Постанова

від 21.11.2011 по справі 2а-12807/11/0170/1

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВ НИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИ М

вул. Севастопольська, 4 3, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

21 листопада 2011 р. Справа №2а-12807/11/0170/1

(15:19) м.Сімфе рополь

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки К рим у складі головуючої судд і Трещової О.Р., при секретарі Веретенниковій Ю.В.,

за участю представників по зивача - Шугалка Н.Ю., Г усейнової Ж.В.,

представників відповідач а - Бабченко Л.П., Шевчу к Г.О.,

розглянув у відкритому суд овому засіданні адміністрат ивну справу за позовом Това риства з обмеженою відповід альністю Фірма «Калар» до Д ержавної податкової інспе кції в м.Ялта АР Крим

про визнання нечинним по даткового повідомлення - рі шення,

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адмініс тративного суду Автономної Р еспубліки Крим звернулося з позовом Товариство з обмеже ною відповідальністю Фірм а «Калар» до Державної подат кової інспекції в м.Ялта АР К рим про визнання нечинним п одаткового повідомлення - р ішення від 07.10.2011 року № 0006701501 , прийнятого ДПІ в м.Ялта щод о збільшення грошового зоб ов' язання з податку на приб уток у сумі 1104551 гривень.

Ухвалою Окружного адмініс тративного суду Автономної Р еспубліки Крим від 19.10.2011 року в ідкрито провадження по справ і.

Ухвалою Окружного адмініс тративного суду Автономної Р еспубліки Крим від 19.10.2011 року з акінчено підготовче провадж ення та справу призначено до судового розгляду.

У судовому засіданні пред ставники позивача адміністр ативний позов підтримали, п росили задовольнити позовні вимоги у повному обсязі, поя снили, що податковим повідо мленням - рішенням ДПІ в м.Я лта АРК від 07.10.2011 року № 0006701501 ТОВ «Калар» збільшено грошо ве зобов' язання з податку на прибуток в сумі 1104551 гривень .

Представники позивача заз начили, що податкове повідо млення - рішення прийнято н а підставі акту перевірки, як ою встановлено порушення по рядку заповнення податков ої звітності з податку на пр ибуток, а саме: в порушення п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Пода ткового кодексу України Т ОВ Фірма «Калар» при склада нні уточнюючої податкової декларації з податку на при буток підприємства за 2 квар тал 2011 року невірно відобра жено витрати у рядку 06.6 «від' ємне значення об' єкта опод аткування попереднього по даткового періоду».

Представники позивача під креслили, що висновки акту пе ревірки є неправомірними, податкове повідомлення - р ішення, прийняте за результа тами проведення перевірки, має бути скасоване.

Представники позивача заз начили, що за підсумками 1 к варталу 2011 року ТОВ Фірма «Ка лар» надано до ДПІ в м.Ялта звітну декларацію з податк у на прибуток підприємства та уточнюючий розрахунок п одаткових зобов' язань у зв ' язку з виправленням самос тійно виявлених помилок, згі дно яких від' ємне значення об' єкту оподаткування дор івнює сумі 4802395 гривень.

Представники позивача поя снили, що за підсумками півр іччя 2011 року ТОВ Фірма «Калар» надано до ДПІ в м.Ялта уточню ючу податкову декларацію з п одатку на прибуток підприємс тва за 2 квартал 2011 року. В уточн юючій декларації у рядку 06.6 « від' ємне значення об' єкт а оподаткування попередньо го податкового періоду» ТОВ Фірма «Калар» відображено від' ємне значення об' єкт а оподаткування за 1 квартал 2011 року у розмірі - 5681291 гривен ь.

Представники позивача заз начили, що в акті відповідач ем зроблені висновки, що при визначенні від' ємного зна чення об' єкта оподаткуванн я за 1 квартал 2011 року (рядок 06.6 у точнюючої декларації з пода тку на прибуток підприємства ) враховується та підлягає включенню в декларацію за 2 к вартал від' ємне значення о б' єкта оподаткування тіль ки за 1 квартал 2011 року в сумі 87889 6 гривень без урахування від ' ємного значення об' єкта оподаткування попередньог о податкового року 4802395 гриве нь.

Представники позивача поя снили, що в декларації (з ура хуванням уточнюючої деклара ції) за другий квартал 2011 року ТОВ Фірмою «Калар» відобра жений податок на прибуток в розмірі 121787 гривень.

Представники позивача під креслили, що в результаті не правомірних дій щодо знятт я збитків за минулий рік в су мі 4802395 гривень підприємству необґрунтовано нараховани й податок на прибуток в сумі 1104551 гривень.

