Постанова

від 03.10.2011 по справі 2а-0870/7057/11

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АД МІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 жовтня 2011 року 10:45 Справа № 2а-0870/7057/11

Запорізький окружний адм іністративний суд в складі:

головуючого судді Ма лиш Н.І.,

при секретарі П екній Т.В.,

розглянув у відкритому суд овому засіданні адміністрат ивну справу за позовом товар иства з обмеженою відповідал ьністю «ЛВ-Трейд» до Державн ої податкової інспекції у Жо втневому районі м. Запоріжжя про визнання протиправними та скасування податкових пов ідомлень-рішень від 15 серпня 2 011 р. №0003642302, №00036323202, №00003652302, №0003662308,

за участю представників ст орін:

від позивача: ОСОБА_1, дов іреність б/н від 21.07.2011;

від відповідача: ОСОБА_2 , довіреність №5528/10/10-010від 30.05.2011;

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду звер нулось товариство з обмежено ю відповідальністю «ЛВ-Трейд » (далі - Позивач або ТОВ «ЛВ- Трейд») з позовною заявою до Д ержавної податкової інспекц ії у Жовтневому районі м. Запо ріжжя (далі - Відповідач або ДПІ у Жовтневому районі м. Зап оріжжя) про визнання протипр авними і скасування податков их повідомлень-рішень ДПІ у Ж овтневому районі м. Запоріжж я від 15 серпня 2011 року №0003642302, №00036323202, №00003652302, №0003662308.

Свої вимоги Позивач виклав в позовній заяві, зокрема заз начив, що ДПІ у Жовтневому рай оні м. Запоріжжя проведена пл анова документальна виїзна п еревірка ТОВ «ЛВ-Трейд» з пит ань дотримання вимог податко вого, валютного та іншого зак онодавства за період з 01.01.2010р. п о 31.03.2010р., за результатами перев ірки складено акт № 168/23-2/34373716 від 2 7.07.2011р. на підставі якого прийня ті спірні податкові повідомл ення - рішення: № 000363232302 від 15.08.2011р., я ким Позивачу визначено суму податкового зобов'язання з п одатку на прибуток у розмірі 6 949 426 грн.25коп., № 0003642302 від 15.08.2011р. , яким Позивачу визначено сум у податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 5804 983 грн.00 коп., № 0003652302 від 15.08.2011р., яким Позивачу зменш ено суму бюджетного відшкоду вання з ПДВ у розмірі 4 443 428 грн. т а нараховані штрафні санкції 325 900 грн. та № 0003662308 від 15.08.2011р., як им Позивачу визначено суму ш трафних санкцій у розмірі 6460 г рн.00 коп.

В якості нормативних підст ав винесення оспорюваних под аткових повідомлень-рішень б уло зазначено що Позивач пор ушив п.1.32 ст.1, ст.3. п.5.1. cт. 5 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств», пп. 7.2.3 п. 7.2, п п. 7.4.1. п.7.4, пп.7.7.1 п. 7.7 cm. 7 Закону Україн и від 03.04.1997 року № 168/97-BP «Про подато к на додану вартість» зі змін ами і доповненнями, п. 198.6 cт. 198, п. 20 1.4, п. 201.10 cт.201 Податкового кодексу України та п. 9 cт. 3 Закону Украї ни «Про застосування реєстра торів розрахункових операці й у сфері торгівлі, громадськ ого харчування та послуг», а с аме: використання товару в го сподарській діяльності не до ведено первинними документа ми, відсутні товарно-транспо ртні накладні на перевезення товару, порушено порядок вед ення касових операцій.

Однак, господарські догово ри поставки між ТОВ «ЛВ-Трейд » та його контрагентами були укладені, а у подальшому повн істю виконані, виключно з мет ою здійснення законної госпо дарської діяльності, досягне ння сторонами реальних еконо мічних результатів підприєм ницької діяльності.

На момент фактичного здійс нення господарських операці й контрагенти Позивача були включені до Єдиного державно го реєстру підприємств, уста нов, організацій, перебувают ь на обліку як платники подат ку на додану вартість.

Всі господарські операції підтверджуються документам и первинної бухгалтерської з вітності, які надавались до п еревірки чи вказувалось що м ожуть бути надані за вимогою Відповідача.

ТОВ «ЛВ-Трейд» не має ні пра ва, а ні обов' язку контролюв ати дотримання вимог чинного законодавства його контраге нтами.

Все ведення касових операц ій здійснювалось у відповідн ості до вимог Закону України «Про застосування реєстрато рів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадськог о харчування та послуг».

В судовому засіданні предс тавник Позивача підтримала з аявлені позовні вимоги в пов ному обсязі, надала поясненн я аналогічні викладеним в по зовній заяві. Просить суд виз нати протиправним і скасуват и податкові повідомлення-ріш ення ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя від 15 серпня 2011 рок у №0003642302, №00036323202, №00003652302 та №0003662308.

Представник Відповідача п роти зазначених позовних вим ог заперечила, зазначила, що т оварно-транспортні накладні на перевезення товару від ко нтрагентів Позивача - ТОВ « Кемпус» та ТОВ «Глобус Діска вері» до перевірки не надава лись.

З метою підтвердження прав омірності здійснення фінанс ово-господарської діяльност і придбання товару, який був о триманий від ТОВ «Глобус Діс кавері» до ДПІ у Голосіївськ ому районі м. Києва (де обліков ується контрагент позивача) було направлено запит від 10.06.20 11р. № 3277/7/23-2 про проведення зустрі чної звірки для підтвердженн я отриманих від платника под атків відомостей стосовно вз аємовідносин з контрагентом та дотримання податкового з аконодавства у зв'язку з пров еденням планової виїзної пер евірки ТОВ «ЛB-Трейд».

