Постанова

від 17.10.2011 по справі 2а/2570/4681/2011

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

17.10.2011 С права № 2а/2570/4681/2011

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖН ИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 жовтня 2011 р.

м. Чернігів

Чернігівський окруж ний адміністративний суд в с кладі:

головуючої судді Тихон енко О.М.,

при секретарі Тище нко М.В.,

за участі представника поз ивача

та представника відповіда ча

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в приміщен ні суду справу за адміністра тивним позовом приватного пі дприємства «Ресурс Постач» д о Прилуцької об' єднаної дер жавної податкової інспекції Чернігівської області про в изнання протиправним та скас ування наказу та дій неправо мірними, -

В С Т А Н О В И В :

13.09.2011 року приватне підпри ємство «Ресурс Постач» (далі - позивач) звернувся до суду з адміністративним позовом (зі змінами) до Прилуцької об' єднаної державної податково ї інспекції Чернігівської об ласті (далі - Прилуцька ОДПІ ) і просить суд визнати протип равним (безпідставним) та ска сувати наказ Прилуцької ОДП І № 882 від 07.07.2011 про проведення до кументальної невиїзної пере вірки та визнати неправомірн ими дії Прилуцької ОДПІ щодо складання акту невиїзної до кументальної перевірки пози вача з питань дотримання вим ог податкового та іншого зак онодавства від 14.07.2011 за № 911/23-37109812. С вої позовні вимоги обґрунтов ує тим, що оскаржуваний наказ № 882 від 07.07.2011 про проведення док ументальної невиїзної перев ірки винесений Прилуцькою ОД ПІ в порушення вимог Податко вого кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ (далі - ПК України) та як н аслідок підлягає скасуванню . Крім того, дії Прилуцької ОДП І щодо складання акту невиїз ної документальної перевірк и позивача з питань дотриман ня вимог податкового та іншо го законодавства від 14.07.2011 за № 911/23-37109812 є неправомірними, оскіль ки підстави для проведення П рилуцькою ОДПІ вищезазначен ої перевірки позивача відсут ні.

Представник позивача в суд овому засіданні позовні вимо ги підтримав та просив задов ольнити в повному обсязі, пос илаючись на обставини, викла дені в позові та письмових по ясненнях.

Представник відповідача п озов не визнала, просила в йог о задоволенні відмовити та з азначила, що відповідно до ро зпорядження Державної подат кової адміністрації України (далі - ДПА України) від 24.02.2011 № 48-р «Про відпрацювання підпри ємств», листом від 16.06.2011 № 3671/7 /20-024 Де ржавною податковою адмініст рацією в Чернігівській облас ті (далі - ДПА в Чернігівській області) доведено перелік «р изикових» підприємств згідн о декларацій з податку на дод ану вартість за квітень 2011 рок у, де позивача, визначено як «т ранзитер». Розпорядженням ДП А України від 24.02.2011 № 48-р «Про від працювання підприємств» виз начено рекомендований алгор итм дій органів Державної по даткової служби з питання ко мплексного відпрацювання пі дприємств групи ризику, в том у числі «транзитерів», які фо рмують схемний кредит та мін імізують податкові зобов'яза ння. На виконання вищезазнач еного розпорядження та керую чись пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20, ст. ст. 72-74 ПК Ук раїни для дослідження сумнів ного податкового кредиту При луцькою ОДПІ 20.06.2011 направлений запит № 11585/23-307 до позивача щодо н адання письмових пояснень та документів з питання взаємо відносин з контрагентами за квітень 2011 року, однак позивач в листі за вх. № 5276/10 від 29.06.2011 зазна чив, що не відмовляється нада ти копії документів при наяв ності на те законних підстав . Таким чином, позивач на письм овий запит Прилуцької ОДПІ в ід 20.06.2011 № 11585/23-307 щодо надання пись мових пояснень та документів з питання взаємовідносин з к онтрагентами за квітень 2011 ро ку в десятиденний термін не н адав. В зв' язку з невиконанн ям позивачем вимог письмовог о запиту у Прилуцької ОДПІ ви никло право на проведення до кументальної позапланової п еревірки. Тому, враховуючи ви щезазначене, та норми ПК Укра їни Прилуцькою ОДПІ прийнято рішення про проведення доку ментальної невиїзної переві рки на підставі п. 78.1.1 ст. 78 та ст. 79 ПК України. Отже дії працівн иків Прилуцької ОДПІ є право мірними, тому позов задоволе нню не підлягає.