Представники позивача зау важили, що ТОВ Фірма «Калар» вірно відображено відємне значення з податку на прибу ток в уточнюючій декларації за другий квартал 2011 року у п овній відповідності до прип исів чинного законодавства .

Представники відповідача у судовому засіданні проти з адоволення позовних вимог з аперечували, з підстав, зазна чених в запереченнях проти п озову, зазначили, що податков е повідомлення - рішення ДП І в м.Ялта від 07.10.2011 року № 0006701501 , яким позивачу збільшено г рошове зобов' язання з пода тку на прибуток у сумі 1104551 грив ень, є законним та обґрунтов аним.

Вислухавши пояснення пред ставників сторін, дослідивши матеріали справи та оцінивш и докази в їх сукупності, суд в важає, що позовні вимоги підл ягають задоволенню з наступн их підстав.

Згідно з частиною 1 статтю 2 К АС України завданням адмініс тративного судочинства є зах ист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтере сів юридичних осіб у сфері пу блічно-правових відносин від порушень з боку органів держ авної влади, органів місцево го самоврядування, їхніх пос адових і службових осіб, інши х суб'єктів при здійсненні ни ми владних управлінських фун кцій на основі законодавства , в тому числі на виконання дел егованих повноважень, шляхом справедливого, неупереджено го та своєчасного розгляду а дміністративних справ.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.3 КАС Ук раїни справою адміністратив ної юрисдикції є переданий н а вирішення адміністративно го суду публічно-правовий сп ір, у якому хоча б однією зі ст орін є орган виконавчої влад и, орган місцевого самовряду вання, їхня посадова чи служб ова особа або інший суб'єкт, як ий здійснює владні управлінс ькі функції на основі законо давства, в тому числі на викон ання делегованих повноважен ь.

Відповідно до п. 1 частини 2 ст атті 17 КАС України юрисдикція адміністративних судів поши рюється на спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом в ладних повноважень щодо оска рження його рішень (норматив но-правових актів чи правови х актів індивідуальної дії), д ій чи бездіяльності.

Пунктом 7 ч.1 статті 3 Кодексу адміністративного судочинс тва України визначено коло с уб'єктів владних повноважень , до яких віднесено орган держ авної влади, орган місцевого самоврядування, їхня посадо ва чи службова особа, інший су б'єкт при здійсненні ними вла дних управлінських функцій н а основі законодавства, в том у числі на виконання делегов аних повноважень.

Відповідно до п.п.41.1.1 п.41.1 ст.41 По даткового кодексу України ко нтролюючими органами є орган и державної податкової служб и - щодо податків, які справляю ться до бюджетів та державни х цільових фондів, крім зазна чених у підпункті 41.1.2 цього пун кту, а також стосовно законод авства, контроль за дотриман ням якого покладається на ор гани державної податкової сл ужби.

Отже, враховуючи вище зазначене, Державна податко ва інспекція в м.Ялта АР Кри м у відносинах з Товариством з обмеженою відповідальніс тю Фірма «Калар», під час реа лізації своїх завдань та фун кцій, встановлених законодав ством України, є суб' єктом в ладних повноважень.

Відповідно до частини 1 стат ті 55 Господарського кодексу України суб' єктом господар ювання визнаються учасники г осподарських відносин, які з дійснюють господарську діял ьність, реалізуючи господарс ьку компетенцію (сукупність господарських прав та обов' язків), мають відокремлене ма йно і несуть відповідальніст ь за своїми зобов' язаннями в межах цього майна, крім випа дків встановлених законом. З гідно з п. 1 частини 2 статті 55 ГК України юридичні особи, ство рені відповідно до Цивільног о кодексу України, підприємс тва, створені відповідно до Г осподарського кодексу Украї ни та зареєстровані в устано вленому законом порядку визн аються суб' єктами господар ювання.

Судом встановлено, що Товар иство з обмеженою відповіда льністю Фірма «Калар» є юри дичною особою, зареєстровано ю 19.05.1993 року виконавчим комітет ом Ялтинської міської ради АРК, що підтверджується сві доцтвом про державну реєстр ацію юридичної особи серії А00 № 445772, довідкою з ЄДРПОУ сер ії АБ № 410337 від 14.07.2011 року.

Товариство з обмеженою ві дповідальністю Фірма «Кала р» взято на облік як платник п одатків ДПІ м.Ялта 27.05.1993 року за № 318 (9).

