Постанова

від 28.09.2011 по справі 2а-4891/11/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМ ІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловсь кого, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 вересня 2011 р. № 2а-4891/11/1370

Львівський окружний а дміністративний суд у складі :

головуючого - судді Лунь З.І.

за участю секретаря

судового засідання Івашк ів В.І.,

представників сторін:

від позивача: Вакула А.Я., Цар ик Я.Я., Пігарев М.В.,

від відповідача: Дорош А.Б., М андзюк М.Б.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адмініст ративну справу за позовом То вариства з обмеженою відпові дальністю «Дністер - М»до Д ержавної податкової інспекц ії у Сихівському районі м. Льв ова про визнання протиправни ми та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.04.2011 ро ку №0001072321 та №0001082321.

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою в ідповідальністю «Дністер - М»звернулося з позовом до су ду до Державної податкової і нспекції у Сихівському район і м. Львова про визнання проти правними та скасування подат кових повідомлень-рішень від 18.04.2011 року №0001072321 та №0001082321.

В судовому засіданні предс тавники позивача позов підтр имують з мотивів, викладених у позовній заяві, зазначили, щ о перевіряючими безпідставн о зроблено висновок про те, що металеві стелажі, які знаход яться на підприємстві з 2002 рок у, безоплатно отримано підпр иємством у 2008 році, відтак їхню вартість включено у доход пі дприємства, який підлягає оп одаткуванню податком на приб уток та податком на додану ва ртість. Просять позов задово льнити.

В судовому засіданні предс тавники відповідача проти по зову заперечили з мотивів, ви кладених у письмовому запере ченні на позовну заяву, письм ових поясненнях по справі ві д 29.05.2011 року та додаткових пись мових поясненнях по справі в ід 12.07.2011 року, зазначили, що висн овок про отримання підприємс твом металевих стелажів у 2008 р оці зроблено на підставі від омостей оборотно-сальдових в ідомостей, а також на підстав і того, що позивачем не надано первинних документів щодо п оходження даних стелажів та карток складського обліку що до їх наявності. В задоволенн і позову просять відмовити.

Заслухавши пояснення пре дставників сторін, дослідивш и та оцінивши докази, які мают ь значення для справи, суд вст ановив наступне.

Працівниками Державної податкової інспекції у Сихі вському районі м. Львова було проведено планову виїзну пе ревірку Товариства з обмежен ою відповідальністю «Дністе р - М»з питань дотримання вимо г податкового законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 рок у, валютного та іншого законо давства 01.01.2008 року по 31.12.2010 року.

За результатами перевірки складено Акт від 28.03.2011 року № 521/23- 209/22334747 про результати планової виїзної перевірки Товариств а з обмеженою відповідальніс тю «Дністер - М»з питань дотри мання вимог податкового зако нодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року, валютного та іншо го законодавства 01.01.2008 року по 3 1.12.2010 року (далі - Акт перевірки ).

На підставі Акта перевірки ДПІ Сихівському районі м. Льв ова винесено податкове повід омлення-рішення від 18.04.2011 року № 0001072321, яким збільшено суму грошо вого зобов'язання за платеже м податок на прибуток підпри ємств у розмірі 246 919,00 грн., у тому числі за основним платежем - 197 535,2 грн., за штрафними (фінансо вими) санкціями - 49383,8 грн.; та по даткове повідомлення-рішенн я від 18.04.2011 року №0001082321, яким збільш ено суму грошового зобов'яза ння за платежем податок на до дану вартість у розмірі 110 485,00 г рн., у тому числі за основним п латежем - 88 388,0 грн., за штрафним и (фінансовими) санкціями - 22 097,0 грн.

Згідно з висновками Акта пе ревірки встановлено порушен ня вимог: п.1.23, п.1.31 ст.1 п.п.4.1.1 п.п.4.1.6 п. 4.1 ст.4, п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств»в ід 22.05.97 № 283/97-ВР, із змінами та допо вненнями, підприємством зани жено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму 197535,25грн., у тому числі за І квар тал 2008 - 99609,25грн., IV квартал 2010 року - 9 7926,0грн.

- п.п.3.1.1 п.3.1 ст.З, п.4.2 ст.4, п.п.7.2.8 п.7.2, п.п.7.2.3 п.7.2, п.п.7.4.1, п.п. 7.4.3, п.п. 7.4.4' п.п.7.4.5 п. 7.4. ст.7 Закону України «Про пода ток на додану вартість»від 03.0 4.1997 р. №168/97-ВР, із внесеними зміна ми та доповненнями підприємс твом занижено податкове зобо в'язання по податку на додану вартість на загальну суму 88388,0 грн., в тому числі за лютий 2008 ро ку на суму 2667,0грн., за травень 2008 р оку на суму 2917,0грн., за червень 20 08 року на суму 4463,0 грн., грудень 201 0р. на суму 78341,0грн..

