Постанова

від 04.08.2011 по справі 2а-4973/11/1270

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Категорія №8

ПОСТАНОВА

Іменем України

04 серпня 2011 року Справа № 2а-4973/11/1270

Луганський окружний адмін істративний суд у складі:

судді: Борзаниці С.В.,

при секретарі: Гороб ець В.О.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні адміністр ативну справу за позовом То вариства з обмеженою відпові дальністю «Вісан» до Ленінс ької міжрайонної Державної податкової інспекції у м. Лу ганську про визнання протипр авним та скасування наказу п ро призначення документальн ої позапланової невиїзної пе ревірки, визнання противопра вними дій щодо проведення до кументальної позапланової н евиїзної перевірки, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Луган ського окружного адміністра тивного суду з адміністратив ним позовом до Ленінської мі жрайонної Державної податк ової інспекції у м. Луганськ у про визнання протиправним та скасування наказу про при значення документальної поз апланової невиїзної перевір ки, визнання противоправними дій щодо проведення докумен тальної позапланової невиїз ної перевірки. В обґрунтуван ня позовних вимог послався н а наступне.

25.03.2011 Ленінською МДПІ у м. Луга нську було видано наказ № 562 "Пр о призначення документально ї позапланової невиїзної пер евірки ТОВ «Вісан» з питань п равомірності нарахування по даткових зобов'язань та пода ткового кредиту декларацій з

податку на додану вартіс ть за період з 01.01.2011 по 31.01.2011". Наказ видано податковим органом, к еруючись п.п.20.1.4 ст.20, п.75.1 ст.75, п.п.78.1 .1, п.п.78.1.4, п.78.1 ст. 78 Податкового код ексу України.

28.03.2011 на підставі службового посвідчення, виданого 10.03.2010 рок у Ленінською МДПІ у м. Лугансь ку, Піщугіною І.О., головни м державним податковим ревіз ором - інспектором, інспектор ом податкової служби І рангу відділу зустрічних перевіро к управління податкового кон тролю юридичних осіб Ленінсь кої МДПІ у м. Луганську, на під ставі п.п.78.1.4, п.п.78.1 ст.78, ст.79 Податк ового кодексу України та від повідно до наказу Ленінської МДПІ у м. Луганську від 25.03.2011 №562 п роведена позапланова невиїз на документальна перевірка Т ОВ "Вісан", код за ЄДРПОУ 32742814 з пи тань правомірності нарахува ння податкових зобов'язань т а податкового кредиту за січ ень 2011року, за результатами як ої складено акт від 28.03.2011 164/23-327428 І4.

За висновками перевірки вс тановлено нікчемність угод з контрагентами за січень 2011 ро ку, а також завищення податко вого кредиту у сумі 4 923 683 грн. та заниження податкового зобов 'язання у сумі 5 089 123 грн.

З оскаржуваного позивачем наказу вбачається, що підста вою для його видачі є п.п.20.1.4 ст.2 0, п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1, п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78 Подат кового кодексу України.

Відповідно до п.п.20.1.4 ст.20 Пода ткового кодексу України орга ни державної податкової служ би мають право: проводити пер евірки платників податків (к рім Націо нального банку Укр аїни) в порядку, встановленом у цим Кодексом.

Відповідно до п.79.1 ст.79 Податк ового кодексу України докуме нтальна невиїзна перевірка з дійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служ би рішення п ро її проведення та за наявно сті обставин для проведення документальної перевірки, ви значених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна неви їзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у під пункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цьо го Кодексу документів та дан их, наданих платником податк ів у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інш ий спосіб, передбачений зако ном.

Відповідно до п.п.78.1.1 п. 78.1 ст.78 П одаткового кодексу України д окументаль на позапланова ви їзна перевірка здійснюється , зокрема, за наявності такої о бставини, коли за наслідками перевірок інших платників п одатків або отримання податк ової інфо рмації виявлено фа кти, що свідчать про можливі п орушення платником податків подат кового, валютного та ін шого законодавства, контроль за дотриманням якого поклад ено на органи державної пода ткової служби, якщо платник п одатків не надасть пояснення та їх документальні підтвер дження на обов'язковий письм овий запит органу державної по даткової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Відповідно до п.п.78.1.4 п. 78.1 ст.78 П одаткового кодексу України, документаль на позапланова в иїзна перевірка здійснюєтьс я, зокрема, за наявності такої обставини, коли виявлено нед остовірність даних, що містя ться у податкових декларація х, поданих платником податкі в, якщо платник податків не на дасть пояснення та їх докуме нтальні підтвердження на пис ьмовий запит органу державно ї податкової служби протягом деся ти робочих днів з дня отр имання запиту.