Таким чином, Товарист во з обмеженою відповідальн істю Фірма «Калар» є суб' є ктом господарювання, зобов' язане виконувати обов' язки , покладені на нього законами у зв' язку зі здійсненням го сподарської діяльності.

Порядок, підстави та умови п роведення камеральних пере вірок визначені нормами По даткового кодексу України.

Відповідно до 75.1 ст.75 ПК Укра їни органи державної податко вої служби мають право прово дити камеральні, документаль ні (планові або позапланові; в иїзні або невиїзні) та фактич ні перевірки.

Камеральні та документаль ні перевірки проводяться орг анами державної податкової с лужби в межах їх повноважень виключно у випадках та у поря дку, встановлених цим Кодекс ом.

Згідно з п.п.75.1.1 ПК України ка меральною вважається переві рка, яка проводиться у приміщ енні органу державної податк ової служби виключно на підс таві даних, зазначених у пода ткових деклараціях (розрахун ках) платника податків.

Відповідно до п.76.1 ПК Україн и камеральна перевірка прово диться посадовими особами ор гану державної податкової сл ужби без будь-якого спеціаль ного рішення керівника таког о органу або направлення на ї ї проведення. Камеральній пе ревірці підлягає вся податко ва звітність суцільним поряд ком. Згода платника податків на перевірку та його присутн ість під час проведення каме ральної перевірки не обов'яз кова.

Згідно з п.76.2 ст.76 ПК України п орядок оформлення результат ів камеральної перевірки зді йснюється відповідно до вимо г статті 86 цього Кодексу.

Судом встановлено, що на пі дставі п.1 та п.3 ст.10 Закону Укра їни від 4 грудня 1990 року № 509 - ХII «Про державну податкову службу в Україні», п.п.20.1.4 п.20.1 с т.20 та п.75.1 ст.75 Податкового код ексу України головним держа вним податковим інспекторо м відділу адміністрування податку на прибуток управлі ння оподаткування юридични х осіб ДПІ в м.Ялта Кучмасов ою Г.О. проведено камераль ну перевірку за звітний под атковий період: 2 квартал 2011 ро ку уточнюючої податкової д екларації з податку на прибу ток підприємства за 2 квартал 2011 року № 84326 від 18.08.2011 року платн ика податку на прибуток ТОВ Ф ірма «Калар», за результатам и проведення якої складено а кт від 12.09.2011 року № 2591/20740756/15-1 (надал і - акт перевіки).

Перевіркою встановлено, що згідно декларації з податк у на прибуток підприємства з а 1 квартал 2011 року (вх. № 56039 від 2 9.04.2011 року) та уточнюючого розр ахунку податкових зобов' я зань у зв' язку з виправленн ям самостійно виявлених по милок (вх. № 61143 від 11.05. 2011 року) ТОВ Фірма «Калар» от римані: доходи в сумі 2016 гриве нь (ряд. 03); витрати в сумі 5683307 г ривень (рядок 06), в т.ч. від' ємн е значення об' єкта оподатк ування попереднього податко вого року в сумі 4802395 гривень (р яд. 04.9); сума амортизаційних ві драхувань 0 гривень; від' ємн е значення в сумі 5681291 гривень .

З акту перевірки вбачаєтьс я, що від' ємне значення за 1 квартал 2011 року без урахуванн я від' ємного значення об ' єкта оподаткування попер еднього податкового року до рівнює 878896 гривень. Однак, у ут очнюючій податковій деклар ації з податку на прибуток п ідприємства за 2 квартал 2011 рок у (вх. № 84326 від 18.08.2011 року) підприє мством відображені витрати у рядку 06.6 «Від' ємне значен ня об' єкта оподаткування з а 1 квартал 2011 року» в сумі 5681291 г ривень.

За результатами пров едення перевірки зроблено в исновок, що позивачем заниж ено податкове зобов' язанн я з податку на прибуток за 2 к вартал 2011 року на 1104551 гривень.

На підставі акта перевірки від 12.09.2011 року № 2591/20740756/15-1 за встано влене перевіркою порушення п.3 підрозділу 4 розділу ХХ П одаткового кодексу України податковим повідомленням - рішенням Державної податко вої інспекції в м.Ялта АР Кри м

від 07.10.2011 року № 0006701501 ТОВ Фі рма «Калар» збільшено грош ове зобов' язання з податку на прибуток в розмірі 1104551 грив ень.

Позивач, не погодившись, з податковим повідомленням - р ішенням 07.10.2011 року № 0006701501 ДПІ в м.Ялта АР Крим, звернувся д о суду.