Заслухавши пояснення пред ставників сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає , що позов підлягає задоволен ню з наступних підстав.

Позивач 21.07.2010 зареєстрований як юридична особа Прилуцько ю районною державною адмініс трацією Чернігівської облас ті та внесений до Єдиного дер жавного реєстру підприємств та організацій України, що пі дтверджується наявними в мат еріалах справи копіями Свідо цтва про державну реєстрацію юридичної особи та довідки АБ № 316884.

Судом встановлено, що 20.06.2011 Пр илуцька ОДПІ звернулась до п озивача з листом № 11585/23-307 про на дання в найкоротший термін з дня отримання даного письмо вого запиту документів та пи сьмових пояснень з питання в заємовідносин з усіма контра гентами за квітень 2011 року на п ідставі п. 20.1.6 ст. 20, ст. ст. 72-74 ПК Укр аїни. Підставою для надання д окументів та письмових поясн ень Прилуцька ОДПІ зазначає лист ДПА в Чернігівській обл асті від 16.06.2011 № 3671/7/20-024.

З матеріалів справи вбачає ться, що на даний письмовий за пит позивач 29.06.2011 надав Прилуць кій ОДПІ відповідь за № 29/06-1, в як ій зазначив, що не відмовляєт ься надати копії документів при наявності на те законних підстав.

Свою відповідь обґрунтува в наступним.

У відповідності до вимог пу нкту 73.3 статті 73 ПК України пис ьмовий запит про подання інф ормації надсилається платни ку податків або іншим суб' є ктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з т аких підстав:

1) за результатами аналізу п одаткової інформації, отрима ної в установленому законом порядку, виявлено факти, які с відчать про порушення платни ком податків податкового, ва лютного законодавства, закон одавства у сфері запобігання та протидії легалізації (від миванню) доходів, одержаних з лочинним шляхом, або фінансу ванню тероризму та іншого за конодавства, контроль за дот риманням якого покладено на органи державної податкової служби;

2) для визначення рівня звич айних цін на товари (роботи, по слуги) під час проведення пер евірок;

3) в інших випадках, визначен их цим Кодексом.

Платники податків та інші с уб'єкти інформаційних віднос ин зобов'язані подавати інфо рмацію, визначену у запиті ор гану державної податкової сл ужби, та її документальне під твердження протягом одного м ісяця з дня, що настає за днем надходження запиту (якщо інш е не передбачено цим Кодексо м). У разі коли запит складено з порушенням вимог, викладен их в абзацах першому та друго му цього пункту, платник пода тків звільняється від обов'я зку надавати відповідь на та кий запит.

Оскільки в даному запиті не зазначена наявність хоча б о днієї підстави, передбаченої п. 73.3 ст. 73 ПК України, яка б закон одавчо обґрунтовувала вимог у про надання інформації та к опій документів, то керуючис ь пунктом 73.3 статті 73 ПК Україн и вважаючи, що Ваш запит склад ено з порушенням вимог даної статті, позивач звільняєтьс я від надання відповіді на та кий запит.

Крім цього, пункт 85.1 стаття 85 П К України забороняє витребув ання документів від платника податків будь-якими посадов ими (службовими) особами орга нів державної податкової слу жби у випадках, не передбачен их цим Кодексом.

Обов' язок надання докуме нтів передбачений п. 85.2 ст. 85 ПК У країни і виникає у платника п одатків після початку переві рки. Належним чином завірені копії первинних фінансово-г осподарських, бухгалтерськи х та інших документів, що свід чать про приховування (заниж ення) об'єктів оподаткування , несплату податків, зборів (об ов'язкових платежів), порушен ня вимог іншого законодавств а, контроль за дотриманням як ого покладено на органи держ авної податкової служби (п. 85.4 с т. 85 ПК України) посадові особи органу державної податкової служби мають право отримува ти у платників податків при п роведенні перевірок.

30.06.2011 Прилуцька ОДПІ звернула ся до позивача з листом № 12150/23-413 п ро необхідність надання доку ментів з питання взаємовідно син з ТОВ «ВТФ «Дайна» (код за ЄДРПОУ 14225518) протягом квітня 2011 р оку в десятиденний термін з д ня отримання даного письмово го запиту на підставі пп. 16.1.5 п. 1 6.1 ст. 16, пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 та п. 73.3 ст. 73 ПК України. Як підставою для про ведення перевірки зазначає л ист ДПІ у м. Чернігові від 17.06.2011 № 4595/7/23-410.

На даний письмовий запит по зивач 08.07.2011 надіслав Прилуцькі й ОДПІ відповідь за № 08/07-1, в якій надав пояснення щод о взаємовідносин з ТОВ «ВТФ « Дайна» та документи, які підт верджують дані взаємовіднос ини.

07.07.2011 Прилуцька ОДПІ звернула сь до позивача з листом № 12586/23-307 п ро необхідність надання доку ментів та письмових пояснень з питання взаємовідносин з Т ОВ «Альянс Нафтогаз» (код 32689777) з а квітень 2011 року в термін до 8 л ипня на підставі п. 20.1. 6 ст. 20 ст. ст. 72-74 ПК України. Підст авою для надання документів та письмових пояснень Прилуц ька ОДПІ зазначає лист ДПІ в м . Полтава від 05.07.2011 № 8481/7/23-642. Відпові дно до даного листа, адресова ного Прилуцькій ОДПІ про над ання інформації та матеріалі в щодо встановлених нікчемни х правочинів на виконання на казу ДПА України від 18.04.2008 № 266 «П ро організацію взаємодії орг анів державної податкової сл ужби при опрацюванні розшифр овок податкових зобов' язан ь та податкового кредиту з по датку на додану вартість у ро зрізі контрагентів» направл яє акт перевірки ТОВ «Альянс -Нафтогаз», код 32689777 від 17.06.2011 № 5266/23-6/ 32257135 з питання дотримання вимо г податкового законодавства при взаєморозрахунках з кон трагентами - постачальника ми та з контрагентами - поку пцями за період з 01.04.2011 по 30.04.2011. Пр оведеною перевіркою встанов лено недотримання вимог діюч ого законодавства платником у момент вчинення правочині в.

08.07.2011 позивач надіслав Прилуц ькій ОДПІ відповідь за № 08/07-2, в я кій надав пояснення щодо вза ємовідносин з ТОВ «Альянс-На фтогаз» та документи, які під тверджують дані взаємовідно сини.

В судовому засіданні предс тавник відповідача не запере чувала щодо повноти наданих позивачем відповідей в листа х № 08/07-1 від 08.07.2011 та № 08/07-2 від 08.07.2011.

Крім того, в той же день, 07.07.2011 П рилуцькою ОДПІ направлено по зивачу разом з листом № 12586/23-307 на правлення на проведення пере вірки № 12587/23-200.

Відповідно до пп. 78.1.1. п. 78.1 ст. 78 П К України за наслідками пере вірок інших платників податк ів або отримання податкової інформації виявлено факти, щ о свідчать про можливі поруш ення платником податків пода ткового, валютного та іншого законодавства, контроль за д отриманням якого покладено н а органи державної податково ї служби, якщо платник податк ів не надасть пояснення та їх документальні підтвердженн я на обов'язковий письмовий з апит органу державної податк ової служби протягом 10 робочи х днів з дня отримання запиту .

Тобто, Прилуцька ОДПІ видаю чи 07.07.2011 наказ № 882 про проведення невиїзної документальної пе ревірки (далі - наказ № 882) не в итримала встановлений ст. 78 ПК України десятиденний термін для надання відповіді на пис ьмовий запит чим позбавила м ожливості позивача надати до кументальні підтвердження т а пояснення на вищевказані з апити. Відповіді на листи При луцької ОДПІ від 20.06.2011 № 11585/23-307, від 30.06.2011 № 12150/23-413 та від 07.07.2011 № 12586/23-307, позив ачем були подані своєчасно, в ідповідно до вимог ПК Україн и.

На підставі наказу № 882, Прилу цькою ОДПІ проведено докумен тальну позапланову невиїзну перевірку позивача щодо під твердження господарських ві дносин із ТОВ «Альянс-Нафтог аз» у квітні 2011 року, за результ атами якої складено акт від 14. 07.2011 № 911/23-37109812 (далі - акт перевірк и).

З матеріалів справи вбачає ться, що оскаржуваний наказ № 882 винесений на підставі поло жень п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 7 8, ст. 79 ПК України.

Відповідно до п. 79.1. ст.. 79 ПК Укр аїни, документальна невиїзна перевірка здійснюється у ра зі прийняття керівником орга ну державної податкової служ би рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної п еревірки, визначених статтям и 77 та 78 цього Кодексу. Документ альна невиїзна перевірка зді йснюється на підставі зазнач ених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 с татті 75 цього Кодексу докумен тів та даних, наданих платник ом податків у визначених цим Кодексом випадках, або отрим аних в інший спосіб, передбач ений законом.

