції п одається протягом деся ти днів з дня її проголошення . У разі застосування судом ча стини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття по станови у письмовому провадж енні апеляційна скарга подає ться протягом десяти дн ів з дня отримання копії пост анови.

Якщо суб'єкта владних п овноважень у випадках та пор ядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Коде ксу, було повідомлено про мож ливість отримання копії пост анови суду безпосередньо в с уді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження поста нови суду обчислюється з нас тупного дня після закінчення п'ятиденного строку з момент у отримання суб'єктом владни х повноважень повідомлення п ро можливість отримання копі ї постанови суду.

Суддя І. А. Устино в