Постанова

від 12.09.2011 по справі 2а-1870/5701/11

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІ СТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 вересня 2011 р. С права № 2a-1870/5701/11

Сумський окружний адмін істративний суд у складі:

головуючого судді - Соколо в В.М.

за участю секретаря судов ого засідання - Сахно М.В.,

представників позивача - Кірноз Р.А., Тищука Ю.М.,

представника відповідача - Сумцова А.С.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в приміщен ні суду в м. Суми адміністрати вну справу за позовом товари ства з обмеженою відповідаль ністю "Маркетінг-центр LTD" до Де ржавної податкової інспекці ї в місті Суми про визнання пр отиправними та скасування по даткових повідомлень-рішень ,-

В С Т А Н О В И В:

До Сумського окружног о адміністративного суду зве рнулося товариство з обмежен ою відповідальністю «Маркет інг-центр LTD» (далі по тексту - позивач, ТОВ «Маркетінг-цент р LTD») з позовом до Державної по даткової інспекції в місті С уми (далі - відповідач, ДПІ в м. Суми), в якому просить суд:

- визнати протиправними та с касувати податкове повідомл ення-рішення Державної ДПІ в м. Суми від 28 липня 2011 року №0001122312/0/ 60118 про зменшення суми від' єм ного значення об' єкта опода ткування податком на прибуто к у розмірі 27962,0 грн.;

- визнати протиправними та с касувати податкове повідомл ення-рішення ДПІ в м. Суми від 28 липня 2011 року №0001102312/0/60119 про збіль шення суми грошового зобов' язання з податку на прибуток на суму 92459,0 грн.;

- визнати протиправними та с касувати податкове повідомл ення-рішення ДПІ в м. Суми від 28 липня 2011 року №0001112312/0/60120 про збіль шення суми грошового зобов' язання з податку на додану ва ртість на суму 711635,0 грн.

Позовні вимоги позив ач обґрунтовує тим, що, вказан і повідомлення-рішення прийн яті на підставі висновків пе ревірки, які не відповідають дійсності, не ґрунтуються на даних бухгалтерського та по даткового обліку здійснених підприємством господарськи х операцій, та є наслідком нев ірного застосування чинного законодавства.

Відповідач з позовом не пог одився, з підстав викладених у запереченні (а.с. 138-141), зазначи в, що оскаржені рішення є зако нними та прийняті на підстав і висновків перевірки, які ґр унтуються на всебічному досл ідженні обставин здійснення господарської діяльності по зивачем.

В судовому засіданні предс тавники позивача позовні вим оги підтримали в повному обс язі та просили їх задовольни ти.

Представник відповідача в судовому засіданні проти по зову заперечував та просив в ідмовити в його задоволенні.

Суд, заслухавши представни ків позивача, представника в ідповідача, дослідивши матер іали справи, оцінивши докази в їх сукупності, вважає, що по зов підлягає задоволенню, ви ходячи з наступного.

У судовому засіданні встан овлено, що ТОВ «Маркетинг-цен тр LTD» зареєстровано виконавч им комітетом Сумської місько ї ради згідно свідоцтва сері ї А00 № 112486. Підприємство взято на податковий облік в ДПІ в м. Су ми 30.06.1992 року за № 136, та зареєстро вано в якості платника ПДВ зг ідно свідоцтво платника пода тку на додану вартість від 23.12.2 005 року № 25784860.

Посадовими особами податк ового органу було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Маркетинг-центр LTD» з питань дотримання вимог податковог о, валютного та іншого законо давства за період з 01.10.2009 по 31.03.2011, про що було складено акт від 11 .07.2011 за № 5273/2312/21108536/68.

На підставі висновків, викл адених в наведеному акті бул и прийняті податкові повідом лення-рішення ДПІ в м. Суми від 28 липня 2011 року №0001122312/0/60118 про зменш ення суми від' ємного значен ня об' єкта оподаткування по датком на прибуток у розмірі 27962,0 грн.; від 28 липня 2011 року №0001102312/0/ 60119 про збільшення суми грошов ого зобов' язання з податку на прибуток на суму 92459,0 грн.; від 28 липня 2011 року №0001112312/0/60120 про збіль шення суми грошового зобов' язання з податку на додану ва ртість на суму 711635,0 грн.