У відповіді від 21.06.2011р. №11126/7/23-8010 Д ПІ у Голосіївському районі м . Києва надіслано акт № 438/23-80-32203965 в ід 20.06.2011р. про неможливість пров едення перевірки ТОВ «Глобус Діскавері», щодо підтвердже ння господарських відносин і з ТОВ «ЛВ-Трейд», у зв'язку з ти м, що до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження в ідомостей про юридичну особу , що ускладнює визначення фак тичності здійснюваної госпо дарської операції.

З метою підтвердження прав омірності здійснення фінанс ово-господарської діяльност і придбання товару, який був о триманий від ТОВ «Кемпус» до ДПІ у Шевченківському район і м. Києва (де обліковується ко нтрагент позивача) було напр авлено запит від 10.06.2011р. № 3278/7/23-2 пр о проведення зустрічної звір ки для підтвердження отриман их від платника податків від омостей стосовно відносин з контрагентом та дотримання п одаткового законодавства у з в'язку з проведенням планово ї виїзної перевірки ТОВ «JIB-Тр ейд»

У відповіді від 07.07.2011р. № 14017/7/23-1106, Д ПІ у Шевченківському районі м.Києва надіслано акт № 1292/23-11/34299423 від 04.07.2011р., про неможливість пр оведення перевірки ТОВ «Кемп ус», щодо взаємовідносин з пі дприємством ТОВ «ЛВ-Трейд», у зв'язку з тим, що підприємство не знаходиться за юридичною та фактичною адресою.

Таким чином, зазначені обст авини спростовують наявніст ь поставок товарів (послуг) ві д підприємств - постачальник ів у перевіреному періоді, що свідчить про те, що правочини між ТОВ «ЛВ-Трейд» та постача льниками ТОВ «Глобус Діскаве рі» та ТОВ «Кемпус» здійснен і без мети настання реальних наслідків. Отже, зазначені пр авочини відповідно до ч. 1, 2 ст.2 15, ч. 5 ст.203 Цивільного кодексу Ук раїни є нікчемним, і в силу ст. 216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних насл ідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

Що стосується контрагента Позивача - ТОВ «САВ - Трейд інг», то зазначеним контраге нтом не задекларовано податк ові зобов'язання за листопад 2010 р. - 63006 грн.; за грудень 2010 р. - 81190 гр н.; за січень 2011 p. - 30845 грн.; за лютий 2011 р. - 52321грн.; за березень 2011 p. - 88474 гр н., а ТОВ «ЛВ-Трейд» задекларов ано податкового кредиту з ПД В: за листопад 2010 р. - 63006 грн.; за гру день 2010 р. - 81190 грн.; за січень 2011 p.- 30845 грн.; за лютий 2011 р. -52321грн.; за бере зень 2011 p.- 88474 грн.

Таким чином, діяльність суб 'єкта господарювання ТОВ «ЛB-Т рейд» була спрямована на зді йснення операцій, пов'язаних з отриманням податкової виг оди від ТОВ «САВ-Трейдінг», як е не виконало своїх податков их зобов'язань.

Також, при здійсненні перев ірки дотримання суб'єктом го сподарювання порядку веденн я касових операцій було вста новлено невиконання щоденно го друкування на реєстратора х розрахункових операцій фіс кальних звітних чеків, що є по рушенням п. 9 ст. 3 Закону Україн и від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про заст осування реєстраторів розра хункових операцій у сфері то ргівлі, громадського харчува ння та послуг».

На підставі викладеного, пр осить суд у задоволенні адмі ністративного позову відмов ити повністю.

Відповідно до ст.41 Кодексу а дміністративного судочинст ва України, розгляд справи зд ійснювався за допомогою техн ічних засобів фіксації судов ого процесу, а саме - звукоза писуючого пристрою «Камерто н».

У судовому засіданні 03.10.2011р., н а підставі ст. 160 КАС України, су дом проголошено вступну і ре золютивну частини постанови . Оголошено про термін вигото влення постанови суду у повн ому обсязі.

Дослідивши матеріали спра ви, проаналізувавши норми за конодавства, заслухавши пояс нення представників сторін т а оцінивши надані докази, суд приходить до наступного.

ДПІ у Жовтневому районі м. З апоріжжя проведена планова д окументальна виїзна перевір ка ТОВ «ЛВ-Трейд» з питань дот римання вимог податкового, в алютного та іншого законодав ства за період з 01.01.2010р. по 31.03.2010р., з а результатами перевірки скл адено акт № 168/23-2/34373716 від 27.07.2011р. на пі дставі якого прийняті спірні податкові повідомлення - ріш ення: № 000363232302 від 15.08.2011р., яким Позив ачу визначено суму податково го зобов'язання з податку на п рибуток у розмірі 6 949 426 грн.25коп ., № 0003642302 від 15.08.2011р., яким Позив ачу визначено суму податково го зобов'язання з податку на д одану вартість у розмірі 5804 983 г рн.00 коп., № 0003652302 від 15.08.2011р., яким Позивачу зменшено суму бюдж етного відшкодування з ПДВ у розмірі 4 443 428 грн. та нараховані штрафні санкції 325 900 грн. та № 0003662308 від 15.08.2011р., яким Позивачу в изначено суму штрафних санкц ій у розмірі 6460 грн.00 коп.

В Акті перевірки зазнач ені наступні порушення:

- п. 1.32 ст. 1, ст. 3, п. 5.1 ст. 5 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств», що п ризвело до заниження податку на прибуток;

- пп. 7.2.3 п. 7.2, пп. 7.4.1 п. 7.4, пп. 7.7.1 п . 7.7 ст. 7 Закону України «Про под аток на додану вартість», що п ризвело до заниження податку на додану вартість та завище ння від'ємного значення;

- п. 9 ст. 3 Закону України «Про застосування РРО у сфер і торгівлі, громадського хар чування та послуг».

