Ухвала

від 11.07.2011 по справі 2а-16098/10/7/0170

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯ ЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУ Д

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 2а-16098/10/7/0170

11.07.11 м. Севастополь

Севастопольськ ий апеляційний адміністрати вний суд у складі колегії суд дів:

головуючого судді При валової А.В.,

суддів Курапової З.І. ,

Лядової Т.Р.

секретар судового засід ання Люфт Ю.Є.

за участю сторін:

представника відповідача, Державної податкової інс пекції у м. Ялта АР Крим- ОСО БА_1, довіреність № 5904/9 від 19.08.09

розглянувши апеляційн у скаргу Державної податк ової інспекції у місті Ялта А втономної Республіки Крим н а постанову Окружного адміні стративного суду Автономно ї Республіки Крим (суддя Марг арітов М.В. ) від 15.02.11 у справі № 2а -16098/10/7/0170

за позовом Дочірнього п ідприємства "Клінічний сана торій "Місхор" ЗАТ "Укрпрофозд оровниця" (вул. Алупкінське шо се, 9 смт. Кореїз, місто Ялта, Авт ономна Республіка Крим, 98600)

до Державної податково ї інспекції у місті Ялта Авто номної Республіки Крим (вул. Васильєва, 16, місто Ялта, Автон омна Республіка Крим, 98600)

про скасування податковог о повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Авт ономної Республіки Крим від 15 лютого 2011 року позов Дочірньо го підприємства "Клінічний с анаторій "Місхор" ЗАТ "Укрпроф оздоровниця" задоволено.

Визнано протиправним та ск асовано податкове повідомле ння-рішення Державної податк ової інспекції у місті Ялта А втономної Республіки Крим № 0003532301/0 від 25.11.2010 р. на суму податков ого зобов"язання за основним платежем в розмірі 345565 грн. та ш трафних (фінансових) санкцій в розмірі 112272 грн.

Стягнуто з Державного бюдж ету України на користь позив ача 3,40 грн. судового збору.

Не погодившись з судовим р ішенням Державна податков а інспекція у місті Ялта Авт ономної Республіки Крим звер нулася до Севастопольського апеляційного адміністратив ного суду з апеляційною скар гою, в якій просить скасувати постанову суду першої інст анції, прийняти нове рішення , яким відмовити у задоволенн і позовних вимог у повному об сязі.

Апеляційна скарга мотивов ана порушенням судом першої інстанції норм матеріальног о права.

У судовому засіданні предс тавник відповідача наполяга в на задоволенні апеляційної скарги.

Представник позивача у суд ове засідання не з' явився, п ро час та місце розгляду спра ви повідомлений належним чин ом та своєчасно, про причини неявки суд не повідомив. Прот е, неявка представника пози вача не перешкоджає судовому розгляду справи.

Відповідно до ч.4 ст.196 КАС Укр аїни судова колегія знаходит ь можливим апеляційний розгл яд справи у відсутність пози вача, визнаючи достатніми дл я розгляду апеляційної скарг и наявні в матеріалах справи письмові докази.

Розглянувши справу в поряд ку ст.195, 196 Кодексу адміністрат ивного судочинства України, обговоривши доводи апеляцій ної скарги, перевіривши юрид ичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, д ослідивши правильність заст осування судом першої інстан ції норм матеріального та пр оцесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задовол енню з наступних підстав.

Матеріалами справи встано влено, що ДПІ у м. Ялта була про ведена планова виїзна переві рка Дочірнього підприємства “Клінічний санаторій “Місхо р” Закритого акціонерного то вариства лікувально-оздоров чих установ профспілок Украї ни “Укрпрофоздоровниця” з пи тань дотримання вимог податк ового, валютного та іншого за конодавства за період з 01.07.2009р. по 30.06.2010р.

За результатом проведеної перевірки складений акт №4018/23- 1/02650860/283 від 17.11.2010р., за висновками як ого встановлені порушення по зивачем підпункту 5.4.6 п.5.4 ст.5 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств», я кі виразились в завищенні ва лових витрат на загальну сум у 1382260грн., у зв' язку із включен ням до їх складу витрат із ст рахування фінансових ризикі в на користь третіх осіб (виго донабувача) - Виконавчої дир екції Фонду соціального стра хування з тимчасової втрати працездатності. В результаті чого податковим органом зро блено висновок про заниження податку на прибуток в загаль ній сумі 345565грн., у тому числі за 3 квартал 2009 у сумі 25049грн., за 2009 рі к в сумі 203272грн., за півріччя 2010 - в сумі 142293грн.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято подат кове повідомлення-рішення №0 003532301/0 від 25.11.2010р., яким позивачу на рахована сума податкового зо бов'язання з урахуванням штр афних (фінансових) санкцій за платежем “податок на прибут ок” у загальній сумі 457837грн., з я ких 345565грн. за основним платеже м та штрафні (фінансові) санкц ій в розмірі 112272 грн.