Проведеною перевіркою вст ановлено заниження задеклар ованих ТзОВ «Дністер-М»показ ників у рядку 01.1 Декларацій „д оходи від продажу товарів (ро біт, послуг)"на загальну суму 7 90141,0 грн., в тому числі в 1 квартал і 2008р. в сумі 398437,0грн. та у 4 квартал і 2010 року на суму 391704,0 грн.

Як вбачається з Акта перев ірки висновок про заниження підприємством податкового з обов'язання з податку на приб уток зроблено відповідно до наданих до перевірки оборотн о-сальдової відомості за 2008-2010 р .р., журналу ордеру і відомості по рахунку 02.2 «Давальницька с ировина», листа-пояснення Тз ОВ «Дністер-М»№64 від 23.02.2011р. на ли ст ДПІ у Сихівському районі м .Львова №2498/23-209 від 21.03.2011р. щодо над ання завірених копій докумен тів та відповідних пояснень, що стосуються формування у б ухгалтерському обліку 02.200 рах унку «Давальницька сировина »сальдо на початок та кінець перевіряємого періоду в сум і 391704,34грн. та 25.1 рахунку «Напівфа брикати»сальдо на початок та кінець періоду в сумі 398437,1грн.

З матеріалів справи вбача ється, що на зазначених вище р ахунках обліковуються стела жі. Первинних документів щод о походження даних стелажів та карток складського обліку щодо їх наявності до перевір ки не надано.

Водночас в обґрунтування д оводів щодо перебування у вл асності підприємства зазнач ених стелажів ще з 2002 року пред ставники позивача покликают ься на обставини, встановлен і Актом перевірки ДПІ у Галиц ькому районі м. Львова від 02.06.2006 року №175/23-024/22334747 про результати п ланової виїзної перевірки То вариства з обмеженою відпові дальністю «Дністер - М» з пита нь дотримання вимог податков ого, валютного та іншого зако нодавства за період з 01.01.2004 року по 31.03.2006 року (далі - Акт переві рки від 02.06.2006 року) та Актом пере вірки ДПІ у Галицькому район і м. Львова від 18.08.2004 року №263/23-2/22334747 п ро результати планової виїзн ої перевірки Товариства з об меженою відповідальністю «Д ністер - М»з питань дотриманн я вимог податкового, валютно го та іншого законодавства з а період з 01.04.2002 року по 01.04.2004 року (далі - Акт перевірки від 18.08.2004 року). Як вбачається з Акта пе ревірки від 02.06.2006 року (п.2.15.8) стан ом на 01.04.2004 року, 01.01.2005 року та 01.04.2006 ро ку на рах. 25 обліковувалися за лишки товарно-матеріальних ц інностей у сумі 368000,4 грн.

В Акті перевірки від 18.08.2004 рок у зазначено, що дебетове саль до станом на 01.04.2002 року та стано м на 01.07.2002 року - 363000,00 грн.

Крім того, позивач зазначає , що згадані стелажі ним отрим ано у 2002 році як продукт готово ї продукції, які виготовляли ся з власного матеріалу підп риємством ВАТ «Здолбунівськ ий завод нестандартного обла днання», що підтверджується долученим до матеріалів спра ви листом ВАТ «Здолбунівськи й завод нестандартного облад нання». Первинних документів долучити неможливо, оскільк и закінчився термін їх збері гання.

Суд додатково зазначає, що в ідповідно до Правил роботи а рхівних підрозділів органів державної влади, місцевого с амоврядування, підприємств, установ і організацій, затв. Н аказом Держкомархіву Україн и від 16.03.2001 року №16 первинні доку менти повинні зберігати не м енше 3-ох років за умови заверш ення перевірки податковими о рганами з питань дотримання податкового законодавства. А в разі виникнення розбіжнос тей, суперечок, слідчих і судо вих справ - зберігаються до прийняття остаточного рішен ня.

Враховуючи те, що перевірка ми позивача податковими орга нами, які відбулися у 2004 та 2006 ро ках (Актами перевірок яких вс тановлено облікування на рах . 25.1 ТМЦ у сумах відповідно 368000,4 г рн. та 363000,00 грн.) не встановлено п орушень податкового законод авства, у зв' язку з чим не від бувалося судових справ, перв инні документи за 2002 рік не мог ли бути надані до перевірки у 2011 році у зв' язку із знищення м.