На думку Відповідача, встан овлені порушення виникли вна слідок наступних обставин:

Що стосується порушення п. 1 .32 ст. 1, ст. 3, п. 5.1 ст. 5 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств».

Під час перевірки з'ясовано , що ТОВ «ЛВ-Трейд» мав господа рські взаємовідносини з ТОВ «Глобус Діскавері» та ТОВ «К емпус». По вказаним взаємові дносинам позивачем до складу валових витрат віднесено су му витрат у декларації з пода тку на прибуток за 2010 рік, 1 квар тал 2011 р. за товар на загальну с уму 22 238 225 грн.

Так, між підприємствами ТОВ «ЛВ Трейд» та ТОВ «Глобус Діс кавері» укладався господарс ький договір поставки № 3012-01 ві д 30.12.2009р. Поставка партії товару вважається виконаною Постач альником в момент передачі п артії товару перевізнику (пе ршому перевізнику у разі змі шаного перевезення). Постача льник зобов'язаний за власни й рахунок надати разом з това ром Покупцю звичайний трансп ортний документ відповідног о транспорту, щодо якого укла дено договір перевезення пар тії товару (документи внутрі шнього водного транспорту, п овітряну, залізничну чи авто транспортну накладну або тра нспортні документи змішаног о перевезення).

З метою підтвердження прав омірності здійснення фінанс ово-господарської діяльност і придбання товару, який був о триманий від ТОВ «Глобус Діс кавері» до ДПІ у Голосіївськ ому районі м. Києва (де обліков ується контрагент Позивача) було направлено запит від 10.06.20 11р. № 3277/7/23-2 про проведення зустрі чної звірки для підтвердженн я отриманих від платника под атків відомостей стосовно вз аємовідносин з контрагентом та дотримання податкового з аконодавства у зв'язку з пров еденням планової виїзної пер евірки ТОВ «ЛB-Трейд».

У відповіді від 21.06.2011р. №11126/7/23-8010 Д ПІ у Голосіївському районі м . Києва надіслано акт № 438/23-80-32203965 в ід 20.06.2011р. про неможливість пров едення перевірки ТОВ «Глобус Діскавері», щодо підтвердже ння господарських відносин і з ТОВ «ЛВ-Трейд», у зв'язку з ти м, що до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження в ідомостей про юридичну особу , що ускладнює визначення фак тичності здійснюваної госпо дарської операції.

Також між підприємствами Т ОВ «ЛB-Трейд» та ТОВ «Кемпус» у кладався господарський дого вір поставки № 0106/01 від 01.06.2008р. Пос тавка партії товару вважаєть ся виконаною Постачальником в момент передачі партії тов ару перевізнику (першому пер евізнику у разі змішаного пе ревезення). Постачальник зоб ов'язаний за власний рахунок надати разом з товаром Покуп цю звичайний транспортний до кумент відповідного транспо рту, щодо якого укладено дого вір перевезення партії товар у (документи внутрішнього во дного транспорту, повітряну, залізничну чи автотранспорт ну накладну або транспортні документи змішаного перевез ення).

З метою підтвердження прав омірності здійснення фінанс ово-господарської діяльност і придбання товару, який був о триманий від ТОВ «Кемпус» до ДПІ у Шевченківському район і м. Києва (де обліковується ко нтрагент Позивача) було напр авлено запит від 10.06.2011р. №3278/7/23-2 про проведення зустрічної звірк и для підтвердження отримани х від платника податків відо мостей стосовно відносин з к онтрагентом та дотримання по даткового законодавства у зв 'язку з проведенням планової виїзної перевірки ТОВ «ЛB-Тре йд».

У відповіді від 07.07.2011р. № 14017/7/23-1106, Д ПІ у Шевченківському районі м.Києва надіслано акт № 1292/23-11/34299423 від 04.07.2011р., про неможливість пр оведення перевірки ТОВ «Кемп ус», щодо взаємовідносин з пі дприємством ТОВ «ЛВ-Трейд», у зв'язку з тим, що підприємство не знаходиться за юридичною та фактичною адресою.

В Акті перевірки Відпов ідач зазначає, що товарно-тра нспортних накладних на перев езення товару по вищезазначе ним договорам до перевірки П озивачем не надавалось.

В зв' язку з вищезазначени ми обставинами, Відповідач р обить висновок, що в ході пере вірки не підтверджено наявні сть поставок товарів (послуг ) від підприємств- постачальн иків у перевіреному періоді, що свідчить про те, що правочи ни між ТОВ «ЛВ - Трейд» та пост ачальниками ТОВ «Глобус Діск авері» та ТОВ «Кемпус» здійс нені без мети настання реаль них наслідків. Отже, зазначен і правочини відповідно до ч. 1, 2 ст.215, ч. 5 ст.203 Цивільного кодекс у України є нікчемним, і в силу ст.216 Цивільного кодексу Укра їни не створюють юридичних н аслідків, крім тих, що пов'язан і з їх недійсністю.

Однак, суд не погоджується з даним висновком, виходячи з н аступного.

Відповідно до витягу Єдино го державного реєстру підпри ємств та організацій України (а/с 16) видами діяльності за КВЕ Д Позивача є оптова та роздрі бна торгівля електротоварам и, радіо та телеапаратурою.

ТОВ «Глобус Діскавері» та Т ОВ «Кемпус», відповідно до ви тягу з Єдиного державного ре єстру підприємств та організ ацій України (а/с 21-26) та відомос тей Акту перевірки (а/с 44 та 49) є постачальниками побутово ї техніки. Зазначене підтвер джується також відомостями н аданими ДПІ у Голосіївському районі м. Києва та ДПІ у Шевче нківському районі м. Києва (ак т № 438/23-80-32203965 від 20.06.2011р. та акт № 1292/23-11/3429 9423 від 04.07.2011р.).