З акту перевірки вбачаєтьс я, що підставою для нарахуван ня позивачу податкового зобо в' язання стали висновки под аткового органу про те, що по рядку 04.12.2 Декларацій податку на прибуток підприємств витр ати за іншими видами доброві льного страхування віднесен і в розмірі, що не перевищує 5 в ідсотків валових витрат за з вітний податковий період нар остаючим підсумком з початку року (без урахування витрат з а обов'язковими видами страх ування), у т.ч. витрати по страх уванню фінансових ризиків, д е вигодонабувачем за договор ами добровільного страхуван ня являється Виконавча дирек ція Фонду соціального страху вання з тимчасової втрати пр ацездатності, м. Київ, витрати в загальному розмірі 1382260 грн., в тому числі по періодам: 3 ква ртал 2009 року - 100197 грн., 4 І квартал 2 009 року - 712889 грн., 2 квартал 2010 року - 569174 грн.

Згідно акту перевірки, відп овідачем були досліджені над ані позивачем договори добро вільного страхування, у тому числі:

- Договір страхування фінан сового ризику (ризик невикон ання договірних зобов'язань з надання послуг) № ФР-09/01-00008 від 0 2.01.09р. укладений ДП «Клінічний санаторій «Місхор»ЗАТ «Укрп рофоздоровниця»(Страхуваль ник) з ЗАТ «СК «Атланта»(Страх овик), ЄДРПОУ 34734249, м. Київ. (На стр ахування приймається фінанс овий ризик, пов'язаний зі збит ками, що може нанести Страхув альник застрахованим особам та членам їх сімей як виконав ець послуг із санаторно-куро ртного лікування на умовах, п ередбачених Договором про на дання послуг №170/06/08 від 18.12.08р.) Стр ахова сума становить 2357472,00грн . Загальний страховий платіж - 282896,64грн. Вигодонабувач за цим Договором - є замовник за Дого вором про надання послуг - Вик онавча дирекція Фонду соціал ьного страхування з тимчасов ої втрати працездатності, м. К иїв (віднесено до складу вало вих витрат в періоді, що перев іряється: в 3-му кварталі 2009року 100196,64 грн.).

- Договір добровільного стр ахування фінансових ризиків №3140 від 01.04.09р. укладений ДП «Клін ічний санаторій «Місхор»ЗАТ «Укрпрофоздоровниця»(Страх увальник) з ЗАТ «СК «Саламанд ра-Україна»(Страховик), ЄДРПО У 13934129, м. Полтава. (Додатковий до говір №1 від 27.03.2009р до Договору п ро надання послуг №170/06/08 від 18.12.08р .) Предметом договору страхув ання можуть бути майнові інт ереси, що не суперечать закон у і пов'язані з володінням, кор истуванням і розпорядженням майном. Страхова сума станов ить 5612898,00грн. Загальний страхов ий платіж - 582618,81грн. Вигодонабув ач за цим Договором - є ДП «Клі нічний санаторій «Місхор»ЗА Т «Укрпрофоздоровниця».

- Договір добровільного стр ахування фінансових ризиків №741-63 від 01.07.09р. (укладений ДП «Клі нічний санаторій «Місхор»ЗА Т «Укрпрофоздоровниця»(Стра хувальник) з ВАТ СК "Скайд" (Стр аховик), ЄДРПОУ 16295210, м. Київ. (На с трахування приймається фіна нсовий ризик, пов'язаний зі зб итками, що може нанести Страх увальник застрахованим особ ам та членам їх сімей як викон авець послуг із санаторно-ку рортного лікування на умовах , передбачених Додатковим до говором №3 від 09.06.2009р. до Договор у про надання послуг №170/06/08 від 1 8.12.08р.) Страхова сума становить 6041436,00 грн. Загальний страховий платіж - 712889,44 грн. Вигодонабувач за цим Договором - є замовник за Договором про надання пос луг - Виконавча дирекція Фонд у соціального страхування з тимчасової втрати працездат ності, м. Київ.