На підтвердження того, що ме талеві стелажі знаходилися н а підприємстві раніше, ніж з 20 08 року суд бере до уваги інфор мацію балансів підприємства з 2003 року по 2011 рік по рядку 120 «не завершене виробництво», із з азначеною сумою 398,4 тис.грн.

Відмінність між згаданими вище сумами 368,4 тис. грн. (Акти пе ревірок) та 398,4 грн. (Баланс підп риємства) пояснюється відмін ністю ведення податкового та бухгалтерського обліку, оск ільки відповідно до Закону п одатковий облік запасів веде ться без урахування витрат, щ о понесені платником податку в цілях, не пов'язаних з придб анням таких запасів (витрат н а оплату праці, відрахувань н а соціальні заходи, амортиза ції тощо (Лист ДПА України від 29.01.2007 року №1564/7/15-0217 та від 06.10.2004 року № 8878/6/15-1116).

Суд також бере до уваги Акт про походження напівфабрика тів власного виробництва від 20.11.2011 року про те, що для обладна ння складів позивачем власни ми силами виготовлено метале ві стелажі та піддони з метал оконструкцій, зроблених ВАТ «Здолбунівський завод неста ндартного обладнання»з дава льницької сировини, яку нада ло ТзОВ «Дністер - М». Згадан ий Акт підписано особами, які працювали на підприємстві у 2002 році (докази в матеріалах сп рави).

Щодо облікування стелажів на на рах.25.100 та рах. 02.200 суд, береч и до уваги пояснення предста вника позивача, зазначає нас тупне.

Облік стелажів на рах.25 100 «на півфабрикати»-незавершене в иробництво здійснюється як т аких, що не використовувалис я за призначенням та не були в ведені в експлуатацію.

На позабалансовому рахунк у 02.200 «Давальницька сировина» ведеться аналітика тих самих стелажів, але в інших одиниця х виміру, оскільки для вигото влення стелажів підприємств у ВАТ «Здолбунівський завод нестандартного обладнання» була передана давальницька с ировина в кілограмах.

Відповідно до Плану рахунк ів бухгалтерського обліку ак тивів, капіталу, зобов' язан ь і господарських операцій п ідприємств і організацій, за твердженого Наказом Міністе рства фінансів України від 03.1 1.1999 року №291 Позабалансові раху нки призначені для узагальне ння інформації про наявність і рух: цінностей, що не належа ть підприємству, але тимчасо во перебувають у його корист уванні, розпорядженні або на зберіганні (об'єкти оператив ної (операційної) оренди осно вних засобів, матеріальні ці нності на відповідальному зб еріганні, переробці, комісії , монтажі); умовних прав і зобо в'язань підприємства (застав и, гарантії, зобов'язання тощо ); бланків суворого обліку; спи саних активів (нестачі цінно стей, дебіторська заборгован ість) для спостереження за мо жливістю їх відшкодування ви нними особами (боржниками); ам ортизаційних відрахувань. Бу хгалтерський облік указаних цінностей, амортизаційних в ідрахувань, умовних прав і зо бов'язань ведеться за просто ю системою, за якою записи про надходження, вибуття, викори стання, продаж матеріальних цінностей, бланків суворого обліку, утворення умовних пр ав і зобов'язань, списання з ба лансу майна внаслідок нестач і, псування та дебіторської з аборгованості, нарахування і використання амортизаційни х відрахувань проводяться ті льки на одному позабалансово му рахунку з вказуванням змі сту і кількісно-вартісних по казників операції.

Таким чином, позабалансові рахунки не є валютою балансу підприємства і не відобража ються у балансі, а призначені для узагальнення інформації про наявність і рух товарно-м атеріальних цінностей.

Згідно із Законом України « Про оподаткування прибутку п ідприємств»валовий доход - з агальна сума доходу платника податку від усіх видів діяль ності, отриманого (нарахован ого) протягом звітного періо ду в грошовій, матеріальній а бо нематеріальній формах як на території України, її конт инентальному шельфі, виключн ій (морській) економічній зон і, так і за їх межами.

Відповідно до п. 1.23 ст. 1 Закону цього ж Закону безоплатно на дані товари (роботи, послуги) - це: товари, що надаються платн иком податку згідно з догово рами дарування, іншими догов орами, які не передбачають гр ошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладання таких угод; роб оти та послуги, які надаються платником податку без вимог и про компенсацію їх вартост і; товари, передані юридичній чи фізичній особі на відпові дальне зберігання і використ ані нею в її виробничому або г осподарському обороті.

Суд додатково зазначає, що в ідповідачем не надано суду ж одного первинного документа на підтвердження безоплатно го отримання металевих стела жів як доходу саме у 2008 році.