На переконання суду оскарж ені податкові повідомлення-р ішення не відповідають вимог ам законодавства з огляду на наступне.

Щодо податкового повідомл ення-рішення ДПІ в м. Суми від 28 липня 2011 року №0001122312/0/60118 про зменш ення суми від' ємного значен ня об' єкта оподаткування по датком на прибуток у розмірі 27962,0 грн. та податкового повідо млення-рішення від 28 липня 2011 р оку №0001102312/0/60119 про збільшення сум и грошового зобов' язання з податку на прибуток на суму 924 59,0 грн., слід зазначити наступн е.

Підставою для прийняття за значених рішень послугували наступні обставини.

На переконання посадових о сіб податкового органу, в пор ушення п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2., пп. 5.3.9 ст. 5.3 ст. 5 Закону України Закону Украї ни «Про оподаткування прибут ку підприємств», встановлено завищення задекларованих су б'єктом господарювання показ ників у рядку 04.1 декларацій «В итрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначени х у 04.11» на загальну суму 74578,00грн. в т.ч. завищення в 2010р.на суму - 4145 13грн. в т.ч. Ікв.2010р.- 132487грн., ІІ кв.2010р .- 1042,0грн., ІІІ кв. 2010р. - 280984,0грн., та в І V кв.2010р. заниження на суму 19648,00гр н.та заниження в Ікв.2011 р. на сум у 320287,0грн. у зв' язку із неправи льним відображенням у валови х витратах бухгалтерських да них по операціям з придбання товарів (робіт, послуг), що бул и фактично отримані по опера ціям з попереднього авансува ння товарів (робіт, послуг).

В акті зазначено, що встанов ити по якій конкретно господ арській операції, чи по яким б ухгалтерським проводкам ста лось дане порушення не має мо жливості.

Таким чином дане порушення виникло у зв'язку з невірним в ідображенням даних бухгалте рського обліку по операціям з придбання товарів (робіт, по слуг), що були фактично отрима ні та по операціям з попередн ього авансування товарів ( ро біт, послуг) в ряд. 04.1 Деклараці й «Витрати на придбання това рів (робіт, послуг)».

В акті перевірки зазначено , що не підтверджено від'ємне з начення об'єкту оподаткуванн я за 2009р. у сумі 465504,00грн.,00грн., яке в ключається до ряд. 04.9 Декларац ії «від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього податкового року» за І кв. 2010р. в сумі 465504,00грн.

На підставі порушень відоб ражених в акті перевірки за 200 9р. в п.3.1.2 «Валові витрати» змен шено від'ємне значення об'єкт у оподаткування за 2009р., яке пер еноситься в ряд.04.09 наступного податкового періоду, тобто д о Ікв.2010р., буде складати - 403132,0грн .

Таким чином, на переконання посадових осіб податкового органу, порушено п.6.1. ст. 6 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Підприємство за 2010р. включил о до декларації в ряд.04.09. суму 931 00,0грн., тобто 20% від суми від' єм ного значення об' єкта опода ткування з податку на прибут ок, яке утворилося станом на 01 січня 2010р.- 465504,0грн.

На підставі порушень відоб ражених в акті перевірки за 200 9-2010 р.р. в п.3.1.2 «Валові витрати», з меншено від'ємне значення об 'єкту оподаткування за 2010р., яке переноситься в ряд.04.09 наступн ого податкового періоду, тоб то до І кв. 2011р., буде складати - 8062 6,0грн. та в І кв. 2011р. в ряд. 04.9 включ ається - 80% від' ємного значен ня І кв. 2010р., тобто 322506,0грн. (403132*80%).

Таким чином, на переконання посадових осіб ДПІ в м. Суми, п орушено п.6.1. ст. 6 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств».

