Постанова

від 04.11.2011 по справі 2а/0370/2525/11

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 листопада 2011 року < год:хв > Справа № 2а/0370/2525/11

Волинський окружний адм іністративний суд у складі:

головуючого - судді Валю ха В.М.,

при секретарі судового зас ідання Лисюк І.Ю.,

за участю представника поз ивача Мартинюка С.І.,

представника відповідача Бондаренка В.В.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в місті Лу цьку адміністративну справу за позовом Товариства з обме женою відповідальністю «Тор говий дім «Імекс Трейд Плюс» до Любомльської міжрайонної державної податкової інспек ції про визнання протиправни ми дій,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмежено ю відповідальністю «Торгови й дім «Імекс Трейд Плюс» (далі - ТзОВ «ТД «Імекс Трейд Плюс », позивач) звернулося з адмін істративним позовом до Любом льської міжрайонної державн ої податкової інспекції (дал і - Любомльська МДПІ, відпов ідач) про визнання протиправ ними дій по проведенню докум ентальної позапланової виїз ної перевірки на підставі на казу від 29.04.2011 року № 186, визнання протиправними дій щодо визн ання правочинів, укладених п озивачем з контрагентами на придбання й продаж товарів (п ослуг) протягом січня-березн я 2011 року, такими, що не спрямов ані на реальне настання прав ових наслідків, об' явлення цих правочинів нікчемними зг ідно з висновками акту перев ірки від 18.05.2011 року № 24/23-36710016 та зоб ов' язання врахувати податк ові показники Товариства з о бмеженою відповідальністю « Торговий дім «Імекс Трейд Пл юс», зокрема, валові доходи за перший квартал 2011 року на суму 7251459 грн. 00 коп. та валові витрат и за перший квартал 2011 року на с уму 7209510 грн. 00 коп.

Ухвалою Волинського окруж ного адміністративного суду від 04.11.2011 року закрито провадже ння у цій справі в частині поз овних вимог про визнання про типравними дій щодо визнання правочинів, укладених позив ачем з контрагентами на прид бання й продаж товарів (послу г) протягом січня-березня 2011 ро ку, такими, що не спрямовані на реальне настання правових н аслідків, об' явлення цих пр авочинів нікчемними згідно з висновками акту перевірки в ід 18.05.2011 року № 24/23-36710016 та про зобов ' язання врахувати податков і показники Товариства з обм еженою відповідальністю «То рговий дім «Імекс Трейд Плюс », зокрема, валові доходи за пе рший квартал 2011 року на суму 725145 9 грн. 00 коп. та валові витрати з а перший квартал 2011 року на сум у 7209510 грн. 00 коп. (а. с. 231-233).

Позовні вимоги про визнанн я протиправними дій по прове денню документальної позапл анової виїзної перевірки на підставі наказу № 186 від 29.04.2011 ро ку обґрунтовані тим, що Любом льською МДПІ на підставі заз наченого наказу проведена до кументальна позапланова виї зна перевірка ТзОВ «ТД «Імек с Трейд Плюс» з питань дотрим ання вимог податкового закон одавства за період з 01.01.2011 року по 31.03.2011 року, про що складено ак т № 24/23-36710016 від 18.05.2011 року. Дії відпо відача щодо проведення вказа ної перевірки позивач вважає протиправними з таких підст ав.

З назви акту перевірки слід ує, що відповідачем проводил ася документальна позаплано ва виїзна перевірка ТзОВ «ТД «Імекс Трейд Плюс». Проте так а перевірка фактично проводи лася в приміщенні органу дер жавної податкової служби, а т ому відповідно до статті 75 Под аткового кодексу України (да лі - ПК України) вважається д окументальною невиїзною пер евіркою.

Посилання в акті № 24/23-36710016 від 1 8.05.2011 року на те, що перевірка пр оведена з відома та у присутн ості директора товариства Онопрійчука О.О., та те, що пе ревірка проводилася в приміщ енні Любомльської МДПІ в зв' язку з невстановленням місце знаходження позивача, не від повідає дійсності. Позивач з находиться за зареєстровани м місцезнаходженням: Волинсь ка область, Любомльський рай он, село Старовойтове, вулиця Прикордонників, будинок 6. Фак тично податковим органом про ведена документальна позапл анова невиїзна перевірка ТзО В «ТД «Імекс Трейд Плюс», яка н е передбачена наказом № 186 від 29.04.2011 року.

Крім того, згідно з наказом Любомльської МДПІ № 186 від 29.04.2011 року перевірка мала проводит ися протягом 5 робочих днів з 0 4.05.2011 року по 11.05.2011 року, проте з акт у перевірки позивачу стало в ідомо про продовження термін ів проведення перевірки, про що був виданий наказ № 200 від 11.0 5.2011 року, який платнику податкі в не був надісланий в порушен ня вимог пункту 78.4 статті 78 ПК У країни.

За таких обставин позивач в важає дії Любомльської МДПІ по проведенню документально ї позапланової виїзної перев ірки протиправними, перевірк а проведена з порушенням пун кту 2 статті 6, статті 19 Конститу ції України, статті 75, пункту 78. 4 статті 78, пункту 79.2 статті 79 ПК У країни.

Позивач просить визнати пр отиправними дії Любомльсько ї МДПІ по проведенню докумен тальної позапланової виїзно ї перевірки ТзОВ «ТД «Імекс Т рейд Плюс» на підставі наказ у начальника Любомльської МД ПІ № 186 від 29.04.2011 року.

В судовому засіданні предс тавник позивача адміністрат ивний позов підтримав з підс тав, викладених у позовній за яві, просить позовні вимоги з адовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні адмініст ративний позов не визнав з пі дстав, викладених у письмови х запереченнях проти адмініс тративного позову № 6006/10 від 27.09.2 011 року (а. с. 70-74), та пояснив, що в х оді проведення документальн ої позапланової виїзної пере вірки ТзОВ «ТД «Імекс Трейд П люс» встановлено, що платник податків не знаходиться за з ареєстрованим місцезнаходж енням (за податковою адресою юридичної особи), у зв' язку з чим перевірка позивача пров одилася в приміщенні Любомль ської МДПІ. Такі відомості пр о відсутність ТзОВ «ТД «Імек с Трейд Плюс» за місцезнаход женням були внесені до Єдино го державного реєстру юридич них осіб та фізичних осіб - п ідприємців. В зв' язку з незн аходженням товариства за юри дичною адресою, посадовою ос обою платника податків до Лю бомльської МДПІ для проведен ня перевірки представлено фі нансово-господарські докуме нти за період діяльності з 01.01.2 011 року по 31.03.2011 року.

Відповідно до вимог ПК Укра їни про проведення перевірки керівнику ТзОВ «ТД «Імекс Тр ейд Плюс» Онопрійчуку О.О. вручено відповідний наказ Л юбомльської МДПІ № 186 від 29.04.2011 р оку та направлення № 138 від 29.04.2011 року, що підтверджується осо бистими підписами Онопрій чука О.О. на зазначених доку ментах. На підставі пункту 82.2 с татті 82 ПК України за рішенням начальника Любомльської МДП І (наказ № 200 від 11.05.2011 року) термін проведення перевірки продов жено на 2 робочі дні, що вказан о в направленні № 147 від 11.05.2011 рок у, врученому під розписку дир ектору товариства Онопрій чуку О.О.

Виходячи з таких обставин, к ерівник ТзОВ «ТД «Імекс Трей д Плюс» був обізнаний про міс це проведення перевірки, осо бисто пред' явив бухгалтерс ькі, податкові та інші докуме нти для перевірки та мав можл ивість бути присутнім при її проведені, від чого останній відмовився. Разом з тим, Оно прійчук О.О. неодноразово з ' являвся в приміщенні подат кової інспекції та цікавився ходом проведення перевірки.