- Договір добровільного стр ахування фінансових ризиків №956-63 від 01.10.09р. укладений ДП «Клі нічний санаторій «Місхор»ЗА Т «Укрпрофоздоровниця»(Стра хувальник) з ВАТ СК "Скайд"(Стр аховик), ЄДРПОУ16295210, м.Київ. (На ст рахування приймається фінан совий ризик, пов'язаний зі зби тками, що може нанести Страху вальник застрахованим особа м та членам їх сімей як викона вець послуг із санаторно-кур ортного лікування на умовах, передбачених Додатковим дог овором №3 від 09.06.2009р. до Договору про надання послуг №170/06/08 від 18.12 .08р.) Страхова сума становить 482 3508,00 грн. Загальний страховий п латіж - 569173,94 грн. Вигодонабувач за цим Договором - є замовник з а Договором про надання посл уг - Виконавча дирекція Фонду соціального страхування з т имчасової втрати працездатн ості, м. Київ.

- Договір страхування фінан сового ризику (ризик невикон ання договірних зобов'язань з надання послуг) № ФР-10/05-00024 від 1 4.05.10р. укладений ДП «Клінічний санаторій «Місхор»ЗАТ «Укрп рофоздоровниця»(Страхуваль ник) з ЗАТ «СК «Атланта»(Страх овик), ЄДРПОУЗ4734249, м. Київ (на стр ахування приймається фінанс овий ризик Страхувальника, п ов'язаний із здійсненням ним господарської діяльності, я к виконавця послуг із санато рно-курортного лікування зас трахованим особам та членам їх сімей внаслідок невиконан ня зобов'язань майнового хар актеру передбачених Додатко вим договором №1 від 14.05.2010р. до До говору про надання послуг №451/ 06/09 від 30.12.09р. Страхова сума стано вить 4872333,00грн. Загальний страхо вий платіж - 657764,95 грн., Вигодонаб увач за цим Договором - ДП «Клі нічний санаторій «Місхор»ЗА Т «Укрпрофоздоровниця».

В акті відповідачем встано влено, що основним замовнико м послуг із санаторно-курорт ного лікування застраховани м особам та членам їх сімей за профілями лікування є Викон авча дирекція Фонду соціальн ого страхування з тимчасової втрати працездатності.

За період, що перевірявся, Д П “Клінічний санаторій “Місх ор” ЗАТ "Укрпрофоздоровниця" (виконавець) укладені наступ ні договори на продаж санато рно-курортних послуг (путівк и) із Виконавчою дирекцією Фо нду соціального страхування з тимчасової втрати працезд атності (замовник):

1. №170/06/08 від 18.12.08 на загальну сум у послуг з ПДВ - 2357472 грн.

- додатковий договір №1 від 27.03.09 до договору №170/06/08 від 18. 12.08 на загальну суму послуг з ПД В - 7 970 370 грн.

- додатковий договір № 3 від 09.06.09 до договору №170/06/08 від 18.12.0 8.на загальну суму послуг з ПДВ - 18 835 314 грн.

2. №451/06/09 від 30.12.09 на загальну су му послуг з ПДВ - 3197523 грн.

- додатковий договір №1 від 14.05.10 до договору №451/06/09 від 30. 12.09 на загальну суму послуг з ПД В - 8 069 856 грн.

- додатковий договір № 2 від 11.06.10 до договору №451/06/09 від 30.12.0 9 на загальну суму послуг з ПДВ - 14 133 291 грн.

- додатковий договір № 3 від 28.07.10 до договору №451/06/09 від 30.12.0 9 на загальну суму послуг з ПДВ - 20 109 018 грн.

Згідно вищевказаних дого ворів від 18.12.08 №170/06/08 і від 30.12.09 №451/06/09 н а продаж санаторно-курортних послуг (путівок) позивач зобо в'язався надати послуги із са наторно-курортного лікуванн я застрахованим особам та чл енам їх сімей за профілями лі кування, а Замовник - оплатити їх вартість.

Згідно пункту 3.5 договорів, у разі повернення Замовником путівок, а також запізнення т а (або) дострокового вибуття з астрахованих осіб і членів ї х сімей, оплата вартості нена даних Виконавцем послуг Замо вником не проводиться, а пере раховані за такі послуги кош ти повертаються Замовнику.

Відповідно до пп.4.4.2 договорі в, Виконавець зобов'язаний на дати Замовникові дані про кі лькість днів запізнення та (а бо) дострокового вибуття зас трахованих осіб і членів їх с імей та вартість ненаданих у зв'язку із цим послуг.