Крім того, за результатами І кв.2011р. підприємством було зад екларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування у сумі 27962,0грн. Перевіркою не підтвер джено суму 27962,0грн.

На підставі порушень відоб ражених в акті перевірки за І кв.2011р. в п.3.1.2 «Валові витрати» з меншено від'ємне значення об 'єкту оподаткування за І кв-л.2 011р. у сумі 27962грн.

Таким чином, посадові особи податкового органу дійшли в исновку про порушення позива чем п.6.1 ст. 6 Закону України «Пр о оподаткування прибутку під приємств».

В акті перевірки також зазн ачено, що в порушення п.5.1 пп.5.2.1 п .5.2., пп..5.3.9 ст. 5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», встановлено з авищення задекларованих суб 'єктом господарювання показн иків у рядку 04.13 Декларацій «ін ші витрати, крім визначених у 04.1 - 04.12» на загальну суму 43691,0 грн. в т. ч. завищення на загальну су му 264822,0грн. в т. ч. 2009р.- 44372,0грн. ІVкв. 2010р .- 214421,0грн., І кв. 2011р. - 6029 та занижен ня на загальну суму 221131, в т. ч. І к в. 2010р.- 4085,0грн., ІІ Кв. 2010р. - 4165,0грн. ІІІ кв. 2010р. - 212881,0грн. у зв' язку із не правильним відображенням у в алових витратах бухгалтерсь ких даних по операціям з прид бання товарів (робіт, послуг), що були фактично отримані по операціям з попереднього ав ансування товарів (робіт, пос луг).

При цьому зазначено, що вста новити по якій конкретно гос подарській операції, чи по як им бухгалтерським проводкам сталось дане порушення не ма є можливості.

Таким чином дане порушення виникло у зв'язку з невірним в ідображенням даних бухгалте рського обліку по операціям з придбання товарів (робіт, по слуг), що були фактично отрима ні та по операціям з попередн ього авансування товарів (ро біт, послуг) в ряд. 04.13 «інші витр ати, крім визначених у 04.1 - 04.12».

В податковому обліку виник ла розбіжність у сумі - 274929,0грн. між даними бухгалтерського о бліку - 637399 грн. та за даними декл арації по податку на прибуто к на загальну суму - (-)362470,0грн.

Виходячи з вищевикладеног о підприємством не проведено коригування на суму 274929грн. по матеріалам та витратам, які в икористані на ремонти та виг отовлення основних засобів

У зв'язку з тим, що підприємс тво коригування валових витр ат на суму використаних мате ріалів, послуг по поліпшенню та виготовленню основних за собів відображає в рядку 05.1 Де кларації з податку на прибут ок перевіркою збільшується з агальна сума коригування на - (-) 274929,0грн. в т.ч. І кв. 2010р.- 46924,0грн., ІІ кв. 2010р.- 18688,0грн., І кв. 2011р. - 209317,0грн.

Разом з тим, в акті перевірк и зазначено, що встановити, по якій конкретно господарські й операції, чи по яким бухгалт ерським проводкам сталось да не порушення, не має можливос ті.

В той же час, порядок оформл ення результатів документал ьних перевірок з питань дотр имання податкового, валютног о та іншого законодавства ви значений Наказом ДПА України від 22.12.2010 N 984, зареєстрований в М іністерстві юстиції України 12 січня 2011 р. за N 34/18772 (далі по текст у - Порядок).

Відповідно до ч. 3 даного Пор ядку визначено, що акт - службо вий документ, який підтвердж ує факт проведення документа льної перевірки фінансово-го сподарської діяльності плат ника податків і є носієм дока зової інформації про виявлен і порушення вимог податковог о, валютного та іншого законо давства, контроль за дотрима нням якого покладено на орга ни державної податкової служ би.

Частино 4 Порядку визначено , що акт документальної перев ірки повинен містити система тизований виклад виявлених п ід час перевірки фактів пору шень норм податкового, валют ного та іншого законодавства , контроль за дотриманням яко го покладено на органи держа вної податкової служби.