Представник відповідача в важає дії податкової інспекц ії щодо проведення документа льної позапланової виїзної п еревірки ТзОВ «ТД «Імекс Тре йд Плюс», результати якої офо рмлені актом № 24/23-36710016 від 18.05.2011 рок у, правомірними та просить у з адоволенні адміністративно го позову відмовити повністю .

Заслухавши пояснення осіб , які беруть участь у справі, д ослідивши письмові докази, с уд приходить до висновку, що в задоволені адміністративно го позову слід відмовити пов ністю з таких мотивів та підс тав.

Судом встановлено, що ТзОВ « ТД «Імекс Трейд Плюс» зареєс троване юридичною особою, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юри дичної особи серії А01 № 350248 (а. с. 119), довідкою з Єдиного державн ого реєстру юридичних осіб т а фізичних осіб - підприємц ів станом на 06.10.2011 року (а. с. 108-109), в зяте на облік як платник пода тків у Любомльській МДПІ, про що податковою інспекцією ви дано довідку про взяття на об лік платника податків від 31.01.20 11 року № 2086 (а. с. 130).

29.04.2011 року начальником Любомл ьської МДПІ на підставі підп унктів 78.1.1, 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 П К України прийнято наказ № 186 п ро проведення документально ї позапланової виїзної перев ірки ТзОВ «ТД «Імекс Трейд Пл юс», код ЄДРПОУ 36710016 з питань дот римання вимог податкового за конодавства (податок на приб уток та податок на додану вар тість) за період з 01.01.2011 року по 31 .03.2011 року, копію якого 29.04.2011 року о тримав директор Онопрійчу к О.О., про що свідчить відміт ка про його одержання з зазна ченням дати, прізвища, підпис у на примірнику наказу (а. с. 95). Термін проведення перевірки визначено 5 робочих днів з 04.05.201 1 року по 11.05.2011 року. На підставі д аного наказу оформлено напра влення № 138 від 29.04.2011 року, в якому зазначено дата видачі, найме нування органу державної под аткової служби, реквізити на казу про проведення перевірк и, найменування та реквізити суб' єкта, перевірка якого п роводиться, мета, вид перевір ки, підстави, дата початку та т ривалість перевірки, посади і прізвища осіб, які проводит имуть перевірку. Вказане нап равлення на перевірку підпис ане начальником Любомльсько ї МДПІ, вручене 29.04.2011 року під ро зписку директору ТзОВ «ТД «І мекс Трейд Плюс» Онопрійчу ку О.О. (а. с. 94).

11.05.2011 року начальником Любомл ьської МДПІ на підставі пунк ту 82.2 статті 82 ПК України видан о наказ № 200 про продовження те рміну проведення документал ьної позапланової виїзної пе ревірки ТзОВ «ТД «Імекс Трей д Плюс» на 2 робочі дні з 12.05.2011 рок у по 13.05.2011 року (а. с. 96). Одночасно н а продовження перевірки офор млено направлення № 147 від 11.05.2011 року з дотриманням усіх рекв ізитів до такого документу, я ке вручене 11.05.2011 року директору ТзОВ «ТД «Імекс Трейд Плюс» Онопрійчуку О.О. під розпис ку (а. с. 226).

За результатами перевірки Любомльською МДПІ складено акт № 24/23-36710016 від 18.05.2011 року «Про ре зультати документальної поз апланової виїзної перевірки ТзОВ «ТД «Імекс Трейд Плюс» з питань дотримання вимог под аткового законодавства (пода тку на прибуток та податку на додану вартість) за період з 0 1.01.2011 року по 31.03.2011 року (а. с. 10-54), один примірник якого 19.05.2011 року отри мав керівник ТзОВ « ТД «Імекс Трейд Плюс» Онопрійчук О.О . (а. с. 224-225).

Крім цього, судом також вста новлено, що до проведення пер евірки Любомльською МДПІ вия влено, що платник податків Тз ОВ «ТД «Імекс Трейд Плюс» не з находиться за зареєстровани м місцезнаходженням, що підт верджено відповідними актам и тематичної перевірки щодо знаходження суб' єкта підпр иємницької діяльності за юри дичною адресою станом на 13.04.2011 р оку, на 18.04.2011 року (а. с. 97, 99). 10.05.2011 року державним реєстратором внес ено відомості щодо позивача до Єдиного державного реєстр у юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (запис 4) п ро відсутність юридичної осо би за місцезнаходженням: Вол инська область, Любомльський район, село Старовойтове, вул иця Прикордонників, будинок 6 (а. с. 108-109).

Згідно із частиною другою с татті 2 Кодексу адміністрати вного судочинства України (д алі - КАС України) до адмініс тративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, д ії чи бездіяльність суб' єкт ів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких ріш ень, дій чи бездіяльності Кон ституцією чи законами Україн и встановлено інший порядок судового провадження.

Відповідно до пункту 1 части ни другої статті 17 КАС України юрисдикція адміністративни х судів поширюються на спори фізичних чи юридичних осіб і з суб' єктом владних повнова жень щодо оскарження його рі шень (нормативно-правових ак тів чи правових актів індиві дуальної дії), дій чи бездіяль ності.

На думку суду, позовні вимог и про визнання протиправними дій по проведенню документа льної позапланової виїзної п еревірки на підставі наказу від 29.04.2011 року № 186 слід розгляда ти по суті в порядку адмініст ративного судочинства, оскіл ьки призначення та проведенн я перевірки тягне за собою пе вні правові наслідки, зокрем а, платник податків зобов' я заний допускати посадових ос іб контролюючого органу для проведення перевірки з питан ь обчислення і сплати податк ів (підпункт 16.1.13 пункту 16.1 статт і 16 ПК України), надати посадов им (службовим) особам органу д ержавної податкової служби у повному обсязі всі документ и, що належать до предмета пер евірки або пов' язані з ним (п ункт 85.2 статті 85 ПК України).

Відповідно до частин першо ї, другої статті 71 КАС України кожна сторона повинна довес ти ті обставини, на яких ґрунт уються її вимоги та заперече ння, крім випадків, встановле них статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах пр о протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб' єкта владних повноважень обов' я зок щодо доказування правомі рності свого рішення, дії чи б ездіяльності покладається н а відповідача, якщо він запер ечує проти адміністративног о позову.

На думку суду, відповідач у даній справі довів правомірн ість дій під час проведення д окументальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ «ТД « Імекс Трейд Плюс» на підстав і наказу начальника Любомльс ької МДПІ № 186 від 29.04.2011 року, з огл яду на таке.

Згідно із частиною другою с татті 19 Конституції України органи державної влади та ор гани місцевого самоврядуван ня, їх посадові особи зобов' язані діяти лише на підставі , в межах повноважень та у спос іб, що передбачені Конституц ією та законами України.

Підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 стат ті 20 ПК України передбачено пр аво органів державної податк ової служби проводити переві рки платників податків (крім Національного банку України ) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно з пунктом 75.1, підпункт ом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК Украї ни органи державної податков ої служби мають право провод ити камеральні, документальн і (планові або позапланові; ви їзні або невиїзні) та фактичн і перевірки. Документальною перевіркою вважається перев ірка, предметом якої є своєча сність, достовірність, повно та нарахування та сплати усі х передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також до тримання валютного та іншого законодавства, контроль за д отриманням якого покладено н а контролюючі органи, дотрим ання роботодавцем законодав ства щодо укладення трудовог о договору, оформлення трудо вих відносин з працівниками (найманими особами) та яка про водиться на підставі податко вих декларацій (розрахунків) , фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів п одаткового та бухгалтерсько го обліку, ведення яких перед бачено законом, первинних до кументів, які використовують ся в бухгалтерському та пода тковому обліку і пов' язані з нарахуванням і сплатою под атків та зборів, виконанням в имог іншого законодавства, к онтроль за дотриманням якого покладено на органи державн ої податкової служби, а також отриманих в установленому з аконодавством порядку орган ом державної податкової служ би документів та податкової інформації, у тому числі за ре зультатами перевірок інших п латників податків. Документа льна позапланова перевірка н е передбачається у плані роб оти органу державної податко вої служби і проводиться за н аявності хоча б однієї з обст авин, визначених цим Кодексо м. Документальною виїзною пе ревіркою вважається перевір ка, яка проводиться за місцез находженням платника податк ів чи місцем розташування об ' єкта права власності, стос овно якого проводиться така перевірка. Документальною не виїзною перевіркою вважаєть ся перевірка, яка проводитьс я в приміщенні органу держав ної податкової служби.

