Постанова

від 15.12.2011 по справі 2а-16744/11/2670

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВ НИЙ СУД міста КИЄВА

01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

15 грудня 2011 року 09:44 № 2а-16744/11/2670

Окружний адміністратив ний суд міста Києва у складі г оловуючого судді Кармазіна О .А. при секретарі судового зас ідання Руденко Н.В.,

за участю представників сторін:

від позивача: ОСОБА_1 (до віреність від 11.11.2011 р.),

від відповідача: ОСОБА_2 (довіреність від 12.01.2011 р. № 221/9/10-209 )

розглянувши у відкритому судовому засіданні адмініст ративну справу

за позовом Товариства з обмеженою ві дповідальністю «Застава»

до Державної податкової інс пекції у Печерському районі м. Києва

про визнання протиправним та скасування податкового пові домлення-рішення № 0011441505 ві д 03.11.2011 р.,-

В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністра тивного суду м. Києва звернул ось Товариство з обмеженою в ідповідальністю «Застава» з позовом до ДПІ у Печерському районі м. Києва (далі - ДПІ) пр о визнання протиправним та с касування податкового повід омлення-рішення № 0011441505 від 03.11.2011 р., яким позивачу збільшен о суму грошового зобов' язан ня за платежем «податок на пр ибуток»на суму 4199,80 грн. за осно вним платежем та 1 грн. штрафни х санкцій, яке прийнято згідн о п/п. 54.3.2. ПК України за порушенн я п. 50.1. та п. 150.1. ПК України (щодо по рядку урахування від'ємного значення об'єкта оподаткуван ня в результатах наступних п одаткових періодів).

Позивач вважає помилковим и покладені в основу оскаржу ваного рішення висновки акту перевірки відносно того, що п озивач не мав права під час фо рмування податкової деклара ції з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року включати до ря дку 06.6. - «від' ємне значення об' єкта оподаткування попе реднього звітного (податково го) періоду»загальну суму ві д' ємного значення 1 квартал у 2011 року 4444859 грн., а зобов' язано було включити лише витрати, щ о виникли безпосередньо у 1 кв арталі 2011 р. (за результатами го сподарських операцій).

Позивач вважає, що зазначен і висновки та оскаржуване рі шення не відповідають положе нням ст. 3, п. 5.1., ст. 6, п. 22.4. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(далі - Закон про прибуток), а також ст. 150, п. 3 підрозділу 4 розділу XX П К України, виходячи з положен ь яких у разі наявності від' ємного значення об' єкта опо даткування у 1 кварталі 2011 року , сума такого від' ємного зна чення підлягає безумовному в рахуванню у складі витрат 2 кв арталу 2011 року.

Представник ДПІ зазначив, щ о висновки податкового орган у в акті перевірки ґрунтують ся на положеннях податкового законодавства, є законними т а обґрунтованими, у зв' язку з чим підстав для скасування спірного рішення не має. Зокр ема, ДПІ зазначає, що у зв' язк у з набранням чинності з 01.04.2011 р . розділу III ПК України та з огля ду на відсутність у ньому пос илання на облік у 2 кварталі 2011 року від' ємного значення об ' єкту оподаткування, крім т ого, що виник за наслідками ді яльності у 1 кварталі 2011 року, в ід' ємне значення об' єкту о податкування 2010 року, що увійш ло до 1 кварталу 2011 року у відпо відності до п.22.4. Закону пр о прибуток до складу від' єм ного значення другого кварта лу 2011 року не включається.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС Украї ни в судовому засіданні 15.12.2011 р. проголошено вступну та резо лютивну частини постанови.

Розглянувши подані позива чем та відповідачем документ и і матеріали, заслухавши поя снення представників позива ча, відповідача, з' ясувавши всі фактичні обставини, на як их ґрунтується позов, оцінив ши докази, які мають значення для розгляду справи і виріше ння спору по суті, суд приходи ть до висновку про задоволен ня позову виходячи з наступн ого.

Товариство з обмеженою від повідальністю «Застава»зар еєстроване Печерською район ною у м. Києві державною адмін істрацією 17.01.2001 року. Ідентифік аційний код товариства - 31243540. Місцезнаходження товариств а - 01010, м. Київ, вул. Московська, 8 корп. 22. Поштова адреса: 04116, м. Ки їв, вул. Старокиївська, 10 корп. 2 8-У.

Згідно довідки № 3698 від 17.09.2009 ро ку (ф. № 4-ОПП) товариство взято н а податковий облік 25.01.2001 р. за № 25 022.

05.05.2011 року ДПІ прийнято декла рацію позивача з податку на п рибуток підприємства за 1 ква ртал 2011 року у рядку 06 якої «ско риговані валові витрати»заз начені витрати визначені у р озмірі 4580900 грн., яка складаєтьс я з відомостей за рядками: 04.9. « від' ємне значення об' єкта оподаткування попереднього податкового року»- 4 427 159 грн., 04.1. «витрати на придбання товарі в (робіт, послуг), крім визначе них у 04.4»- 5126 грн., 04.6. «сума податкі в, зборів (обов' язкових плат ежів), крім зазначених у 04.4»-137958 г рн.

У рядку 11 цієї декларації ви значено від' ємний розмір пр ибутку, який підлягає оподат куванню - 4 446 929 грн.

Наведені відомості відпов ідачем не спростовуються та правомірність формування за значених відомостей підтвер джуються матеріалами попере дніх податкових перевірок, а кти про проведення яких залу чено до матеріалів справи.

03.08.2011 року ДПІ прийнято подат кову декларацію позивача з п одатку на прибуток підприємс тва за 2 квартал 2011 року (за форм ою в редакції наказу ДПА Укра їни від 28.02.2011 № 114).

У рядку 06.6. цієї декларації « від' ємне значення об' єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періо ду «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періо ду (від'ємне значення рядка 07 П одаткової декларації за попе редній звітний (податковий) п еріод4 або від'ємне значення о б'єкта оподаткування за І ква ртал 2011 року)», визначено від' ємне значення у розмірі 4 444 859 г рн.

13.09.2011 р. ДПІ проведено камерал ьну перевірку податкової зві тності з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, про що скла дено акт № 1071/15-5.

Згідно з Актом перевірки у р озділі «Дані податкової звітності, що вплинули на виз начення об' єкту оподаткува ння»у табличній формі визнач ено наступне:

Код рядка Дані, задекларовані платн иком Дані за результатами пере вірки Відхилення, ст. 2 - ст. 1

А 1 2 3

01 227593 227593,0 -

04 4636492 209333,0 - 4427159

06 4626103 198944,0 - 4427159

06.6 4444859 17700,0 - 4427159

07 - 4408899 18260,0 4427159

11 - 4199,8 4199,8

14 - 4199,8 4199,8

16 - 4199,8 4199,8

Викладений в акті виснов ок: встановлено заниження пл атником податку заниження гр ошового зобов' язання з пода тку на прибуток на 4 199,80 грн., що є визначеною ДПІ сумою грошов ого зобов' язання в оскаржув аному рішенні, яка розрахова на податковим органом, як вба чається з акту перевірки, вих одячи з неврахування при фор муванні декларації задеклар ованого у 1 кварталі 2011 року «ві д' ємного значення об' єкта оподаткування попереднього податкового року»у розмірі - 4 427 159 грн. