Постанова

від 07.06.2011 по справі 2а-2506/11/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМ ІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловсь кого, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 червня 2011 р. № 2а-2506/11/1370

Львівський окружний адм іністративний суд, в складі:

Головуючого - судді: Мричк о Н.І.,

при секретарі судового зас ідання: Оларь В.О.

за участю представника по зивача Саноцького Ю.Л.

представника відповідача Чубак Н.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адмініст ративну справу за позовом Де ржавного територіально-галу зевого об' єднання «Львівсь ка залізниця»до Державної по даткової інспекції у Пустоми тівському районі Львівської області, за участю третьої ос оби, яка не заявляє самостійн их вимог на предмет спору на с тороні позивача - Спеціаліз ованої державної податкової інспекції по роботі з велики ми платниками податків у м. Ль вові про визнання нечинним т а скасування податкового пов ідомлення-рішення від 28.12.2010 рок у № 0001382350/0, -

в с т а н о в и в :

Державне територіаль но-галузеве об' єднання «Льв івська залізниця» (далі - ДТ ГО «Львівська залізниця») зв ернулося до Львівського окру жного адміністративного суд у з позовом до Державної пода ткової інспекції у Пустомиті вському районі Львівської об ласті (далі - ДПІ у Пустомиті вському районі Львівської об ласті), за участю третьої особ и, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на сто роні позивача - Спеціалізов аної державної податкової ін спекції по роботі з великими платниками податків у м. Льво ві (далі - СДПІ ВПП у м. Львові ) в якому просить визнанати не чинним та скасувати податков е повідомлення-рішення від 28.1 2.2010 року № 0001382350/0, яким Відокремле ному підрозділу «Колійна маш инна станція №125»(далі - ВП «К олійна машинна станція №125») Д ТГО «Львівська залізниця»ви значено грошове зобов' язан ня з податку на прибуток у сум і 24 923 грн. за основним платежем та 5 057 грн. - штрафна (фінансов а) санкція.

В обґрунтування позовних в имог покликається на те, що ВП «Колійна машинна станція №125» належить до категорії «відок ремлений підрозділ підприєм ства залізничного транспорт у», а тому не може бути самості йним платником податків, оск ільки відповідно до положе нь пп. 2.2.2 п. 2.2 ст. 2 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств»платниками по датку на прибуток, що одержан ий не від господарської діял ьності залізничного транспо рту, є підприємства залізнич ного транспорту та їх структ урні підрозділи. Таким чином , відокремлені підрозділи уп равління залізниці не можуть бути самостійними платникам и податку на прибуток, оскіль ки не мають статусу підприєм ства залізничного транспорт у, а належать до його структур них підрозділів. Окрім того, в ідповідачем при прийнятті сп ірного податкового повідомл ення-рішення не було взято до уваги, що донарахована за рез ультатами перевірки сума под атку на прибуток фактично сп лачена у бюджет юридичною ос обою - ДТГО «Львівська заліз ниця», яка подала єдині зведе ні декларації з цього податк у до органу державної податк ової служби за місцем своєї р еєстрації, а саме до ДПІ у м. Ль вові.

У судовому засіданні 28.03.2011 ро ку за клопотанням представни ка позивача, згідно протокол ьної ухвали суду, до участі у с праві залучено третю особу, я ка не заявляє самостійних ви мог на предмет спору на сторо ні позивача - СДПІ ВПП у м. Льв ові.

Представник позивача у суд ових засіданнях позов підтри мав повністю, пояснення нада в аналогічні до викладеного у позовній заяві, просив позо в задовольнити повністю.

Представник відповідача в судовому засіданні проти за доволення адміністративног о позову заперечувала в повн ому обсязі з підстав законно сті та обґрунтованості подат кового повідомлення-рішення зазначивши, що оскільки ВП « Колійна машинна станція №125» о тримано дохід з операцій, не п ов' язаних із діяльністю зал ізничного транспорту, а відт ак згідно пп. 2.2.2 п. 2.2 ст. 2 Закону У країни «Про оподаткування пр ибутку підприємств»такий є о кремим платником податку на прибуток як структурний підр озділ ДТГО «Львівська залізн иця».

Оскільки чинною редакцією Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств »для головного підприємства та його філій не передбачено такої форми сплати податку н а прибуток, як централізован а, при цьому платниками подат ку на прибуток є як головні пі дприємства, так і їх підрозді ли, то сплата податку на прибу ток, отриманий не від господа рської діяльності залізничн ого транспорту відокремлени ми підрозділами управлінь за лізниці, які не мають статусу юридичних осіб, здійснюєтьс я цими підрозділами самостій но.

Представник третьої особи СДПІ ВПП м. Львові у судове за сідання не з'явився, хоча нале жним чином повідомлявся про дату, час та місце розгляду сп рави. У попередніх судових за сіданнях подав суду облікову картку позивача за платежем «податок на прибуток», у пода них поясненнях щодо вирішенн я справи по суті поклався на р озсуд суду.

Розглянувши подані сторон ами документи і матеріали, за слухавши пояснення сторін, з ' ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на пі дставу своїх вимог та запере чень, дослідивши докази, яким и вони обґрунтовуються, суд в важає, що у задоволенні адмін істративного позову слід від мовити у повному обсязі, вихо дячи з наступного.

ДТГО «Львівська залізниця »(ідентифікаційний код 01059900) зг ідно Довідки АА № 296150 з ЄДРПОУ з ареєстровано як юридична осо ба Виконавчим комітетом Льві вської міської ради 16.03.1992 року, видано свідоцтво про державн у реєстрацію юридичної особи серія А00 № 760885.

Відокремлений підрозділ В П «Колійна машинна станція № 125»ДТГО «Львівська залізниця »(ідентифікаційний код 01059874) за реєстрований Виконавчим ком ітетом Львівської міської ра ди 14.11.1997 року за організаційно п равовою формою філія (інший в ідокремлений підрозділ) без права юридичної особи та вкл ючений до Єдиного державного реєстру підприємств та орга нізацій України, що підтверд жується Довідкою з Єдиного д ержавного реєстру підприємс тв та організацій України № 430 9 від 24.10.2007 року. Видами діяльнос ті ВП «Колійна машинна станц ія №125» за КВЕД є: функціонуван ня інфраструктури залізничн ого транспорту; будівництво доріг, аеродромів та улаштув ання поверхні спортивних спо руд; інші спеціалізовані буд івельні роботи.

Згідно Положення про Відок ремлений підрозділ «Колійна машинна станція №125»ДТГО «Льв івська залізниця», затвердже ного начальником ДТГО «Львів ська залізниця»від 04 травня 20 06 року - ВП «Колійна машинна ст анція №125»є відокремленим під розділом ДТГО «Львівська зал ізниця»без права юридичної о соби, створений на підставі н аказу начальника залізниці № 306/Н від 14.11.1997 року. ВП «Колійна ма шинна станція №125»має окремий баланс, відкриває з дозволу З алізниці поточний та інші ра хунки в установах банків, має круглу печатку, печатки, в том у числі для накладних, штампи і бланки зі своїм найменуван ням. ВП «Колійна машинна стан ція №125»веде в установленому п орядку бухгалтерський, подат ковий та статистичний облік.

Судом встановлено, що на під ставі направлень №532/230 від 29.10.2010 р оку та №587/230 від 26.11.2010 року, видани х ДПІ у Пустомитівському р-ні Львівської області, з 29.10.2010 рок у по 09.12.2010 року проведена позапл анова виїзна перевірка ВП «К олійна машинна станція №125»ДТ ГО «Львівська залізниця»з пи тань дотримання вимог податк ового, валютного та іншого за конодавства за період з 01.10.2008 ро ку по 30.06.2010 року.

За результатами проведено ї перевірки складено акт від 16.12.2010 року №1488/230/01059874 у висновках як ого зафіксовано порушення пп .2.2.2 п.2.2 ст.2 Закону України «Про о податкування прибутку підпр иємств»в результаті чого вст ановлено заниження задеклар ованого об' єкта оподаткува ння в деклараціях поданих до ДПІ у Пустомитівському райо ні Львівської області у сумі 99 693 грн., в тому числі по періода х: 1 квартал 2010 року в сумі 2 877 грн ., 2 квартал 2010 року в сумі 96 816 грн., що призвело до заниження под атку на прибуток в сумі 24 923 грн . в тому числі по періодах: 1 ква ртал 2010 року в сумі 719 грн., 2 квар тал 2010 року в сумі 24 204 грн.

28.12.2010 року ДПІ у Пустомитівсь кому районі Львівської облас ті на підставі вищезазначено го акту винесено податкове п овідомлення-рішення № 0001382350/0, як им ВП «Колійна машинна станц ія №125»ДТГО «Львівська залізн иця»визначено грошове зобов ' язання з податку на прибут ок у сумі 29 980 грн., з яких: 24 923 грн. - за основним платежем та 5 057 грн . - штрафна (фінансова) санкці я.

Однак, позивач не погодився з зазначеним податковим пов ідомленням-рішенням та оскар жив його в адміністративному порядку до ДПА у Львівській о бласті. Рішенням про результ ати розгляду первинної скарг и від 28.02.2011 року №5393/10/25-005/416 скарга за лишена без задоволення, а оск аржуване податкове повідомл ення-рішення без змін.

На момент виникнення спірн их правовідносин платники по датку визначалася статтею 2 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств»№ 334/94 - ВР від 28.12.1994 року в редакції Закону від 22.05.1997 року № 283/97-ВР.

Відповідно до пункту 2.2 стат ті 2 Закону України «Про опода ткування прибутку підприємс тв»платниками податку на при буток, одержаний від господа рської діяльності залізничн ого транспорту, є управління залізниці. Перелік робіт та п ослуг, що належать до господа рської діяльності залізничн ого транспорту, затверджуєть ся Кабінетом Міністрів Украї ни.

Згідно з п.п. 1.32 ст. 1 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств»господарс ька діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлен а на отримання доходу в грошо вій, матеріальній або немате ріальній формі, у разі коли бе зпосередня участь такої особ и в організації такої діяльн ості є регулярною, постійною та суттєвою.

Постановою Кабінет Мініст рів України «Про перелік ро біт (послуг), що належать до основної діяльності залізн ичного транспорту, та Порядо к розподілу доходних надходж ень від основної діяльності залізничного транспорту»ві д 16.02.1998 року №173 (далі - Перелік) (чи нною на момент виникнення сп ірних правовідносин) затверд жено перелік робіт (послуг), що належать до основної діяльн ості залізничного транспорт у.

Відповідно до цієї пост анови основна діяльність з алізничного транспорту є ск ладовою частиною загальної г осподарської діяльності і о значає діяльність

усіх взаємопов'язаних підприємс тв та структурних підрозді лів галузі, спрямовану на вик онання єдиного перевізного процесу.

Основна діяльність залізн иць - це діяльність усіх вза ємопов' язаних відокремлен их структурних підрозділів, тобто експлуатаційна та підс обно-допоміжна діяльність.

Третьою приміткою Перелік у визначено, що експлуатацій на діяльність - діяльність в ідокремлених структурних пі дрозділів, що безпосередньо пов' язана з перевезенням па сажирів, вантажів, вантажоба гажу, пошти тощо; Четвертою пр иміткою Переліку доводиться , що підсобно - допоміжна діяль ність відокремлених структу рних підрозділів, пов' язана з виконанням ряду допоміжни х операцій та організацією в иробництва продукції (послуг ), яка використовується перев ажно для потреб експлуатацій ної діяльності залізниці.

Зокрема, відповідно до Пере ліку роботами (послугами), що виконуються (надаються) під розділами основної діяльнос ті залізниць є поточне утрим ання, профілактичний огляд, обслуговування та всі види р емонту основних фондів, інве нтаря, що використовується в основній господарській діял ьності; експлуатація локомот ивів, вагонів, дизель- та елект ропоїздів, їх екіпірування т а прибирання; підготовка ваг онів і контейнерів до переве зень; маневрова робота, супро водження поїздів; продаж кви тків; навантаження, перевант аження, розвантаження, пр иймання, видавання та кріпл ення вантажів, перевірка п равильності їх навантаженн я та кріплення; перестановка вагонів; охорона вантажів, ос новних засобів, інвентаря; ут римання смуги відведення, п ристроїв захисту від снігу , піску та вирощування захисн их лісонасаджень; збір та опр ацювання інформації з переве зень; випробувальні роботи н а залізницях; довідково-інфо рмаційні операції щодо роб оти залізничного транспорт у; роботи, пов'язані з ліквідац ією пожеж, аварій та катастр оф, якщо вони виконуються в ідновними і пожежними поїз дами, які

перебувають на б алансі залізниць; роботи, пов 'язані з технологічною об робкою перевізних документ ів; забезпечення пасажирів п остільними речами; водо- та ел ектропостачання.

Враховуючи вищевикладене, прибуток, одержаний від опер ацій, не пов'язаних з перевезе нням пасажирів, вантажів, ван тажобагажу, пошти тощо, викон анням ряду допоміжних операц ій спрямованих на забезпечен ня виконання єдиного перевіз ного процесу залізниці вваж ається прибутком, одержаним не від основної господарсько ї діяльності залізничного тр анспорту.

Підпунктом 2.2.2 статті 2 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств»перед бачено, що платниками податк у на прибуток що одержаний не від господарської діяльност і залізничного транспорту, є підприємство залізничного т ранспорту та їх структурні п ідрозділи.

В акті від 16.12.2010 року №1488/230/01059874 заз начено, що за період з 01.10.2008 року по 30.06.2010 року ВП «Колійна машин на станція №125»ДТГО «Львівськ а залізниця»задекларовано с коригований валовий дохід в Деклараціях про прибуток під приємства поданих у фінансов у службу ДТГО «Львівська зал ізниця»у сумі 117853247 грн. Перевір кою повноти визначення скори гованого валового доходу за період з 01.10.2008 року по 30.06.2010 року вс тановлено його завищення всь ого в сумі 99693грн., в тому числі п о періодах: 1 квартал 2010 року в с умі 2877 грн., 2 квартал 2010 року в сум і 96816 грн. Перевіркою відображе них у рядку 01.1 Декларації «дох оди від продажу товарів (робі т, послуг)»показників за пері од з 01.10.2008 року по 30.06.2010 року у зага льній сумі 10928034 грн. встановлен о, що на формування цих показн иків мало вплив здійснення о перацій з реалізації матеріа лів верхньої будови колії та дизельного палива підприємс твам Укрзалізниці, які не нал ежать до структури ДТГО «Льв івська залізниця».

Проведеною перевіркою за п еріод з 01.10.2008 року по 30.06.2010 року вст ановлено завищення задеклар ованих суб'єктом господарюва ння показників рядку 01.1 Декла рацій «доходи від продажу то варів (робіт, послуг)»на загал ьну суму 99 693грн., а саме: в поруше ння п.п. 2.2.2 ст. 2 Закону України « Про оподаткування прибутку п ідприємств» до складу вал ових доходів віднесено ва ртість реалізованих матер іалів (засмічена суміш, шпали залізобетонні непридатні) д ля інших організацій.

З наведеного вбачається, що доходи від реалізації вищез азначених матеріалів не відн осяться до доходів основної господарської діяльності за лізничного транспорту. Однак , суд вважає, що ототожнення по няття основна господарська д іяльність та господарська ді яльність взагалі - є помилков им.

Згідно ст. ст. 1, 4 Закону Украї ни «Про залізничний транспор т»від 04.07.1996р. № 273/96-ВР (із змінами т а доповненнями) залізничний транспорт - це виробничо-тех нологічний комплекс організ ацій і підприємств залізничн ого транспорту загального ко ристування, призначений для забезпечення потреб суспіль ного виробництва і населення країни в перевезеннях у внут рішньому і міжнародному спол ученнях та надання інших тра нспортних послуг усім спожив ачам без обмежень за ознакам и форми власності та видів ді яльності тощо.