Документальна позапланова виїзна перевірка здійснюєть ся за наявності хоча б однієї з обставин, визначених у пунк ті 78.1 статті 78 ПК України. Відпо відно до пунктів 78.4, 78.5 статті 78 П К України про проведення док ументальної позапланової пе ревірки керівник органу держ авної податкової служби прий має рішення, яке оформлюєтьс я наказом. Право на проведенн я документальної позапланов ої перевірки платника податк ів надається лише у випадку, к оли йому до початку проведен ня зазначеної перевірки вруч ено під розписку копію наказ у про проведення документаль ної позапланової перевірки. Допуск посадових осіб органі в податкової служби до прове дення документальної позапл анової виїзної перевірки зді йснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальн а позапланова невиїзна перев ірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цьог о Кодексу.

Пунктом 81.1 статті 81 ПК Україн и (в редакції, чинній на момент проведення перевірки) визна чено, що посадові особи орган у державної податкової служб и вправі приступити до прове дення документальної виїзно ї перевірки за наявності під став для її проведення, визна чених цим Кодексом, і фактичн ої перевірки, яка проводитьс я з підстав, визначених цим Ко дексом, та за умови пред' явл ення направлення на проведен ня такої перевірки, в якому за значаються дата видачі, найм енування органу державної по даткової служби, реквізити н аказу про проведення відпові дної перевірки, найменування та реквізити суб' єкта (об' єкта), перевірка якого провод иться (прізвище, ім' я, по бать кові фізичної особи - платн ика податку, який перевіряєт ься), мета, вид (планова або поз апланова), підстави, дата поча тку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадово ї (службової) особи, яка провод итиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадк у є дійсним за наявності підп ису керівника органу державн ої податкової служби або йог о заступника, що скріплений п ечаткою органу державної под аткової служби.

Пунктом 82.2 статті 82 ПК Україн и визначено строки проведенн я документальних позапланов их перевірок, які не повинні п еревищувати щодо суб' єктів малого підприємництва - 5 ро бочих днів та можуть бути про довженні за рішенням керівни ка органу державної податков ої служби щодо суб' єктів ма лого підприємництва - не бі льш як на 2 робочих дні.

Згідно із статтею 1 Закону У країни «Про державну підтрим ку малого підприємництва» ві д 19.10.2000 року суб' єктами малого підприємництва є юридичні о соби - суб' єкти підприємни цької діяльності будь-якої о рганізаційно-правової форми та форми власності, в яких сер едньооблікова чисельність п рацюючих за звітний період (к алендарний рік) не перевищує 50 осіб та обсяг річного валов ого доходу не перевищує 70 млн. гривень.