Таким чином, предметом Госп одарських договорів поставк и між ТОВ «ЛВ-Трейд» і ТОВ «Кем пус» від 01.06.2008 року № 0106/01, між ТОВ « ЛВ-Трейд» і ТОВ «Глобус Діска вері» від 30.12.2009 року № 3012-01 є товар и (продукція) яка використову ється у господарській діяльн ості ТОВ «ЛВ-Трейд».

На момент фактичного здійс нення господарських операці й контрагенти Позивача по ви щезазначеним договорам вклю чені до Єдиного державного р еєстру підприємств, установ, організацій, перебувають на обліку як платники податку (у тому числі і як платники ПДВ). Зазначене підтверджується в итягами з Єдиного державного реєстру підприємств та орга нізацій України, а також відо мостями від ДПІ у Голосіївсь кому районі м. Києва та ДПІ у Ш евченківському районі м. Киє ва.

Відповідно до п.1 ст.18 Закону України «Про державну реєстр ацію юридичних осіб та фізич них осіб - підприємців», якщ о відомості, які підлягають в несенню до Єдиного державног о реєстру, були внесені до ньо го, то такі відомості вважают ься достовірними і можуть бу ти використані в спорі з трет ьою особою, доки до них не внес ено відповідних змін.

Відповідно до умов Договор ів продавець передав товар п окупцю, ТОВ «ЛB-Трейд» розраху нки за поставлений товар зді йснені безготівковим шляхом у повному обсязі, що підтверд жується наданими Позивачем д окументами.

Витрати з придбання товару віднесені ТОВ «ЛВ-Трейд» до с кладу валових витрат, суми по датку на додану вартість спл ачені покупцем - ТОВ «ЛВ-Трейд », у ціні придбання товару за в казаними господарськими опе раціями, придбаний товар вик ористовувався ТОВ «JIB-Трейд» у власній господарській діяль ності, документи по господар ським операціям оформлені ві дповідно до вимог Закону.

Стаття 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фін ансову звітність в Україні» первинний документ визначає як документ, що містить відом ості про господарську операц ію та підтверджує її здійсне ння, господарська операція - ц е дія або подія, яка викликає з міни в структурі активів та з обов'язань, власному капітал і підприємства.

Відповідно до ст. 9 Закону Ук раїни «Про бухгалтерський об лік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухг алтерського обліку господар ських операцій є первинні до кументи, які фіксують факти з дійснення господарських опе рацій.

Первинні документи повинн і бути складені під час здійс нення господарської операці ї, а якщо це неможливо - безпос ередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкуван ня оброблення даних на підст аві первинних документів мож уть складатися зведені облік ові документи.

Первинні та зведені обліко ві документи можуть бути скл адені на паперових або машин них носіях і повинні мати так і обов'язкові реквізити: назв у документа (форми); дату і міс це складання; назву підприєм ства, від імені якого складен о документ; зміст та обсяг гос подарської операції, одиницю виміру господарської операц ії; посади осіб, відповідальн их за здійснення господарськ ої операції і правильність ї ї оформлення; особистий підп ис або інші дані, що дають змог у ідентифікувати особу, яка б рала участь у здійсненні гос подарської операції.

Згідно з п. 8 ст. 19 Господарс ького кодексу України усі су б'єкти господарювання зобов' язані самостійно здійснюват и первинний (оперативний) та б ухгалтерський облік результ атів своєї роботи, складати с татистичну інформацію, а так ож надавати відповідно до за кону фінансову звітність та статистичну інформацію щодо своєї господарської діяльно сті, інші дані, визначені зако ном.

Частиною 8 ст.9 Закону Україн и «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Укр аїні» передбачено, що відпов ідальність за несвоєчасне ск ладання первинних документі в і регістрів бухгалтерськог о обліку та недостовірність відображених у них даних нес уть особи, які склали та підпи сали ці документи.

Відповідно до ст.ст. 1 та 4 Зак ону України «Про порядок пог ашення платників податків пе ред бюджетами і державними ц ільовими фондами», який діяв у періоді, за який проводилас ь перевірка, ведення податко вого обліку покладено на кож ного окремого платника. При ц ьому, такий платник несе само стійну відповідальність за п орушення правил ведення пода ткового обліку.

Пункт 5.1. ст. 5 Закону України « Про оподаткування прибутку п ідприємств», який діяв у зазн аченому періоді, вказує, що ва лові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - с ума будь-яких витрат платник а податку у грошовій, матеріа льній або нематеріальній фор мах, здійснюваних як компенс ація вартості товарів (робіт ,послуг), які придбаваються (ви готовляються) таким платнико м податку для їх подальшого в икористання у власній господ арській діяльності.

Згідно підпункту 5.2.1. пункт у 5.1 ст.5. Закону України «Про оп одаткування прибутку підпри ємств», до складу валових вит рат включаються суми будь-як их витрат, сплачених (нарахов аних) протягом звітного пері оду у зв'язку з підготовкою, ор ганізацією, веденням виробни цтва, продажем продукції (роб іт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбан ня електричної енергії (вклю чаючи реактивну), з урахуванн ям обмежень, установлених пу нктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Первинні та бухгалтерські документи за вказаними вище господарськими операціями ( по виконанню умов договорів від 01.06.2008 року № 0106/01 та від 30.12.2009 року № 3012-01) були складені, виписані у зв'язку з їх виконанням, ці до кументи були належним чином оформлені, а відомості, що міс тилися у них, достовірні, доку менти по господарським опера ціям були наявні у Позивача, у тому числі на час здійснення перевірки, надавались у ході перевірки службовим особам ДПІ у Жовтневому районі м. Зап оріжжя, що підтверджується Актом перевірки, додатками до Акту, листом товариств а від 25.06.2011 року № 83 «Про надання документів до перевірки», ад ресованого органу державної податкової служби( а/с 179).