За результатами документа льної перевірки в акті викла даються всі суттєві обставин и фінансово-господарської ді яльності платника податків, які мають відношення до факт ів виявлених порушень податк ового, валютного та іншого за конодавства, контроль за дот риманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Факти виявлених порушень п одаткового, валютного та інш ого законодавства, контроль за дотриманням якого покладе но на органи державної подат кової служби, викладаються в акті документальної перевір ки чітко, об'єктивно та в повні й мірі, із посиланням на перви нні або інші документи, які за фіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що під тверджують наявність зазнач ених фактів.

Відповідно до п.п. 5.2. Порядку , у разі встановлення перевір кою порушень податкового зак онодавства за кожним відобра женим в акті фактом порушенн я необхідно:

- чітко викласти зміст поруш ення з посиланням на конкрет ні пункти і статті законодав чих актів, що порушені платни ком податків, зазначити пері од (місяць, квартал, рік) фінан сово-господарської діяльнос ті платника податків та госп одарську операцію, в результ аті якої здійснено це поруше ння, при цьому додати до акта п исьмові пояснення посадових осіб платника податків або й ого законних представників щ одо встановлених порушень;

- зазначити первинні докуме нти, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухг алтерському обліку, навести регістри бухгалтерського об ліку, кореспонденцію рахункі в операцій та інші документи , пов'язані з обчисленням і спл атою податків і зборів, та док ази, що підтверджують наявні сть факту порушення.

Формування посадовими осо бами ДПІ в м. Суми висновків пр о наявність у платника подат ків порушень податкового зак онодавства без посилання на конкретні господарські опер ації з проведенням аналізу п ервинних документів бухгалт ерського та податкового облі ку, стверджуючи, що «встанови ти по якій конкретно господа рській операції, чи по яким бу хгалтерським проводкам стал ось дане порушення не має мож ливості», дає підстави вважа ти, що висновки про такі поруш ення є безсистемними та нося ть лише характер суб' єктивн их припущень, що є неприпусти мим з точки зору вимог, які ст авляться перед посадовими ос обами податкового органу «По рядком оформлення результат ів документальних перевірок з питань дотримання податко вого, валютного та іншого зак онодавства», затвердженого Наказом ДПА України від 22.12.2010 N 984.

Крім того, відповідно до пол ожень ч. 2 ст.19 Конституції Укра їни, органи державної влади т а органи місцевого самовряду вання, їх посадові особи зобо в'язані діяти лише на підстав і, в межах повноважень та у спо сіб, що передбачені Конститу цією та законами України.

З огляду на викладене суд ді йшов висновку про необґрунто ваність прийняття рішення пр о зменшення позивачеві суми від' ємного значення об' єк та оподаткування податком на прибуток у розмірі 27962,0 грн. та з більшення суми грошового зоб ов' язання з податку на приб уток на суму 92459,0 грн.

Щодо податкового повідомл ення-рішення ДПІ в м. Суми від 28 липня 2011 року №0001112312/0/660120 про збіль шення суми грошового зобов' язання з податку на додану ва ртість на суму 711635,0 грн. слід заз начити наступне.

Підставою прийняття даног о рішення послугували виснов ки посадових осіб податковог о органу про порушення позив ачем податкового законодав ства при формуванні зобов' я зань з податку на додану варт ість при передачі основних ф ондів та майна до статутного фонду новоствореного (шляхо м виділу) підприємства - ТОВ «Роменський завод безалкого льних напоїв». При цьому поса дові особи податкового орган у дійшли висновку, що в даному випадку мала місце поставка товарно-матеріальних ціннос тей між позивачем та ТОВ «Ром енський завод безалкогольни х напоїв».

На переконання суду наведе ні висновки посадових осіб п одаткового органу є необґрун тованими з огляду на наступн е.