Перевіряючи наявність під став для задоволення позов них вимог, судом встановлено наступне.

Позивачем 29.04.2010 року до ДПІ у м.Ялта подана декларація з по датку на прибуток за 1 кварта л 2010 року, в якій ТОВ Фірма «Ка лар» відобразило валові д оходи (код рядка 03) в розмірі 78971 грн., валові витрати (код рядка 06) в розмірі 78 971 грн., сума под атку до сплати відсутня, зби тки відсутні.

19.07.2010 року ТОВ Фірма «Калар» б ув поданий до ДПІ в м. Ялта уто чнюючий розрахунок податков их зобов'язань у зв'язку з випр авленням самостійно виявлен их помилок до декларації з по датку на прибуток за 1 квартал 2010 року. Згідно цього розрахун ку позивач відобразив збитк и в розмірі 1524575 грн.

Декларація з податку на при буток за півріччя 2010 року пода на до ДПІ в м. Ялта позивачем 02 .08.2010 року. Згідно декларації в алові доходи (код рядка 03) скла ли 80960 грн., валові витрати (код рядка 06) склали 80960 грн., сума под атку до сплати відсутня, збит ки відсутні.

17.08.2010 року ТОВ Фірма «Калар» б ув поданий до ДПІ в м. Ялта уто чнюючий розрахунок податко вих зобов'язань у зв'язку з вип равленням самостійно виявле них помилок до декларації з п одатку на прибуток за півріч чя 2010 року. Згідно цього розрах унку позивач відобразив зб итки в розмірі 483545 грн.

Судом встановлено, що розмір збитків, які утворили ся у ТОВ Фірма «Калар» станом на 1 січня 2010 року склали 1147495 грн .

Суд зазначає, що згідно вим ог п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку пі дприємств» ТОВ Фірма «Калар» мало право включити до склад у валових витрат тільки 20 % в ід зазначеної суми, тобто 229499 г рн.

В декларації з податку на п рибуток за 3 квартал 2010 року по зивачем відображено валові доходи (код рядка 03) в розмір і 2478716 грн., валові витрати (ко д рядка 06) в розмірі 2478716 грн., у т ому числі валові витрати в су мі 229499 грн., сума податку до спл ати відсутня, збитки відсутн і.

15.11.2010 року ТОВ Фірма «Кал ар» був поданий до ДПІ в м. Ялт а уточнюючий розрахунок под аткових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно в иявлених помилок до декларац ії з податку на прибуток за 3 к варталу 2010 року. Згідно цього р озрахунку позивачем відобр ажено збитки в розмірі 1807157 гр н.

Декларація з податку н а прибуток за 2010 рік подана до ДПІ в м. Ялта позивачем 08.02.2011 ро ку. З декларації вбачаєтьс я, що валові доходи (код рядка 03) склали 2458089 грн., валов і витрати (код рядка 06) склали 24 00079 грн., прибуток, що підлягає о податкуванню 58010 грн., сума под атку до сплати склала 14 503 грн., збитки відсутні.

10.02.2011 року ТОВ Фірма «Кал ар» був поданий до ДПІ в м. Ялт а уточнюючий розрахунок по даткових зобов'язань у зв'язк у з виправленням самостійно виявлених помилок до деклара ції з податку на прибуток за 20 10 рік. Згідно цього розрахунку ТОВ Фірма «Калар» збільшило валові витрати на 3943642 грн.

28.02.2011 року ТОВ Фірма «Калар» б ув поданий до ДПІ в м. Ялта уто чнюючий розрахунок податков их зобов'язань у зв'язку з випр авленням самостійно виявлен их помилок до декларації з по датку на прибуток за 2010 рік. Згі дно цього розрахунку ТОВ Фір ма «Калар» зменшило валові в итрати на 1233 грн.

З поданих позивачем декла рацій вбачається, що збитки Т ОВ Фірма «Калар» за 2010 рік, з вр ахуванням уточнюючих розрах унків, склали 3884399 грн. (3943642 грн.- 68010 грн. - 1233 грн.).