Що стосується порушень пп. 7 .2.3 п. 7.2, пп. 7.4.1 п. 7.4, пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закон у України «Про податок на дод ану вартість», п.198.6 ст.198 п. 201.4, п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу Укр аїни, що призвело до заниженн я податку на додану вартість та завищення показників под аткового кредиту.

Згідно Акту перевірки (ак р.38-46) підприємством неправомі рно включено до складу дозво леного податкового кредиту з ПДВ всього у сумі 4427083 грн.00 коп. п о постачальникам ТОВ «Кемпус », ТОВ «Глобус Діскавері» по п одатковим накладним, перелік яких наведено на арк.39-44 Акту .

Відповідач вважає, що платн ик податку має право на включ ення до складу податкового к редиту податкових накладних , фактичне отримання яких від бувалося в податкових період ах, наступних за тим податков им періодом, в якому такі накл адні були виписані, але за умо ви документального підтверд ження затримки такого отрима ння (арк.44-45 Акту).

ТОВ «ЛВ-Трейд» не надало док ументального підтвердження затримки такого отримання, у 2010 році, не додало до податково ї декларації за звітні подат кові періоди заяв зі скаргою на такого постачальника, а то му допущено порушення пп.7.2.3, пп .7.2.6 п.7.2, пп.7.51. п.7.5 ст.7 Закону Україн и «Про податок на додану варт ість» (арк.44, 38, 46 Акту).

Однак, відповідно до п.п. 3.1.1 п. 3.1 ст.3, п.7.1, п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану варті сть» від 03.04.1997 р. №168/97-ВР (який був ч инним на час виникнення госп одарських правовідносин між Позивачем та його контраген тами - ТОВ «Кемпус» та ТОВ «Г лобус Діскавері»), об' єктом оподаткування є операції пл атників податку з поставки т оварів та послуг, місце надан ня яких знаходиться на митні й території України; поставк а товарів (робіт, послуг) здійс нюється за договірними (конт рактними) цінами з додаткови м нарахуванням податку на до дану вартість; платник подат ків зобов' язаний надати пок упцю податкову накладну, яка є підставою для віднесення в казаної в ній суми податку на додану вартість до податков ого кредиту.

Підпунктом 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону У країни «Про податок на додан у вартість» (який діяв під ча с виникнення правовідносин) визначено, що податковий кре дит звітного періоду визнача ється виходячи із договірної (контрактної) вартості товар ів (послуг), але не вище рівня з вичайних цін, у разі якщо дого вірна ціна на такі товари (пос луги) відрізняється більше н іж на 20 відсотків від звичайно ї ціни на такі товари (послуги ), та складається із сум податк ів, нарахованих (сплачених) пл атником податку за ставкою, в становленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, пр отягом такого звітного періо ду у зв'язку з:

- придбанням або вигот овленням товарів (у тому числ і при їх імпорті) та послуг з м етою їх подальшого використа ння в оподатковуваних операц іях у межах господарської ді яльності платника податку;

- придбанням (будівниц твом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у то му числі інших необоротних м атеріальних активів та незав ершених капітальних інвести цій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх ім порті, з метою подальшого вик ористання у виробництві та/а бо поставці товарів (послуг) д ля оподатковуваних операцій у межах господарської діяль ності платника податку.

Датою виникнення права пла тника податку на податковий кредит відповідно до пп.7.5.1 п.7.5. ст.7 Закону України «Про подат ок на додану вартість» вважа ється дата здійснення першої з подій:

- або дата списання кош тів з банківського рахунку п латника податку в оплату тов арів (робіт, послуг);

- або дата отримання по даткової накладної, що засві дчує факт придбання платнико м податку товарів (робіт, посл уг).

Відповідно до пп.7.2.3 п.7.2. ст.7 За кону України «Про податок на додану вартість», податкова накладна є звітним і одночас но розрахунковим документом .

Згідно пп.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону У країни «Про податок на додан у вартість», платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має мі стити зазначені окремими ряд ками певні реквізити, у т. ч. ст авку податку та відповідну с уму податку у цифровому знач енні

Підпунктом 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону У країни «Про податок на додан у вартість» встановлено, що н е дозволяється включення до податкового кредиту будь-яки х витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними декла раціями, а при імпорті робіт (п ослуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським докум ентом, який засвідчує перера хування коштів в оплату варт ості таких робіт (послуг). У ра зі коли на момент перевірки п латника податку органом держ авної податкової служби суми податку, попередньо включен і до складу податкового кред иту, залишаються не підтверд женими податковими накладни ми та іншими документами, пер едбаченими вищезазначеним п ідпунктом, платник податку н есе відповідальність у вигля ді фінансових санкцій, устан овлених законодавством, нара хованих на суму податкового кредиту, не підтверджену від повідними документами.

Підпунктом 7.2.6. п. 7.2. ст.7 Закону України «Про податок на дода ну вартість» встановлено пра во, а не обов'язок на подання с карги, включення Позивачем д о складу податкового кредиту сум податку на додану вартіс ть у податкових накладних, як і були отримані від постачал ьників з запізненням, у тому з вітному періоді, в якому вони були отримані, є законним і об ґрунтованим.

Законодавець не встановлю є зазначену вимогу як беззап еречний обов'язок платника п одатку, а визначає це лише як й ого право, також недотриманн я Позивачем порядку, передба ченого пп. 7.2.6 п. 7.2 ст.7 Закону Укра їни «Про податок на додану ва ртість», не є підставою для ви сновку Відповідача про непра вомірність віднесення Позив ачем витрат до податкового к редиту, оскільки згідно до пп . 7.4.5. п. 7.4 ст.7 цього Закону платни к податку притягується до ві дповідальності лише за умови відсутності податкової накл адної.