В судовому засіданні було в становлено, що відповідно до протоколу спільного засідан ня зборів учасників TOB «Маркет інг- центр LTD» та ТОВ «Роменськ ий завод безалкогольних напо їв» від 31 грудня 2009 (а.с. 65-68) було за тверджено розподільчий бала нс та сальдові відомості TOB «М аркетінг-центр LTD» за якими ча стина активів на загальну пе рвинну вартість 37 606 148,65грн. зали шається за TOB «Маркетінг-центр LTD» , а частина активів, на зага льну первинну вартість 2 913 112,38гр н. виділяється з метою створе ння TOB «Роменський завод безал когольних напоїв».

При цьому було вирішено ств орити статутний капітал TOB «Ро менський завод безалкогольн их напоїв» в сумі 2857924,56грн. за ра хунок майна, що виділене із TOB « Маркетінг-центр LTD» рівними ча стками учасників в капіталі ОСОБА_4- 1428962,29грн., та ОСОБА _5 - 1428962,29грн.

В зв'язку з виділом за розпо дільчим балансом частини акт ивів та статутного капіталу для створення TOB «Роменський з авод безалкогольних напоїв» та відповідного зменшення а ктивів та статутного капітал у TOB «Маркетінг-центр LTD», засно вники вирішили, збільшити ст атутний капітал TOB «Маркетінг -центр LTD» до розміру передбач еному в підприємстві до виді лу TOB «Роменський завод безалк огольних напоїв» в сумі - 9000 000,0г рн. з рівними частками учасни ків в капіталі :

- ОСОБА_4- 4 500 000 грн.

- ОСОБА_5- 4 500 000 грн.

Перевіркою встановлено, що підприємством станом на 31.12.2009р . було складено розподільчий баланс, який підписано дирек тором TOB «Маркетінг-центр LTD» - ОСОБА_5 та головним бухгалт ером Кучменко В.М. та зі ст орони TOB «Роменський завод без алкогольних напоїв» директо ром - ОСОБА_4.

TOB «Роменський завод безалк огольних напоїв» код ЄДРПОУ 37052426 зареєстровано Виконавчим комітетом Сумської міської Ради 08.06.2010р. № 1 632 136 0000 00 7776 з розмір ом статутного фонду - 2857924,58грн., я кий поділений на 2 частини вар тістю 1428962,29грн. кожна між ОСОБ А_4 та ОСОБА_5

Згідно статті 109 Цивільного кодексу України, виділом є пе рехід за розподільчим баланс ом частини майна, прав та обов 'язків юридичної особи до одн ієї або кількох створюваних нових юридичних осіб. До виді лу застосовуються за аналогі єю положення частин першої, д ругої та четвертої статті 105 т а положення статей 106 і 107 цього Кодексу.

Створення TOB «Роменський за вод безалкогольних напоїв» ш ляхом виділу з TOB «Маркетінг-ц ентр LTD» підтверджується наст упними обставинами.

Протокол про створення TOB «Р оменський завод безалкоголь них напоїв» від 31.12.2009 року (а.с. 65-68 ) є одночасно і протоколом про реорганізацію TOB «Маркетінг - центр LTD». Статути обох товари ств затверджувалися одночас но зазначеним протоколом. Ре єстрація статуту TOB «Роменськ ий завод безалкогольних напо їв» та нової редакції статут у TOB «Маркетінг - центр LTD» (а.с. 96-120, 125-134) здійснювалась одночасно.

Також варто зазначити, що ст атут TOB «Роменський завод беза лкогольних напоїв» має посил ання на спосіб створення, де в п. 1.1. зазначено, що підприємств о створено шляхом виділу із Т ОВ «Маркетінг-центр LTD» на під ставі рішення учасників від 31.12.2009 року (а.с. 65-68).

В той же час, статут TOB «Марке тінг - центр LTD» (п.6.3.) (а.с.132) має пос илання на зміну власного кап італу пов'язану зі створення м TOB «Роменський завод безалко гольних напоїв».