Судом встановлено, що декла рація з податку на прибуток з а 1 квартал 2011 року подана пози вачем 29.04.2011 року. З декларації в бачається, що валові доходи (код рядка 03) склали 2016 грн., вал ові витрати (код рядка 04) склал и 5683307 грн., у тому числі: 18753 грн. - пр идбання товарів (код рядка 04.1) ; 331636 грн. - списання будівельних матеріалів у зв'язку з введен ням в експлуатацію кліматопа вільйону (код рядка 04.2 К1); 24074 - ви трати на оплату праці (код ряд ка 04.3); 8859 грн. - сума страхового з бору до фондів державного за гальнообов'язкового страхув ання (код рядка 04.4); 42953 грн. - сум а податків (к од рядка 04.6 Р1); 4802395 грн. (код рядка 04.9: 917996 грн. - сума від'ємного зна чення, яка не була врахована у складі валових витрат та від 'ємне значення об'єкта оподат кування, яке виникло у 2010 році ( 80 %) + 3884399 - проценти банку за креди тними договорами).

Судом встановлено, що у рядк у 05.1 декларації позивач ско ригував свої витрати - (-) 5681291 грн ., у зв'язку з чим скориговано в аловий дохід (код рядка 03), який склав - 2016 грн., сума податку до сплати відсутня, збитки відс утні.

11.05.2011 року ТОВ Фірма «Калар» б ув поданий до ДПІ в м. Ялта ут очнюючий розрахунок податк ових зобов'язань у зв'язку з ви правленням самостійно виявл ених помилок до декларації з податку на прибуток за 1 кварт ал 2011 року. Згідно цього розрах унку позивачем відображено збитки в розмірі 5681291 грн.

Декларація з податку на прибуток за півріччя 2011 рок у подана до ДПІ в м. Ялта 03.08.2011 ро ку. Валові доходи (код рядка 01) склали 30423118 грн., у тому числі: 30399187 грн. - доходи від продажу ап артаментів; 23931 грн. - проценти з а депозитами. Валові витрати склали (код рядка 04) 30418763 грн., у т ому числі: 23921712 грн. (код рядка 05. СВ) - собівартість апартамент ів, що були продані; 73487 грн. (код рядка 06.2 АВ) - витрати по заробі тній платі, за розрахунково-к асове обслуговування; 670685 грн. (код рядка 06.4) - проценти за к редитом; 71588 грн. (код рядка 06.5 ІВ ) - витрати по сплати орендної плати за земельну ділянку; 5681291 грн. (код рядка 06.6) (4802395 грн. (збитк и попереднього періоду) + 878 896 гр н. (збитки попереднього кварт алу). Прибуток, що підлягає опо даткуванню (код рядка 07) - 4355 грн . Сума податку до сплати (код р ядка 16)- 1002 грн., збитки відсутні.

18.08.2011 року ТОВ Фірма «Калар» б ув поданий до ДПІ в м. Ялта уто чнюючий розрахунок податко вих зобов'язань у зв'язку з вип равленням самостійно виявле них помилок до декларації з п одатку на прибуток за півріч чя 2011 року. Згідно цього розрах унку позивачем відображе но: валові доходи (код рядка 0 1), які склали 30421090 грн., у тому чис лі: 30399176 грн. - доходи від продажу апартаментів; 21914 грн - процент и по депозитам; валові витра ти (код рядка 04) склали 29891582 грн ., у тому числі: 23919695 грн. (код ряд ка 05 СВ)- собівартість апартам ентів, що були продані; 38638 грн. (к од рядка 06.2 АВ)- витрати по заро бітної платі, за розрахунков о-касове обслуговування; 216048 гр н. (код рядка 06.4) - проценти по кр едиту; 35910 грн. (код рядка 06.5 ІВ) - в итрати по сплати орендної пл ати за земельну ділянку; 5681291 гр н. (код рядка 06.6) (4802395 грн. (збитки п опереднього періоду) + 878896 грн. (з битки попереднього кварталу ). Прибуток, що підлягає оподат куванню (код рядка 07) - 529508 грн., су ма податку до сплати (код ряд ка 16) - 121 787 грн., збитки відсутні.

Суд зазначає, що до матеріал ів справи долучено копії кредитних договорів, укладен их між позивачем та Приватб анком, а саме: кредитний дого вір № 06/06 від 03.03.2006 року та додат кова угода № 1 від 20.09.2006 року до н ього, кредитний договір № 08/05 від 11.06.2008 року; кредитн ий договір № 10/05 від 12.08.2010 року,

Суд зазначає, що сплата про центів банку за кредитними договорами підтверджується платіжними дорученнями, к опії яких знаходяться в мате ріалах справи.

Щодо обґрунтованості вис новків акту перевірки про з аниження позивачем податков ого зобов' язання з податку на прибуток за 2 квартал 2011 ро ку на 1104551 гривень, судом встан овлено наступне.