При цьому, неподання відпов ідної скарги не позбавляє пл атника податку його законног о права на податковий кредит , не використаний у відповідн ому періоді з незалежних від нього обставин.

Що стосується документаль них доказів запізнення отрим ання Позивачем податкових на кладних, то дата отримання по даткових накладних ТОВ «ЛВ-Т рейд», сформованих постачаль никами у попередніх звітних періодах, підтверджується ре єстрами отриманих податкови х накладних ТОВ «ЛВ-Трейд», як і ведуться підприємством на виконання пп. 7.2.8. п 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на дода ну вартість».

Таким чином, аналіз вищезаз начених норм законодавства с відчить про те, що платник под атку притягується до відпові дальності лише за умови відс утності податкової накладно ї на момент перевірки, законо м не встановлена відповідаль ність у вигляді згаданих вищ е санкцій у разі, якщо платник податків не надав додаткови х доказів затримки отримання податкових накладних від по стачальників, формування, зб ирання яких не є обов'язком пл атника податків.

Відносно твердження Відпо відача, що ТОВ «ЛB-Трейд» було включено до рядку 10.1 декларац ії з податку на додану вартіс ть суми ПДВ по взаємовідноси нах з ТОВ «Сав-Трейдінг».

Зазначені суми включені ТО В «ЛВ-Трейд» до реєстру отрим аних та виданих податкових н акладних у розділ І «Отриман і податкові накладні» за лис топад 2010 р; за грудень 2010 p.; за січ ень 2011 р; за лютий 2011 p.; за березен ь 2011 p., та до податкових деклара цій за відповідні звітні пер іоди, але до перевірки не нада ні податкові накладні, які за значенні в реєстрах.

В ході перевірки, при опрацю ванні дод.5 «Деталізована інф ормація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизовано го співставлення податкових зобов'язань та податкового к редиту в розрізі контрагенті в на рівні ДПА України» до Дек ларації з ПДВ за листопад 2010р; з а грудень 2010 p.; за січень 2011 р; за л ютий 2011 p.; за березень 2011 р. встано влено розбіжність між сумами податкових зобов'язань з ТОВ «САВ-Трейдінг» та податково го кредиту ТОВ «ЛВ-Трейд» на з агальну суму ПДВ 315836 грн.

Згідно результатів «авто матизованого співставлення податкових зобов'язань та по даткового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА Ук раїни» :

ТОВ «САВ-Трейдінг» не задек ларовано податкові зобов'яза ння за листопад 2010р.- 63006 грн.; за г рудень 2010 р. - 81190 грн.; за січень 2011 p. - 30845 грн.; за лютий 2011 р.- 52321грн.; за бе резень 2011 p. - 88474 грн., а ТОВ «ЛВ-Трей д» задекларовано податковог о кредиту з ПДВ: за листопад 2010 р.- 63006 грн.; за грудень 2010 р. - 81190 грн.; за січень 2011 p. - 30845 грн.; за лютий 2011 р. -52321грн.; за березень 2011 p.- 88474 грн.

В зв' язку з чим, ДПІ у Жовтн евому районі м. Запоріжжя роб ить висновок, що «…діяльніст ь суб'єкта господарювання ТО В «ЛB-Трейд» була спрямована н а здійснення операцій, пов'яз аних з отриманням податкової вигоди від ТОВ «САВ-Трейдінг », яке не виконало своїх подат кових зобов'язань».

Однак, даний висновок є необ ґрунтованим. Свідченням безп ідставності твердження пода ткового органу про те, що до пе ревірки не надані податкові накладні, є і сам Акт пере вірки, згідно якого ТОВ «ЛВ-Тр ейд» включило вказану суму П ДВ у розмірі 315836,00 до реєстру отр иманих накладних (а/с 78).

Тобто, посадові особи Відпо відача дійшли висновку про т е, що включення податкових на кладних до реєстру здійснюва лось платником податків на п ідставі податкових накладни х, наданих ТОВ «Сав-Трейдінг» . У разі, якщо платник податку не мав би податкових накладн их ТОВ «Сав-Трейдінг», то до ре єстру отриманих податкових н акладних не можливо було вне сти відомості про дату склад ання податкових накладних, н омера податкових накладних, суми ПДВ.

Доказом підтвердження ная вності згаданих вище податко вих накладних у ТОВ «ЛВ-Трейд » на момент проведення перев ірки є і Додаток 4 до Акту п еревірки «Узагальнений пере лік документів, які були вико ристані при проведення перев ірки», у якому не зазначено пр о відсутність цих документів у платника податків (а/с 131-132).

Обставини «недекларування » постачальником податкових зобов'язань та припущення Ві дповідача про те, що діяльніс ть ТОВ «ЛВ-Трейд» спрямова на здійснення операцій, пов'яза них з отриманням податкової вигоди ТОВ «Сав-Трейдінг», жо дним чином не впливають на фо рмування податкового кредит у ТОВ «ЛВ-Трейд».

Це, зокрема, підтверджуєтьс я наступним, відповідно до ви мог п. 7.1 ст. 7 Закону України «Пр о податок на додану вартість », покупець сплачує суму ПДВ у ціні товару безпосередньо п родавцю, тому не може у подаль шому у будь-якому вигляді впл ивати на надходження чи на не надходження цих сум ПДВ до Де ржавного бюджету. Відповідно до абзацу першого підпункту 7.2.4 п.7.2 ст.7 вищезазначеного Зак ону право на нарахування под атку та складання податкових накладних надається виключн о особам, зареєстрованим як п латники податку у порядку, пе редбаченому статтею 9 цього З акону.