Судом при розгляді справи н е встановлено порушення відп овідачем вимог пункту 78.4 стат ті 78, пункту 81.1 статті 81 ПК Украї ни (в редакції, чинній на момен т проведення перевірки), оскі льки директору ТзОВ «ТД «Іме кс Трейд Плюс» були пред' яв лені та вручені під розписку належним чином оформлені на правлення на проведення пере вірки № 138 від 29.04.2011 року та № 147 від 11.05.2011 (а. с. 94, 226). Крім того, директо ру ТзОВ «ТД «Імекс Трейд Плюс » було вручено наказ начальн ика Любомльської МДПІ від 29.04.20 11 року № 186 «Про проведення док ументальної позапланової ви їзної перевірки» (а. с. 95), а тако ж направлення на проведення перевірки № 147 від 11.05.2011 із зазна ченням у ньому реквізитів на казу від 11.05.2011 року № 200 «Про прод овження термінів проведення документальної позапланово ї виїзної перевірки» (а. с. 96, 226). З огляду на це, суд не бере до у ваги пояснення представника позивача про те, що платнику п одатків не було відомо про пр одовження строків проведенн я перевірки.

Як встановлено судом, Любом льською МДПІ були також дотр имані строки проведення пере вірки та строки продовження проведення перевірки, передб ачені пунктом 82.2 статті 82 ПК Ук раїни.

На думку суду, проведення пе ревірки в період з 04.05.2011 року по 13.05.2011 року безпосередньо в прим іщенні Любомльської МДПІ, а н е за юридичною адресою позив ача, не суперечить нормам ПК У країни, оскільки належними д оказами підтверджено відсут ність платника податків за ю ридичною адресою станом на ч ас проведення перевірки, зок рема, актами тематичної пере вірки щодо знаходження суб' єкта підприємницької діяльн ості за юридичною адресою ст аном на 13.04.2011 року, на 18.04.2011 року (а. с. 97, 99), записом № 4 від 10.05.2011 року, вн есеним державним реєстратор ом до Єдиного державного реє стру юридичних осіб та фізич них осіб - підприємців про в ідсутність юридичної особи з а місцезнаходженням: Волинсь ка область, Любомльський рай он, село Старовойтове, вулиця Прикордонників, будинок 6 (а. с . 108-109). Крім того, суд також врахо вує, що для перевірки директо ром ТзОВ «ТД «Імекс Трейд Плю с» Онопрійчуком О.О. були надані фінансово-господарсь кі документи за період, що пер евірявся (а. с. 172-189), в зв' язку з чим суд не приймає до уваги тв ердження представника позив ача про проведення перевірки без відома та за відсутності директора ТзОВ «ТД «Імекс Тр ейд Плюс». Таким чином, оскіль ки перевірку за місцезнаходж енням платника податків пров ести було неможливо у зв' яз ку із фактичною відсутністю позивача за юридичною адресо ю, тому податкові ревізори-ін спектори правомірно провели таку перевірку в приміщенні Любомльської МДПІ.

З урахуванням наведеного, п озовні вимоги ТзОВ «ТД «Імек с Трейд Плюс» про визнання пр отиправними дій відповідача по проведенню документально ї позапланової виїзної перев ірки на підставі наказу № 186 ві д 29.04.2011 року до задоволення не п ідлягають.

Керуючись частиною третьо ю статті 160, статтями 162, 163 КАС Укр аїни, на підставі Податковог о кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адмініс тративного позову Товариств а з обмеженою відповідальніс тю «Торговий дім «Імекс Трей д Плюс» до Любомльської міжр айонної державної податково ї інспекції про визнання про типравними дій по проведенню документальної позапланово ї виїзної перевірки на підст аві наказу від 29 квітня 2011 року № 186 відмовити повністю.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання апеляційної скарг и, встановленого статтею 186 КА С України, якщо таку апеляцій ну скаргу не було подано. У раз і подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасова но, набирає законної сили піс ля повернення апеляційної ск арги, відмови у відкритті апе ляційного провадження або на брання законної сили рішення м за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскарж ена в апеляційному порядку п овністю або частково шляхом подання апеляційної скарги д о Львівського апеляційного а дміністративного суду через Волинський окружний адмініс тративний суд. Апеляційна ск арга на постанову суду подає ться протягом десяти днів з д ня отримання копії постанови , повний текст якої буде вигот овлено 09 листопада 2011 року. Коп ія апеляційної скарги одноча сно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апел яційного адміністративного суду.

Суддя В .М.Валюх