Суд зазначає, що порядок ви значення об' єкту оподатку вання з податку на прибуток до 01.04.2011 року був встановлений Законом України «Про опода ткування прибутку підприє мств».

Відповідно до ст.3 Закону Ук раїни «Про оподаткування п рибутку підприємств» об'єкт ом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зм еншення суми скоригованого в алового доходу звітного пері оду, визначеного згідно з пун ктом 4.3 цього Закону на суму ва лових витрат платника податк у, визначених статтею 5 цього З акону; суму амортизаційних в ідрахувань, нарахованих згід но із статтями 8 і 9 цього Закон у.

Згідно з п.6.1 Закону України «Про оподаткування прибут ку підприємств» якщо об'єкт о податкування платника подат ку з числа резидентів за резу льтатами податкового року ма є від'ємне значення об'єкта оп одаткування (з урахуванням с уми амортизаційних відрахув ань), сума такого від'ємного зн ачення підлягає включенню до складу валових витрат першо го календарного кварталу нас тупного податкового року. Ро зрахунок об'єкта оподаткуван ня за наслідками півріччя, тр ьох кварталів та року здійсн юється з урахуванням від'ємн ого значення об'єкта оподатк ування попереднього року у с кладі валових витрат таких п одаткових періодів наростаю чим підсумком до повного пог ашення такого від'ємного зна чення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливо стей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Відповідно до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховуєть ся 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткува ння з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2 010 року.

У 2011 році сума від'ємного зна чення, яка відповідно до абза цу першого цього пункту не бу ла врахована у складі валови х витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке ви никло у 2010 році, підлягають вкл юченню до складу валових вит рат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без об межень, встановлених цим пун ктом.

Таким чином, з вищевикладен ого вбачається, що відповідн о до норм Закону України «Пр о оподаткування прибутку п ідприємств» у I кварталі 2011 ро ку сума збитків з податку на п рибуток, які утворилися стан ом на 01.01.2010 р. та не були врахован і у складі валових витрат у 2010 р ., та збитки, які утворилися у 201 1 році, включаються до складу в алових витрат першого календ арного кварталу 2011 року та, від повідно, стають від'ємним зна ченням I кварталу 2011 року.

Отже, суд зауважує, що розра ховувати об' єкт оподатку вання за 1 квартал 2011 року без врахування від' ємного зна чення за 2010 рік взагалі немож ливо.

Суд зазначає, що починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведе ні з 1 квітня 2011 року, застосову ються норми Податкового коде ксу України.

Відповідно до п.150.1 ст.150 ПК Ук раїни якщо результатом розра хунку об'єкта оподаткування платника податку з числа рез идентів за підсумками податк ового року є від'ємне значенн я, то сума такого від'ємного зн ачення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податко вого року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахува нням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податко вих періодів наростаючим під сумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємне значення як резуль тат розрахунку об'єкта опода ткування, отриманий від веде ння діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховуєть ся для цілей абзацу першого ц ього пункту та відшкодовуєть ся за рахунок доходів, отрима них у майбутніх податкових п еріодах від такої діяльності .

Згідно з пунктом 3 підрозділ у 4 розділу XX "Перехідні положе ння" ПК України пункт 150.1 статт і 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого : якщо результатом розрахунк у об'єкта оподаткування плат ника податку з числа резиден тів за підсумками першого кв арталу 2011 року є від'ємне значе ння, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного квар талу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподатк ування за наслідками другого , другого і третього кварталі в, другого - четвертого кварта лів 2011 року здійснюється з ура хуванням від'ємного значення , отриманого платником подат ку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податков их періодів наростаючим підс умком до повного погашення т акого від'ємного значення.

Аналіз зазначених норм сві дчить про те, що пункт 3 підроз ділу 4 Розділу XX "Перехідні пол оження" ПК України не містить заборони на врахування у 2011 ро ці збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витр ат поточних податкових періо дів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємног о значення.

Вищевикладене підтверджує ться листом Комітету ВР Укр аїни з питань фінансів, банкі вської діяльності, податков ої та митної політики від 10.11 .2011 р. N 04-39/10-1160.