Крім того, в статті 5 догов орів на продаж санаторно-ку рортних послуг (путівок) пер едбачено відповідальність В иконавця у випадку порушення умов Договору щодо якості, їх відповідності вимогам, пере дбаченим для такого виду пос луг, а саме, за надання застрах ованим особам та (або) членам ї х сімей послуг не в повному об сязі, Замовник має право стяг нути з Виконавця штраф в розм ірі 5% від загальної вартості п ослуг, що повинні бути надані зазначеним застрахованим ос обам і членам їх сімей, та інше .

В додаткових договорах до д оговору від 18.12.08 №170/06/08 і до догово ру від 30.12.09 №451/06/09 вищенаведені ум ови в частині відповідальнос ті не змінювалися.

З аналізу наведених догово рів, укладених з Виконавчою д ирекцією Фонду соціального с трахування з тимчасової втра ти працездатності, податкови м органом зроблено висновок, що оскільки одним з пунктів я вляється те, що у разі поверне ння Виконавчою дирекцією пут івок, запізнення та (або) достр окового вибуття застрахован их осіб і членів їх сімей опла та вартості ненаданих санато рієм послуг Замовником не пр оводиться, а перераховані ко шти повертаються Виконавчій дирекції, тому, на думку подат кового органу, санаторій в зв 'язку з ненаданням послуг або з запізненням чи дострокови м вибуттям застрахованих осі б зменшує свої валові доходи , так як наслідок повертає кош ти Виконавчій дирекції, тому у Вигодонабувача ні в якому в ипадку не настає фінансовий ризик пов'язаний зі збитками .

Проте такі висновки відпов ідача не дають підстав для ви сновку про порушення позивач ем п.п.5.4.6, п.5.4 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств.»

Відповідно до положень п. 1.32 ст. 1 Закону України «Про опода ткування прибутку підприємс тв», господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання дохо ду в грошовій, матеріальній а бо нематеріальній формах, у р азі коли безпосередня участь такої особи в організації та кої діяльності є регулярн ою, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльніс ть особи через свої постійні представництва, філіали, від ділення, інші відокремлені п ідрозділи, а також через дові рену особу, агента або будь-я ку іншу особу, яка діє від іме ні та на користь першої особи .

Згідно положень п. 5.1 ст.5 Зако ну України “Про оподаткуванн я прибутку підприємств”, вал ові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платн ика податку у грошовій, матер іальній або нематеріальній формах, здійснюваних як ком пенсація вартості товарів (р обіт, послуг), які придбаваю ться (виготовляються) таким платником податку для їх п одальшого використання у вла сній господарській діяльнос ті.

Підпунктом 5.2.1. вказаного Зак ону встановлено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплач ених (нарахованих) протягом з вітного періоду у зв'язку з пі дготовкою, організацією, вед енням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і ох ороною праці, у тому числі ви трати з придбання електричн ої енергії (включаючи реакт ивну), з урахуванням обмежень , установлених пунктами 5.3-5.7 ц ієї статті.

Відповідно до положень п.п. 5.4.6 п. 5.4. ст.5 Закону України “Про о податкування прибутку підпр иємств” до валових витрат вк лючаються будь-які витрати з і страхування ризиків загибе лі врожаю, транспортування п родукції платника податку; ц ивільної відповідальності, п ов'язаної з експлуатацією тр анспортних засобів, що переб увають у складі основних фон дів платника податку; еколог ічної та ядерної шкоди, що мож е бути завдана платником под атку іншим особам; майна плат ника податку; кредитних та ін ших ризиків платника податку , пов'язаних із здійсненням ни м господарської діяльності, у межах звичайної ціни страх ового тарифу відповідного ви ду страхування, діючого на мо мент укладення такого страхо вого договору, за винятком ст рахування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з ді яльністю фізичних осіб, що пе ребувають у трудових відноси нах з платником податку, обов 'язковість якого не передбач ена законодавством, або будь -які витрати зі страхування с торонніх фізичних чи юридичн их осіб. Якщо умови страхуван ня передбачають виплату стра хового відшкодування на кори сть платника податку - страху вальника, застраховані збитк и, понесені таким платником п одатку, відносяться до його в алових витрат у податковий п еріод їх понесення, а суми стр ахового відшкодування таких збитків включаються до вало вих доходів такого платника податку у податковий період їх отримання.