Крім того, створення TOB «Роме нський завод безалкогольних напоїв» шляхом виділу з TOB «Ма ркетінг-центр LTD» підтверджує ться також витягами з єдиног о державного реєстру юридичн их осіб та фізичних осіб-підп риємців (а.с. 135-137).

З огляду на викладені обста вини, суд дійшов висновку, що T OB «Роменський завод безалког ольних напоїв» було створено шляхом виділу з TOB «Маркетінг -центр LTD», у зв' язку з чим внес ення майна то статутного фон ду TOB «Роменський завод безалк огольних напоїв» відбувалос ь згідно розподільчого балан су від 31.12.2009 року (а.с. 69-71) за рахуно к майна виділеного із TOB «Марк етінг - центр LTD».

З огляду на викладене, на пе реконання суду, висновки пос адових осіб податкового орга ну про наявність факту поста вки товарно-матеріальних цін ностей між позивачем та ТОВ « Роменський завод безалкогол ьних напоїв» є безпідставним и та спростовуються наведени ми вище письмовими доказами.

Разом з тим, відповідно до п оложень п.п. 3.2.1 п. 3.2. ст.. 3 Закону Ук раїни «Про податок на додану вартість», у редакції, що діял а на момент виникнення спірн их правовідносин, не є об'єкто м оподаткування, зокрема, опе рації з випуску (емісії), розмі щення у будь-які форми управл іння та продажу (погашення, ви купу) за кошти цінних паперів , що випущені в обіг (емітовані ) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним ба нком України, Міністерством фінансів України, органами м ісцевого самоврядування від повідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні се ртифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, дери вативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж ц інні папери, формах; обміну за значених цінних паперів та к орпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, фор мах, на інші цінні папери; розр ахунково-клірингової, реєстр аторської та депозитарної ді яльності на ринку цінних пап ерів, а також діяльності з упр авління активами (у тому числ і пенсійними активами, фонда ми банківського управління), відповідно до закону.

Спірні правовідносини зна йшли своє врегулювання також в п.п. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 Податкового к одексу України, де зазначено , що не є об'єктом оподаткуванн я операції з, зокрема, реорган ізації (злиття, приєднання, по ділу, виділення та перетворе ння) юридичних осіб.

Таким чином, внесення позив ачем майна до статутного фон ду TOB «Роменський завод безалк огольних напоїв» в процесі с творення останнього шляхом в иділу з TOB «Маркетінг - центр LTD» , в розумінні Закону України « Про податок на додану вартіс ть», в редакції, що діяла на мо мент виникнення спірних прав овідносин, не є об' єктом опо даткування. У зв' язку з цим в исновки посадових осіб подат кового органу про збільшення позивачеві суми грошового з обов' язання з податку на до дану вартість на суму 711635,0 грн. є необґрунтованими.

Враховуючи викладене, суд д ійшов висновку, що оскаржені податкові повідомлення-ріше ння ДПІ в м. Суми не відповідаю ть вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України та підлягають визнанню проти правними та скасуванню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 К АС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний поз ов товариства з обмеженою ві дповідальністю "Маркетінг-це нтр LTD" до Державної податково ї інспекції в місті Суми про в изнання протиправними та ска сування податкових повідомл ень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправними та с касувати податкові повідомл ення-рішення ДПІ в м. Суми № 00011223 12/0/60118 від 28 липня 2011 року, № 0001102312/0/60119 ві д 28.07.2011 року, № 0001112312/0/60120 від 28.07.2011 року

Постанова може бути оскарж ена до Харківського апеляцій ного адміністративного суду через Сумський окружний адм іністративний суд шляхом под ачі апеляційної скарги на по станову суду протягом десяти днів з дня отримання ко пії повного тексту постанови .

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання апеляційної скарг и. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не с касовано, набирає законної с или після закінчення апеляці йного розгляду справи.

Повний текст постанови скл адено 19.09.2011.

Суддя (підпис) В.М. Соколов

З оригіналом зг ідно

Суддя В.М. Соколов