З акту перевірки вбачаєтьс я, що Управлінням податковог о контролю юридичних осіб Ле нінської МДПІ у м. Луганську д иректору ТОВ «Вісан» направл ено запит від 18.03.2011 № 11553/7/23-233 про над ання письмового пояснення та засвідчених копій документі в щодо здійснення господарсь ких операцій, постачання тов арів, послуг, повноти деклару вання податкових зобов'язань /правомірності формування по даткового кре диту платником ПДВ. Також зазначено в акті, щ о станом на день складання ак ту, тобто 28.03.2011 пояснення та док ументи податкового та бухгал терського обліку не надані.

Умовою початку перевірки з а обставинами п.78.1.1 п.78.1 ст.78 Пода ткового кодексу, на які посил ається податкова інспекція, є ненадання платником поясне нь та документального підтве рдження на запит ОДПС протяг ом 10 робочих днів з дня отрима ння запиту.

Проігнорував 10 денний термі н для представлення необхідн их документів платником, под атковим органом в порушення зазначеної норми видано нака з №562 від 25.03.2011 року.

Вважають, що винесення кері вником податкового органу на казу про проведення по запла нової перевірки призводить д о виникнення певних обов'язк ів у ТОВ «Вісан» як платника п одатків, щодо якого прийнято рішення про проведення пере вірки, тому за значений наказ є таким, що має правове значен ня, а отже, є актом у розумінні пункту 1

частини 1 статті 17 К АС України.

Крім того, несвоєчасне отри мання ТОВ «Вісан» наказу про проведення перевірки та пов ідомлення проведення переві рки призвело до того, що платн ик податків був позбавлений можливості надати до податко вого органу документи, пов'яз ані з обчисленням і сплатою п одатків та зборів. Просили ви знати протиправним та скасув ати наказ Ленінської міжрайо нної державної по даткової і нспекції у м. Луганську від 25.03. 2011 № 562 "Про призначення доку мен тальної позапланової невиїз ної перевірки ТОВ «Вісан» (ко д за ЄДРПОУ 32742814) з питань правом ірності нарахування податко вих зобов'язань та подат ково го кредиту декларацій з пода тку на додану вартість за пер іод з 01.01.2011 по 31.01.2011; визнати протип равними дії Ленінської міжра йонної державної податкової інспе кції у м. Луганську з пр оведення позапланової невиї зної документальної перевір ки товариства з обмеженою ві дповідальністю «Вісан» 28.03.2011р . з питань пра вомірності нара хування податкових зобов'яза нь та податкового кредиту де клара ції з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 31.01.2 011.

Під час судового засідання представник позивача позов підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача - Л енінської МДПІ у м. Луганську під час судового засідання п роти адміністративного позо ву заперечував, посилаючись на те, що всі дії відповідачем були виконані відповідно до норм чинного законодавства, порушень допущено не було.

Заслухавши пояснення пред ставників сторін, вивчивши м атеріали справи, дослідивши надані сторонами докази, суд вважає, що позов підлягає ча стковому задоволенню з насту пних підстав.

Відповідно до ст. 42 Податков ого кодексу України:

42.1. Податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги аб о інші документи, адресовані контролюючим органом платни ку податків, повинні бути скл адені у письмовій формі, відп овідним чином підписані та з авірені печаткою відповідни х органів.

42.2. Документи вважаються нал ежним чином врученими, якщо в они надіслані за адресою (міс цезнаходженням, податковою а дресою) платника податків ре комендованим листом з повідо мленням про вручення або осо бисто вручені платнику подат ків або його законному чи упо вноваженому представникові .

Відповідно до ст. 79 Податков ого кодексу України:

79.1. документальна невиїзна п еревірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для пр оведення документальної пер евірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документа льна невиїзна перевірка здій снюється на підставі зазначе них у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 ст атті 75 цього Кодексу документ ів та даних, наданих платнико м податків у визначених цим К одексом випадках, або отрима них в інший спосіб, передбаче ний законом.