Таким чином, суд зауважує, щ о вищезазначене спростовує позицію податкового органу , викладену в листі ДПАУ від 08.09.2011 року № 828/3/15-1212 «Про стан збит кової діяльності суб' єкт ів господарювання», з якого в бачається, що до складу витра т II кварталу платникам слід пе реносити суму збитків, отрим аних лише у I кварталі 2011 року, б ез урахування від'ємного зна чення попередніх років, оскі льки пунктом 3 підрозділу 4 роз ділу XX "Перехідні положення" К одексу встановлено: "якщо рез ультатом розрахунку об'єкта оподаткування платника пода тку з числа резидентів за під сумками першого кварталу 2011 р оку є від'ємне значення, то сум а такого від'ємного значення підлягає включенню до витра т другого календарного кварт алу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього к варталів, другого - четвертог о кварталів 2011 року здійснюєт ься з урахуванням від'ємного значення, отриманого платни ком податку за перший кварта л 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів нароста ючим підсумком до повного по гашення такого від'ємного зн ачення".

Суд, проаналізувавши норми ПК України та Закону України «Про оподаткування прибут ку підприємств», підкреслює , що ніяких спеціальних обме жень щодо врахування від' ємного значення за 2010 рік у ск ладі валових витрат за 2 квар тал 2011 року зазначеними норма тивними актами не встановле но.

Судом встановлено, що пози вачем на виконання вимог п.2 2.4 ст.22 Закону України «Про опо даткування прибутку підпр иємств» в 2010 році враховано 20 % суми від' ємного значення об'єкта оподаткування з пода тку на прибуток, яке утворило ся станом на 1 січня 2010 року.

Так, розмір збитків, які утв орилися у ТОВ Фірма «Калар» с таном на 1 січня 2010 року склав 1147 495 грн.

Отже, відповідно до вимог п. 22.4 ст.22 Закону України «Про оп одаткування прибутку підп риємств» ТОВ Фірма «Калар» м ало право включити до складу валових витрат тільки 20 % від з азначеної суми, тобто, 229499 грив ень.

З декларації з податку на п рибуток за 3 квартал 2010 року в бачається, що позивачем відо бражено валові витрати (код рядка 06) в розмірі 2478716 грн., у т ому числі валові витрати в су мі 229499 грн.

З вищевикладеного вбачаєт ься, що позивачем правомірно відповідно до вимог п.22.4 ст.22 З акону України «Про оподатку вання прибутку підприємст в» до складу валових витрат за 3 квартал 2010 року включено тільки 20 % суми відємного зна чення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утв орилося станом на 1 січня 2010 рок у.

Судом встановлено, що відпо відно до норм Закону України «Про оподаткування прибут ку підприємств» до складу в алових витрат за 1 квартал 2011 р оку позивачем включено суму збитків з податку на прибуто к, які утворилися станом на 01.01. 2010 р. та не були враховані у скл аді валових витрат у 2010 р., в ро змірі 917996,00 гривень (1147495 гривень (розмір збитків, які утвории ся у позивача станом на 01.01.2010 ро ку, х 80 %).

Так, з декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 рок у вбачається, що валові витр ати (код рядка 04) склали 5683307 грн. , у тому числі: від' ємне значе ння об' єкта оподаткування попереднього податкового р оку 4802395 грн. (код рядка 04.9: 917996 грн. - сума від'ємного значення, як а не була врахована у складі в алових витрат та від'ємне зна чення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році (80 %) + 3884399 - про центи банку за кредитними до говорами).

В уточнюючому розрахунку п одаткових зобов'язань у зв'яз ку з виправленням самостійно виявлених помилок до деклар ації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року позивачем ві дображено збитки в розмірі 5681 291 грн.

Судом встановлено, що ТОВ Фі рма «Калар» правомірно в дек ларації з податку на прибуто к за півріччя 2011 року та уточню ючому розрахунку податкови х зобов'язань у зв'язку з випра вленням самостійно виявлени х помилок до декларації з под атку на прибуток за півріччя 2011 року до валових витрат вк лючено відємне значення об ' єкта оподаткування попер еднього звітного періоду в розмірі 5681291 грн. (4802395 грн. (збитки попереднього періоду) + 878 896 грн . (збитки попереднього кварта лу).

Таким чином, суд приходить д о висновку, що ТОВ Фірма «Кал ар» вірно відповідно до вимо г ПК України визначено розм ір від' ємного значення з по датку на прибуток в звітній т а уточнюючій деклараціях за 2 квартал 2011 року та вірно роз раховано податок на прибуто к.

Отже, висновки податкового органу щодо того, що у зв' яз ку зі вступом 01.04.2011 року в силу розділу III Податкового кодек су України та відсутністю в ньому посилання на облік в д ругому кварталі 2011 року від' ємного значення об' єкту оп одаткування, крім того, що ви ник за наслідками діяльност і у першому кварталі 2011 року, в ід' ємне значення об' єкту оподаткування 2010 року, що уві йшло до першого кварталу 2011 р оку у відповідності до п.22.4 ст .22 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємс тв» до складу від' ємного з начення другого кварталу 2011 року не включається, суд визн ає безпідставними.