Частиною п'ятою ст. 4 Закону У країни «Про залізничний тран спорт»передбачено, що крім з алізниць складовою ланкою за лізничного транспорту є тако ж підприємства залізничного транспорту, що разом із заліз ницями належать до загальнод ержавної власності і управлі ння яких здійснюється органо м управління залізничним тра нспортом - Державною адмініс трацією залізничного трансп орту України (Укрзалізницею) , підпорядкованим Міністерст ву транспорту та зв'язку Укра їни.

Таким чином поняття «підпр иємства залізничного трансп орту та їх структурні підроз діли»і «структурні підрозді ли залізниці»є різними, а не т отожними поняттями.

Згідно ст. 5 цього ж Закону ма йно, закріплене за залізниця ми, підприємствами, установа ми та організаціями залізнич ного транспорту загального к ористування, є загальнодержа вною власністю і управління ним здійснюється Укрзалізни цею в межах повноважень, визн ачених чинним законодавство м України. Рішення про закріп лення транспортних засобів т а їх безоплатну передачу одн ією залізницею або підприємс твом залізничного транспорт у загального користування ін шим залізницям та підприємст вам без зміни форми власност і приймаються Укрзалізницею . Крім того, передача в оренду, обмін та надання в тимчасове користування, а також виведе ння з експлуатації рухомого складу і контейнерів, що пере бувають у загальнодержавній власності, здійснюються зал ізницями та підприємствами з алізничного транспорту зага льного користування за погод женням з Укрзалізницею.

Пунктом 1 Положення про Держ авну адміністрацію залізнич ного транспорту України, зат вердженого постановою КМУ ві д 29.02.1996р. № 262, визначено, що до сфер и управління Укрзалізниці вх одять Донецька, Львівська, Од еська, Південна, Південно-Зах ідна та Придніпровська заліз ниці, а також інші об'єднання, підприємства, установи і орг анізації залізничного транс порту (далі - підприємства) за переліком, визначеним Мінтра нсом.

Згідно п. 1 ст. 62 Господарсько го кодексу України, підприєм ство - це самостійний суб'єкт господарювання, створений к омпетентним органом державн ої влади або органом місцево го самоврядування, або іншим и суб'єктами для задоволення суспільних та особистих пот реб шляхом систематичного зд ійснення виробничої, науково -дослідної, торговельної, інш ої господарської діяльності в порядку, передбаченому цим Кодексом та іншими законами . Відповідно до пунктів 3, 4 цієї ж статті підприємство, якщо з аконом не встановлено інше, д іє на основі статуту та є юрид ичною особою, має відокремле не майно, самостійний баланс , рахунки в установах банків, п ечатку із своїм найменування м та ідентифікаційним кодом.

Відповідно до Положення пр о Відокремлений підрозділ «К олійна машинна станція №125»ДТ ГО «Львівська залізниця», ВП «Колійна машинна станція №125» не має ознак встановлених за конодавством для підприємст ва, оскільки не є юридичною ос обою, і діє на підставі Полож ення, а не Статуту.

Отже, згідно наведеного, ВП «Колійна машинна станція №125» державного територіально-га лузевого об' єднання «Львів ська залізниця»не може відно ситись до категорії підприєм ств залізничного транспорту або їх структурних підрозді лів, відповідно не може бути с амостійним платником податк у на прибуток.

Згідно Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств» платниками податку на прибуток, одержаний від го сподарської діяльності залі зничного транспорту, є управ ління залізниці.

Крім того, позивач у спірних правовідносинах керувався н аданими ДПА України податков им роз'ясненням № 7979/6/15-1116 від 13.09.2004 р оку, № 5865/6/15-1116 від 16.07.2004 року та № 10777/7/15- 1117 від 10.07.2002 року, згідно з якими п латниками податку на прибуто к, що одержаний від інших скла дових загальної господарськ ої діяльності, є підприємств а залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, як і мають статус юридичних осі б.