79.2. Документальна позаплано ва невиїзна перевірка провод иться посадовими особами орг ану державної податкової слу жби виключно на підставі ріш ення керівника органу держав ної податкової служби, оформ леного наказом, та за умови на діслання платнику податків р екомендованим листом із пові домленням про вручення або в ручення йому чи його уповнов аженому представнику під роз писку копії наказу про прове дення документальної позапл анової невиїзної перевірки т а письмового повідомлення пр о дату початку та місце прове дення такої перевірки.

79.3. Присутність платників по датків під час проведення до кументальних невиїзних пере вірок не обов'язкова.

Згідно запиту від 18.03.11 за № 11553/7/ 23-223 відповідач у позивача запи тував пояснення та засвідчен і копії первинних документів щодо здійснення фінансово-г осподарської діяльності, при дбання та реалізації товарів та сплати податків і зборів з наданням первинних документ ів податкового, бухгалтерськ ого обліку та реєстрів по заз наченим рахункам за період з 01.01.2011 по 31.01.2011 р. На запиті відсутн я печатка податкового органу .

Згідно зворотньому боку по відомлення про вручення лист а з повідомленням ТОВ «Вісан » отримало 24.03.2011.

Відповідно до наказу начал ьника Ленінської МДПІ у м. Луг анську від 25.03.11 за № 562 на підстав і п.п. 20.1.4 ст. 20, п.75.1 ст. 75, п.п. 78.1.1, п.п.78.1.4 п . 78.1 ст. 78 Податкового кодексу Ук раїни призначено проведення позапланової невиїзної доку ментальної перевірки позива ча з питань правомірності на рахування податкових зобов' язань та податкового кредиту декларацій з податку на дода ну вартість за період з 01.01.11 по 3 1.01.11. Перевірку провести з 28.03.2011 р.

Відповідно до повідомленн я № 12674 від 25.03.2011 позивача відпові дач повідомив про проведення позапланової невиїзної пере вірки з питань правомірності нарахування податкових зобо в' язань та податкового кред иту декларацій з податку на д одану вартість за період з 01.01.1 1 по 31.01.11.

Згідно зворотньому боку по відомлення про вручення лист а з повідомленням ТОВ «Вісан » отримало 29.03.2011.

Згідно акту про результати документальної позапланово ї невиїзної перевірки ТОВ «В ісан» з питань правомірності нарахування податкових зобо в' язань та податкового кред иту декларації з податку на д одану вартість за період з 01.01.1 1 по 31.01.11 від 28.03.11 за №164/23-32742814, яка пров едена на підставі п.п.78.1.4 п. 78.1 ст. 78, ст. 79 Податкового кодексу Ук раїни, зроблені висновки про відсутність необхідних умов для ведення господарської д іяльності, технічного персон алу, виробничих потужностей, власних складських, торгіве льних, виробничих та інших пр иміщень, відсутності за юрид ичною адресою угоди з контра гентами за період , який перев ірявся, мають ознаки нікчемн ості, у зв' язку з чим завищен о податковий кредит у сумі 4923683 грн. та занижено податкове зо бов' язання у сумі 5089123 грн.

Таким чином, в судовому засі данні встановлено, що відпов ідачем в порушення п. 42.1 ст. 42 ПК України був направлений запи т позивачеві, а саме: на запиті була відсутня печатка подат кового органу.

У зв' язку з тим, що статтею 79 Податкового кодексу Україн и обов' язковою умовою прове дення документальної невиїз ної перевірки передбачено на явність обставин для проведе ння документальної перевірк и, визначених статтями 77 та 78 ць ого Кодексу, а в наказі про при значення документальної поз апланової невиїзної перевір ки вказані п.п. 78.1.1, п.п.78.1.4., п.п.78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПКУ, в судовому засіданн і встановлено порушення відп овідачем зазначених в наказі норм ПКУ, оскільки з моменту о тримання запиту позивачем 24.03 .2011 до моменту винесення наказ у про проведення перевірки 25.0 3.2011 минув лише один робочий ден ь замість десяти.

Також в судовому засіданні встановлено порушення відпо відачем п. 79.2. та 79.3. ст. 79 ПКУ, оскі льки повідомлення про дату п очатку та місце проведення п ризначеної на 28.03.2011 перевірки б уло отримано 29.03.2011, тобто вже пі сля проведення перевірки та складання акту. Таким чином, п озивач зовсім був позбавлени й передбаченого п. 79.3. ст. 79 ПКУ п рава бути присутнім під час п роведення перевірки.