Враховуючи зазначене вище , металеві стелажі не є доходо м ТзОВ «Дністер- М», що отриман ий у 2008 році. Відтак, податковим органом неправомірно визнач ено податкові зобов' язання з податку на прибуток підпри ємств у сумі 246 919,00 грн. та з пода тку на додану вартість у сумі 78341,0 грн. у зв'язку із отримання м доходу (отримання стелажів ) у 2008 році.

Щодо правомірності віднес енні до складу податкового к редиту суми 10047,0 грн.суд зазнач ає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, (Податкові деклараці ї з податку на додану вартіст ь за лютий 2008 р., травень 2008 року, ч ервень 2008 року) частка оподатк овуваних податком на додану вартість операцій в загально му обсязі поставок підприємс тва становить відповідно 6,17 %, 2 ,92% та 5,64%.

Водночас, до податкового кр едиту у зазначені періоди пі дприємством включено суми бе з врахування згадних вище ча сток.

Відповідно до п.п. 7.2.8 п.7.2 ст.7 За кон України «Про податок на д одану вартість» платники под атку зобов'язані вести окрем ий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг ), які підлягають оподаткуван ню цим податком, а також які не є об'єктами оподаткування зг ідно із статтею 3 та звільнени х від оподаткування згідно і з статтею 5 цього Закону.

Підпунктом 7.4.3.п.7.4.ст.7 цього ж З акону передбачено, що у разі к оли товари (роботи, послуги), в иготовлені та/або придбані, ч астково використовуються в о податковуваних операціях, а частково ні, до суми податков ого кредиту включається та ч астка сплаченого (нараховано го) податку при їх виготовлен ні або придбанні, яка відпові дає частці використання таки х товарів (робіт, послуг) в опо датковуваних операціях звіт ного періоду.

Враховуючи зазначене, орга ном податкової служби правом ірно зроблено висновок про т е, що позивач не має права відн ести до податкового кредиту суму 10047,0 грн.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конст итуції України, органи держа вної влади та органи місцево го самоврядування, їх посадо ві особи зобов' язані діяти лише на підставі, в межах повн оважень та у спосіб, що передб ачені Конституцією та закона ми України.

Згідно із ст. 162 КАС України, с уд вправі постановою визнати протиправним рішення суб' є кта владних повноважень чи о кремі його положення, дії чи б ездіяльність і скасувати або визнати нечинним рішення чи окремі його положення. Суд та кож може прийняти іншу поста нову, яка б гарантувала дотри мання і захист прав, свобод чи інтересів суб' єкта у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб' єкт ів владних повноважень.

Таким чином, суд дійшов ви сновку, що позовні вимоги під лягають задоволенню частков о.

Податкове повідомлення рі шення Державної податкової і нспекції у Сихівському район і м. Львова від 18.04.2011 року №0001072321, як им визначено зобов' язання з податку на прибуток підприє мств визнається протиправни м і скасовується у повному об сязі.

Податкове повідомлення рі шення Державної податкової і нспекції у Сихівському район і м. Львова від 18.04.2011 року №0001082321, як им визначено зобов' язання з податку на додану вартість в изнається протиправним і ска совується в сумі 78341,0 грн.

Судові витрати у роз мірі 03 грн. 35 коп. судового збор у присуджуються з Державного бюджету України на користь п озивача пропорційно розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 7-11, 14, 69-71, 86, 87, 94, 158, 160-163, 167 Кодексу адміністративно го судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позо в задовольнити частково.

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння-рішення Державної податк ової інспекції у Сихівському районі м. Львова від 18.04.2011 року № 0001072321.

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння-рішення Державної податк ової інспекції у Сихівському районі м. Львова від 18.04.2011 року № 0001082321 в сумі 97926,00 грн.

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь Товар иства з обмеженою відповідал ьністю «Дністер - М»(місце з находження: 79035, м. Львів, вул. Дов га, 3 ідентифікаційний код 22334747) 3 (три) грн.35 коп. судового збору .

Постанова набирає законно ї сили в строк та в порядку, пе редбаченому ст. 254 Кодексу адм іністративного судочинства України.

Апеляційна скарга подаєт ься до Львівського апеляційн ого адміністративного суду ч ерез Львівський окружний адм іністративний суд. Копія апе ляційної скарги одночасно на дсилається особою, яка її под ає, до суду апеляційної інста нції.

У разі застосування судом частини третьої статті 160 Код ексу адміністративного судо чинства України, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отриман ня копії постанови.

В судовому засіданні оголо шено вступну та резолютивну частини постанови.

Постанова в повному обсязі складена 30.09.2011 року.

Суддя Лунь З.І.

З оригіналом згідно

Суддя Лунь З.І.