Пунктом 79.2. статті 79 ПК Україн и передбачено, що документал ьна позапланова невиїзна пер евірка проводиться посадови ми особами органу державної податкової служби виключно н а підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом , та за умови надіслання платн ику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому ч и його уповноваженому предст авнику під розписку копії на казу про проведення документ альної позапланової невиїзн ої перевірки та письмового п овідомлення про дату початку та місце проведення такої пе ревірки.

З аналізу даних норм закону вбачається, що рішення про пр оведення документальної поз апланової невиїзної перевір ки може бути прийняте податк овим органом лише в разі існу вання підстав, які передбаче ні ст. 78 ПК України.

Тобто, відсутність відпові ді платника податків на пись мовий запит податкового орга ну є підставою для призначен ня перевірки діяльності плат ника податків згідно з п.п. 78.1.1 п . 78.1 ст. 78 ПК України.

Судом встановлено, що позив ачем виконані всі вимоги ПК У країни, а саме надані письмов і відповіді на запити Прилуц ької ОДПІ, направлені поясне ння з копіями документів на о бов' язковий письмовий запи т податкової у встановлений термін 10 робочих днів з дня от римання запиту, а тому у Прилу цької ОДПІ відсутні підстави для проведення документальн ої позапланової невиїзної пе ревірки позивача щодо підтве рдження господарських відно син з ТОВ «Альянс-Нафтогаз».

Крім того, в матеріалах спра ви наявний лист ДПА України в ід 23.08.2011 № 15336/6/27-0316 про розгляд зверн ення позивача щодо можливих неправомірних дій працівник ів Прилуцької ОДПІ. В даному л исті зазначено, що документа льна невиїзна перевірка підп риємства у липні 2011 року була п ризначена за відсутності під став, передбачених ст. ст. 78,79 ПК України. За наслідками виявл ення вищевказаних порушень п еред керівництвом УПМ ДПА у Ч ернігівській області та Прил уцької ОДПІ ініційовано пита ння про притягнення винних о сіб до дисциплінарної відпов ідальності.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Консти туції України органи державн ої влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноваж ень та у спосіб, що передбачен і Конституцією та законами У країни.

Відповідно до ст. 71 Кодексу а дміністративного судочинст ва України, кожна сторона пов инна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги т а заперечення. В адміністрат ивних справах про протиправн ість рішень, дій чи бездіяльн ості суб' єкта владних повно важень, обов' язок щодо дока зування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльност і покладається на відповідач а, якщо він заперечує проти ад міністративного позову.

На думку суду позивачем дов едено ті обставини, на яких ґр унтуються позовні вимоги про визнання протиправним (безп ідставним) та скасування нак азу та визнання неправомірни ми дій Прилуцької ОДПІ щодо с кладання акту невиїзної доку ментальної перевірки позива ча, а Прилуцькою ОДПІ, як суб' єктом владних повноважень не доведено правомірність свої х дій.

Враховуючи наведене, суд вв ажає, що відповідачем не дотр имано всіх вимог Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ , а тому позовні вимоги про виз нання протиправним (безпідст авним) та скасування наказу П рилуцької ОДПІ № 882 від 07.07.2011 про проведення документальної н евиїзної перевірки, визнання неправомірними дії Прилуцьк ої ОДПІ, щодо складання акту н евиїзної документальної пер евірки приватного підприємс тва «Ресурс Постач» з питань дотримання вимог податковог о та іншого законодавства ві д 14.07.2011 за № 911/23-37109812 з підстав, навед ених позивачем у позовній за яві, підлягають задоволенню в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 122, 158 - 163, 167, Коде ксу адміністративного судоч инства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Позов задовольнити повн істю.

Визнати протиправним (безп ідставним) та скасувати нака з Прилуцької ОДПІ № 882 від 07.07.2011 п ро проведення документально ї невиїзної перевірки.

Визнати неправомірними ді ї Прилуцької ОДПІ, щодо склад ання акту невиїзної документ альної перевірки приватного підприємства «Ресурс Постач » з питань дотримання вимог п одаткового та іншого законод авства від 14.07.2011 за № 911/23-37109812.

Постанова набирає законно ї сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду у пор ядок і строки, передбачені ст .ст. 167, 186 Кодексу адміністратив ного судочинства України.

Суддя: під пис О.М.Тихоненко

З оригіналом згідно

Постанова суду від 11.10.2011 не на брала законної сили.

Суддя: О .М. Тихоненко

< Поле для вводу тексту >