Судом встановлено, що оскі льки відповідачем проведен а камеральна перевірка декл арації з податку на прибуток позивача за 2 квартал 2011 року, б ез дослідження первинних до кументів, відповідач прийшо в до висновку про допущення позивачем методологічної п омилки в заповненні деклар ації, що виявилося у безпідст авному відображенні витрат попередніх періодів.

Фактично відповідач не з' ясував по суті обґрунтовані сть включення витрат позива ча до валових витрат та з цьо го приводу спір між сторонам и відсутній. В судовому засід анні відповідач також не зап еречує проти обґрунтованос ті валових витрат.

Але в судовому засіданні в казані обставини досліджен і в повному обсязі, у т.ч. вивче ні первинні документи та вс тановлено, що позивач правом ірно включив витрати в розмі рі 4802395 гривень до валових вит рат як 1 кварталу 2011 року, так і 2 кварталу 2011 року.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, щ о зняття податковим органом збитків позивача за 2010 рік в с умі 4802395 гривень зі складу вал ових витрат 2 кварталу 2011 року та донарахування податку н а прибуток за 2 квартал 2011 року в розмірі 1104551 гривень є необ ґрунтованим.

Суд враховує, що рішення, ді ї суб' єкта владних повноваж ень не можуть бути упереджен ими, тобто здійснюватися дис кримінаційно через власний, у тому числі фінансовий, корп оративний інтерес. Суд також враховує, що суб' єкт владни х повноважень зобов' язаний діяти добросовісно, тобто з щ ирим наміром щодо реалізації владних повноважень та дося гнення поставлених цілей і с праведливих результатів.

Враховуючи вищевикла дене, суд вважає, що податкове повідомлення - рішення ДПІ в м.Ялта АР Крим від 07.10.2011 року № 0006701501 належить визнати пр отиправним та скасувати.

Відповідно до частини 2 стат ті 11 суд може вийти за межі поз овних вимог тільки в разі, якщ о це необхідно для повного за хисту прав, свобод та інтерес ів сторін чи третіх осіб, про з ахист яких вони просять.

Приймаючи до уваги, що позив ач невірно зазначив позовні вимоги про визнання нечинни м податкового повідомлення-р ішення, а не про визнання його протиправним та скасування, як це передбачено для актів і ндивідуальної дії, суд вважа є можливим в цій частини вийт и за межи позовних вимог, оскі льки це необхідно для повног о захисту прав та інтересів с торін по справі.

Отже, позовні вимоги підляг ають задоволенню у повному о бсязі.

Відповідно до частини 1 стат ті 94 КАС України, якщо судове р ішення ухвалене на користь с торони, яка не є суб' єктом вл адних повноважень, суд прису джує всі здійснені нею докум ентально підтверджені судов і витрати з Державного бюдже ту України.

У зв' язку зі складністю сп рави судом 21.11.2011 року оголошен а вступна та резолютивна час тина постанови, а 28.11.2011 року по станова складена у повному о бсязі.

На підставі викладеного та керуючись ст.ст.158-163 Кодексу ад міністративного судочинств а України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позовні вимоги задов ольнити.

2. Визнати протиправни м та скасувати податкове пов ідомлення - рішення ДПІ в м.Я лта АР Крим від 07.10.2011 року № 00 06701501.

3. Стягнути на користь Т овариства з обмеженою відпо відальністю Фірма «Калар» (ЄДРПОУ 20740756) з Державного бюдж ету України судовий збір у ро змірі 3 гривні 40 копійок.

Постанова набирає законно ї сили через 10 днів з дня її про голошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну части ну постанови або справу розг лянуто у порядку письмового провадження, постанова набир ає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі непо дання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо й ого не скасовано, набирає зак онної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного про вадження або набрання законн ої сили рішенням за наслідка ми апеляційного провадження .

Апеляційна скарга подаєть ся до Севастопольського апел яційного адміністративного суду через Окружний адмініс тративний суд Автономної Рес публіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі прог олошення вступної та резолют ивної частини постанови або розгляду справи у порядку пи сьмового провадження, апеля ційна скарга подається протя гом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги о дночасно надсилається особо ю, яка її подає, до Севастополь ського апеляційного адмініс тративного суду.

Суддя Трещова О.Р.