У зв' язку з чим в судовому засіданні достовірно встано влено відсутність у відповід ача передбачених чинним зако нодавством обставин для пров едення документальної невиї зної перевірки позивача 28.03.2011. З азначені обставини, встановл ені в ході судового засіданн я, вказують на обґрунтованіс ть позовних вимог про визнан ня противоправними дій Ленін ської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луг анську щодо проведення 28.03.2011 до кументальної невиїзної пере вірки.

Позовні вимоги щодо визнан ня противоправним та скасува ння наказу Ленінської міжрай онної державної податкової і нспекції у м. Луганську № 562 від 25.03.2011р. «Про призначення докуме нтальної позапланової невиї зної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Вісан» з питань правомірно сті нарахування податкових з обов'язань та податкового кр едиту декларацій з податку н а додану вартість за період з 01.01.2011 року по 31.01.2011 року, не підляг ають задоволенню, оскільки в ідповідно до положень ст. 78 та 79 ПК України керівник податко вого органу має такі повнова ження. При цьому сам наказ не п ороджує для платника податкі в наслідків, обов' язкових д ля виконання, оскільки наказ стосується виключно підлегл их самого керівника щодо поч атку проведення перевірки. П озивач не оскаржує дії начал ьника податкового органу з н аявності підстав для винесен ня наказу про проведення пер евірки, у зв' язку з чим відпо відно до вимог ч. 2 ст. 11 КАС Укра їни суд розглядає дану справ у в межах заявлених позовних вимог. По справі відсутні під стави, які б були необхідні дл я виходу суду за межі позовни х вимог в даному випадку, оскі льки оскаржуваний наказ вже виконаний, а по справі судом н адана оцінка наслідків викон ання цього наказу.

На підставі викладеного, ке руючись ст. ст. 2, 9, 10, 11, 17, 18, 71, 158-163, 167 Код ексу адміністративного судо чинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмежено ю відповідальністю «Вісан» д о Ленінської міжрайонної Д ержавної податкової інспек ції у м. Луганську про визнан ня протиправним та скасуванн я наказу про призначення док ументальної позапланової не виїзної перевірки, визнання противоправними дій щодо про ведення документальної поза планової невиїзної перевірк и задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Ленінської міжрайонної держ авної податкової інспе кції у м. Луганську з проведення по запланової невиїзної докуме нтальної перевір ки товарист ва з обмеженою відповідальні стю «Вісан» 28.03.2011р. з питань пра вомірності нарахування пода ткових зобов'язань та податк ового кредиту деклара ції з п одатку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 31.01.2011.

Відмовити Товариству з обм еженою відповідальністю «Ві сан» в задоволенні позовних вимог про визнання протиправ ним та скасування наказу Лен інської міжрайонної державн ої по даткової інспекції у м. Л уганську від 25.03.2011 № 562 "Про призн ачення доку ментальної позап ланової невиїзної перевірки ТОВ «Вісан» (код за ЄДРПОУ 32742814) з питань правомірності нара хування податкових зобов'яза нь та подат кового кредиту де кларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 31.01.2 011.

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь Товар иства з обмеженою відповідал ьністю «Вісан» судові витрат и у розмірі 1,70 грн.

Постанова суду може бути ос каржена в апеляційному поряд ку до Донецького апеляційног о адміністративного суду.

Апеляційна скарга подаєть ся до Донецького апеляційног о адміністративного суду чер ез Луганський окружний адмін істративний суд. Копія апеля ційної скарги одночасно надс илається особою, яка її подає до суду апеляційної інстанц ії

Апеляційна скарга на поста нову суду першої інстанції п одається протягом десяти дні в з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні ап еляційна скарга подається пр отягом десяти днів з дня отри мання копії постанови.

Якщо суб' єкта владних пов новажень у випадках та поряд ку, передбачених частиною че твертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можлив ість отримання копії постано ви суду безпосередньо в суді , то десятиденний строк на апе ляційне оскарження постанов и суду обчислюється з наступ ного дня після закінчення п' ятиденного строку з моменту отримання суб' єктом владни х повноважень повідомлення п ро можливість отримання копі ї постанови суду.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо й ого не скасовано, набирає зак онної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного про вадження або набрання законн ої сили рішенням за наслідка ми апеляційного провадження .

Постанова суду першої інст анції набирає законної сили після закінчення строку пода ння апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Повний текст постанови скл адено та підписано у повному обсязі 09 серпня 2011 року.

Суддя С.В. Борзаниця