В роз'ясненні ДПА України ві д 13.09.2004р. № 7979/6/15-1116 вказано, що платн иками податку на прибуток, що одержаний від інших складов их загальної господарської д іяльності, є підприємства за лізничного транспорту та їх структурні підрозділи, які м ають статус юридичних осіб.

З вказаного вбачається, що в роз'ясненні визначено два су б'єкти господарювання, які є п латниками податку на прибуто к, що одержаний від інших скла дових загальної господарськ ої діяльності, а саме:

1) підприємство залізнично го транспорту, яке є юридично ю особою.

2) структурний підрозділ пі дприємства залізничного тра нспорту, який є юридичною осо бою.

ВП «Колійна машинна станці я №125»державного територіаль но-галузевого об' єднання «Л ьвівська залізниця»не відно ситься ні до першої, ні до друг ої категорії. Податок на приб уток, одержаний від діяльнос ті цього відокремленого підр озділу, правомірно задекларо ваний і сплачений юридичною особою - ДТГО «Львівська залі зниця», що підтверджується д олученими до матеріалів спра ви платіжними дорученнями та банківськими виписками по о пераціях ДТГО «Львівська зал ізниця».

Оскільки матеріали справи свідчать про сплату позивач ем податку, то відповідні пол оження відповідачем дотрима ні не були, що в свою чергу зум овило необхідність зверненн я позивача за захистом свого порушеного права до суду.

Таким чином, сукупність вищ енаведених встановлених обс тавин підтверджено документ ально, що дає суду підстави ви знати позовні вимоги обґрунт ованими, доведеними матеріал ами справи, і такими, що підляг ають задоволенню.

Згідно вимог ст. ст. 70, 71 Кодекс у адміністративного судочин ства України доказами у спра ві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд у визначен ому порядку встановлює наявн ість чи відсутність обставин , на яких ґрунтуються вимоги і заперечення сторін, а також інші обставини, які мають зна чення для правильного виріше ння спору. Кожна сторона пов инна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимог и та заперечення.

Дослідивши матеріали спра ви, оцінивши належність, допу стимість, достовірність кожн ого доказу окремо, а також дос татність і взаємний зв'язок д оказів у їх сукупності, суд ді йшов висновку, що позовні вим оги ДТГО «Львівська залізниц я»є обґрунтованими і підляга ють задоволенню.

Суд присуджує з Державног о бюджету України, у відповід ності до вимог ч. 1 ст. 94 КАС Укра їни, всі здійснені стороною, я ка не є суб' єктом владних по вноважень, та документально підтверджені судові витрати , на користь якої ухвалене суд ове рішення.

Керуючись ст.ст. 2, 7-14, 69-71, 72, 86, 94, 159-163 , 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ :

адміністративний поз ов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння-рішення винесене Державн ою податковою інспекцією у П устомитівському районі Льві вської області № 0001382350/0 від 28.12.2010 р оку.

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь Держа вного територіально - галуз евого об' єднання «Львівськ а залізниця»(ЄДРПОУ 01059900, м. Льві в, вул. Гоголя, 1) 3 (три) грн. 40 коп. с удового збору.

Апеляційна скарга подаєть ся до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ух валив оскаржуване судове ріш ення. Копія апеляційної скар ги одночасно надсилається ос обою, яка її подає, до суду апе ляційної інстанції.

Апеляційна скарга на пост анову суду першої інстанції подається протягом десяти дн ів з дня її проголошення, а в р азі складення постанови у по вному обсязі у відповідності до ч. 3 ст. 160 цього Кодексу, апеля ційна скарга подається протя гом десяти днів з дня отриман ня копії постанови.

У разі подання апеля ційної скарги судове рішення , якщо його не скасовано, набир ає законної сили після повер нення апеляційної скарги, ві дмови у відкритті апеляційно го провадження або набрання законної сили рішення за нас лідками апеляційного провад ження.

Повний текст постан ови виготовлений 12 червня 2011 р оку

Суддя Мричко Н.І.