Згідно ст. 980 Цивільного коде ксу України, ст. 4 Закону Украї ни “Про страхування”, предме том договору страхування мо жуть бути майнові інтереси, щ о не суперечать закону і по в'язані з відшкодуванням стр ахувальником заподіяної ни м шкоди особі або її майну, а також шкоди, заподіяної ю ридичній особі (страхування відповідальності).

Страхування фінансових ри зиків - один з видів майнового страхування. У переліку виді в добровільного страхування , вказаний в п.18 ч.4 ст.6 Закону Укр аїни “Про страхування”.

Матеріали справи свідчать , що однією з обов'язкових умов договорів на продаж санатор но-курортних послуг, укладен их із Виконавчою дирекцією Ф онду соціального страхуванн я з тимчасової втрати працез датності, з урахуванням укла дених додаткових договорів, є обов'язок Виконавця (ДП “Клі нічний санаторій “Місхор”) з астрахувати на користь Замов ника (Виконавчої дирекції Фо нду соціального страхування з тимчасової втрати працезд атності) ризики невиконання або неналежного виконання св оїх зобов'язань за договором на суму загальної вартості п ослуг.

Враховуючи вищенаведене, в ірним є висновок суду першої інстанції, що позивач мав пра во включити до складу валови х витрат витрати за договора ми страхування на підставі п п.5.4.6 п.5.4 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств».

Пунктом 5.11 ст.5 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств» забороняєтьс я встановлення додаткових об межень по віднесенню витрат до складу валових видатків, к рім тих, які зазначені в Закон і.

Доказів того, що укладені ДП «Клінічний санаторій «Місхо р»договори страхування супе речать чинному законодавств у відповідачем суду не предс тавлено.

Колегія суддів погоджуєть ся з висновком суду першої ін станції, що висновок податко вого органу про те, що у вигодо набувача ні в якому випадку н е настає фінансовий ризик по в'язаний зі збитками, не свідч ить про порушення позивачем п.п. 5.4.6 п. 5.4. ст.5 Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств», оскільки даний Закон під час віднесення д о валових витрат із страхува ння, не вимагає оцінки реальн ості настання або не настанн я таких ризиків у майбутньом у.

Також вказаний Закон не ставить в залежність право п латника податків на віднесен ня до валових витрат, витрати по страхуванню ризиків ні ві д типу ризику, ні від настання страхового випадку, ні від од ержання страхового відшкоду вання.

За викладених обставин, суд першої інстанції правомірно задовольнив позовні вимоги, визнав протиправним та скас ував податкове повідомлення - рішення №0003532301/0 від 25.11.2010р., яким позивачу нараховане податко ве зобов' язання з податку н а прибуток у сумі 345565грн. та штр афні санкцій 112272грн.

Враховуючи обставини спра ви постанова суду першої інс танції прийнята з додержання м норм процесуального та мат еріального права, підстав дл я скасування і ухвалення нов ого рішення не вбачається.

Відповідно до статті 200 Код ексу адміністративного судо чинства України суд апеляцій ної інстанції залишає апеляц ійну скаргу без задоволення, а постанову суду без змін, якщ о визнає, що суд першої інстан ції правильно встановив обст авини справи та постановив с удове рішення з додержанням норм матеріального і процесу ального права.

Колегія суддів вважає, що до води апеляційної скарги не д ають підстав для висновку пр о неправильне застосування с удом першої інстанції норм м атеріального права, яке приз вело до неправильного виріш ення справи.

З урахуванням викладеного , судом першої інстанції вине сене законне і обґрунтоване рішення, постановлене з дотр иманням норм матеріального т а процесуального права і під став для його скасування не в бачається.

Керуючись ст. 159, 195, 196, п. 1 ч.1 ст. 198, с т. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. 206, 254 Кодексу адм іністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

1.Апеляційну скаргу Дер жавної податкової інспекції у місті Ялта Автономної Респ убліки Крим - залишити без за доволення.

2. Постанову Окружного адмі ністративного суду Автоном ної Республіки Крим від 15.02.11 у справі № 2а-16098/10/7/0170 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена безпос ередньо до Вищого адміністра тивного суду України у поряд ку та в строки, встановлені ст аттею 212 Кодексу адміністрати вного судочинства України.

Повний текст судового ріше ння виготовлений 18 липня 2011 ро ку.

Головуючий суддя підпис А.В.Привалова

Судді підпис З.І.Курапова

підпис Т .Р.Лядова

З оригіналом згідно

Головуючий суддя А.В.П ривалова