Інших умов для формування п одаткового кредиту за наслід ками придбання товарів - таки х як обов'язкова сплата поста чальниками та виробниками то вару сум податку на додану ва ртість до бюджету в Законі Ук раїни «Про податок на додану вартість» не передбачено.

Окрім того, відповідно до ст . 61 Конституції України юридич на відповідальність особи ма є індивідуальний характер.

Нормативними актами Украї ни не передбачена відповідал ьність юридичної особи за зо бов'язаннями іншої юридичної особи, в тому числі за податко вими зобов'язаннями.

При придбанні товару покуп ець зобов'язаний лише сплати ти відповідну суму податку н а додану вартість продавцю в ціні товару, який зобов'язани й внести цю суму податку на до дану вартість до бюджету і у в ипадку невиконання свого обо в'язку понести за це відповід альність.

З наведеного випливає, що са ма по собі несплата податку п родавцем (у томі числі у разі у хилення від сплати чи деклар ування), в разі фактичного зді йснення господарської опера ції не впливає на формування податкового кредиту покупце м та суму бюджетного відшкод ування, не є підставою для поз бавлення платника податку пр ава на відшкодування податку на додану вартість у разі, якщ о останній виконав усі перед бачені законом умови щодо от римання такого відшкодуванн я та має всі документальні пі дтвердження розміру свого по даткового кредиту. В разі нев иконання контрагентами поку пця своїх обов'язків по сплат і податку на додану вартість до бюджету, такі дії тягнуть в ідповідальність та негативн і наслідки саме щодо цих осіб .

Що стосується твердження В ідповідача про відсутність Т ОВ «Глобус Діскавері» та ТОВ «Кемпус» за юридичною адрес ою, то відсутність платника п одатку на додану вартість у м ісці його знаходження на час проведення податковим орган ом перевірки не є підставою д ля застосування штрафних сан кцій та зменшення суми бюдже тного відшкодування з податк у на додану вартість у Позива ча.

Безпідставними є також вис новки Відповідача про поруше ння Позивачем пп. 7.2.3 п.7.2, пп. 7.4.1. п.7. 4, пп.7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України ві д 03.04.1997 року № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість», у зв'язку з чим було винесено оскаржув ане податкове повідомлення-р ішення №00003652302 від 15.08.2011р. про зменш ення суми бюджетного відшкод ування з податку на додану ва ртість у розмірі 4443428 грн. та зас тосування, у зв'язку з цим, 325900 гр н. штрафних (фінансових) санкц ій.

Акт перевірки, розділ 4 Акт у «Висновки» не містять жод ного посилання на те, що під ча с перевірки були виявлені за значені порушення.

Висновки про вказані поруш ення спростовуються Довідко ю від 31.08.2010 р. № 249/23-2/34373716 про результ ати позапланової виїзної пер евірки ТОВ «ЛВ-Трейд» з питан ь достовірності нарахування суми бюджетного відшкодуван ня у зменшення податкових зо бов'язань з ПДВ (у сумі 4443428 грн.) н аступних податкових періоді в: за травень 2010 року, яка виник ла за рахунок від'ємного знач ення з ПДВ, що декларувалось з а квітень 2010 року, березень 2010 ро ку, складеної ДПІ у Жовтневом у районі м. Запоріжжя, згідно я кої порушень податкового зак онодавства, у тому числі пп. 7.2.3 п.7.2, пп. 7.4.1. п.7.4, пп.7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 року № 168/97-ВР «Пр о податок на додану вартість », не встановлено (а/с 141-157).

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС Укр аїни, в адміністративних спр авах про протиправність ріше нь, дій чи бездіяльності суб' єкта владних повноважень обо в' язок щодо доказування пра вомірності свого рішення, ді ї чи бездіяльності покладаєт ься на відповідача, якщо він з аперечує проти адміністрати вного позову.

З огляду на викладене, позов ні вимоги в частині визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-ріше нь ДПІ у Жовтневому районі м. З апоріжжя від 15 серпня 2011 року № 0003642302, №00036323202 та №00003652302 є обґрунтован ими та такими, що підлягають з адоволенню.

Що стосується визнання про типравним та скасування пода ткового повідомлення-рішенн я від 15.08.2011 №0003662308, то в цій частині позовних вимог слід відмови ти виходячи з наступних обст авин.

Під час перевірки також вст ановлено, що при здійсненні п еревірки дотримання суб'єкто м господарювання порядку вед ення касових операцій встано влено невиконання щоденного друкування на реєстраторах розрахункових операцій фіск альних звітних чеків, що є пор ушенням п. 9 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про засто сування реєстраторів розрах ункових операцій у сфері тор гівлі, громадського харчуван ня та послуг» (зі змінами та до повненнями), а саме у книзі обл іку розрахункових операцій № 0826003299/3141/5р-1715 від 24.06.2010 p., зареєстрова ній в ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя на реєстратор ро зрахункових операцій Datecs FP3530T, за водський №Д006008352, фіскальний № 0826003299, який розташований за ад ресою м. Запоріжжя, пр. Леніна, буд. 53:

- z - звіт № 01486 за 05.08.2010 р. розд рукований 06.08.2010 р. о 08:43 год.;

- z - звіт № 01490 за 09.08.2010 р. розд рукований 10.08.2010 р. о 09:16 год.;

- z - звіт № 01526 за 15.09.2010 р. розд рукований 16.09.2010 р. о 08:46 год.;

- z - звіт № 01651 за 18.01.2011 р. розд рукований 19.01.2011 р. о 08:44 год.;

у книзі обліку розрахунков их операцій № 0826003300/5р-1650 від 25.05.2010 p., з ареєстрованій в ДПІ у Жовтне вому районі м. Запоріжжя на ре єстратор розрахункових опер ацій Datecs FP3530T, заводський № Д006008351, фі скальний № 0826003300, який розта шований за адресою м. Запоріж жя, пр. Леніна, буд. 53:

- z - звіт № 01499 за 02.08.2010 р. розд рукований 03.08.2010 р. о 12:19 год.;

- z - звіт № 01504 за 07.08.2010 р. розд рукований 08.08.2010 р. о 09:35 год.;

- z - звіт № 01524 за 02.09.2010 р. розд рукований 03.09.2010 р. о 09:32 год.;

- z - звіт № 01530 за 08.09.2010 р. розд рукований 09.09.2010 р. о 10:13 год.;

- z - звіт № 01557 за 05.10.2010 р. розд рукований 06.10.2010 р. о 09:01 год.;

- z - звіт № 01578 за 26.10.2010 р. розд рукований 27.10.2010 р. о 08:40 год.;

- z - звіт № 01585 за 01.11.2010 р. розд рукований 02.11.2010 р. о 10:26 год.;

- z - звіт № 01651 за 07.01.2011 р. розд рукований 08.01.2011 р. о 08:48 год.;

- z - звіт № 01659 за 15.01.2011 р. розд рукований 16.01.2011 р. о 08:35 год.;

у книзі обліку розрахунков их операцій № 0826003298/5р-1652 від 25.05.2010 p., з ареєстрованій в ДПІ у Жовтне вому районі м. Запоріжжя на ре єстратор розрахункових опер ацій Datecs FP3530T, заводський № Д006008354, фі скальний № 0826003298, який розта шований за адресою м. Запоріж жя, пр. Леніна, буд. 53:

- z - звіт № 01557 за 02.10.2010 р. розд рукований 03.10.2010 р. о 10:15 год.;

- z - звіт № 01653 за 07.01.2011 р. розд рукований 08.01.2011 р. о 10:22 год.

у книзі обліку розрахунков их операцій № 0826003419/3307/5р-1335 від 14.09.2009 p. , зареєстрованій в ДПІ у Жовтн евому районі м. Запоріжжя на р еєстратор розрахункових опе рацій Datecs FP3530T, заводський № Д006008631, ф іскальний № 0826003419, який розт ашований за адресою м. Запорі жжя, пр. Радянський, буд. 13:

- z - звіт № 01372 за 13.07.2010 р. розд рукований 14.07.2010 р. о 08:49 год.;

у книзі обліку розрахунков их операцій № 0826003418/5р-1474 від 13.01.2010 p., з ареєстрованій в ДПІ у Жовтне вому районі м. Запоріжжя на ре єстратор розрахункових опер ацій Datecs FP3530T, заводський № Д006009441, фі скальний № 0826003418, який розта шований за адресою м. Запоріж жя, пр. Радянський, буд. 13:

- z - звіт № 01303 за 03.05.2010 р. розд рукований 04.05.2010 р. о 08:29 год.;

- z - звіт № 01488 за 13.11.2010 р. розд рукований 14.11.2010 р. о 09:03 год.;

у книзі обліку розрахунков их операцій № 0826003419/3307/6р-1825 від 20.09.2010 p. , зареєстрованій в ДПІ у Жовтн евому районі м. Запоріжжя на р еєстратор розрахункових опе рацій Datecs FP3530T, заводський № Д006008631, ф іскальний № 0826003419, який розт ашований за адресою м. Запорі жжя, пр. Ювілейний, буд. 16А:

- z - звіт № 01597 за 05.03.2011 р. розд рукований 06.03.2011 р. о 09:01 год.;

Статтею 3 Закону України «Пр о застосування реєстраторів розрахункових операцій у сф ері торгівлі, громадського х арчування та послуг» (із змін ами та доповненнями) суб'єкти підприємницької діяльності , які здійснюють розрахунков і операції в готівковій та/аб о в безготівковій формі (із за стосуванням платіжних карто к, платіжних чеків, жетонів то що) при продажу товарів (надан ні послуг) у сфері торгівлі, гр омадського харчування та пос луг зобов'язані щоденно друк увати на реєстраторах розрах ункових операцій (за виключе нням автоматів з продажу тов арів (послуг) фіскальні звітн і чеки і забезпечувати їх збе рігання в книгах обліку розр ахункових операцій (пункт 9).

Відповідальність за зазна чені порушення встановлено с таттею 17 Закону України «Про з астосування реєстраторів ро зрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харч ування та послуг», двадцять н еоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі неви конання щоденного друку фіск ального звітного чеку або йо го не зберігання в книзі облі ку розрахункових операцій (п ункт 4).

Відповідно до вимог зазнач еного Закону фіскальні звітн і чеки повинні друкуватися щ оденно в кінці робочого дня, щ о Позивачем зроблено не було .

Зазначений факт підтвердж ується матеріалами по справі та не спростовано Позивачем .

Таким чином, в задоволенні ц ій частини позовних вимог сл ід відмовити.

На підставі викладеного, ке руючись ст. ст. 2, 4, 7-12, 69-71, 94, 158, 161-163 КАС У країни, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправними та с касувати податкові повідомл ення-рішення Державної подат кової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя від 15 серп ня 2011 року №0003642302, №00036323202, №00003652302.

У задоволенні інших позовн их вимог відмовити.

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь товар иства з обмеженою відповідал ьністю «ЛВ-Трейд» (ЄДРПОУ 34373716) 2 (дві)грн. 55 коп. судового збору.

Постанова може бути оскарж ена в апеляційному порядку д о Дніпропетровського апеляц ійного адміністративного су ду шляхом подачі через Запор ізький окружний адміністрат ивний суд апеляційної скарги в 10-ти денний строк з дня отрим ання копії постанови.

Постанова набирає законно ї сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Копія апеляційної скарги о дночасно надсилається особо ю, яка її подає, до суду апеляц ійної інстанції.

Повний текст постанови бул о виготовлено 05 жовтня 2011 року.

Суддя (підпис) Н .І. Малиш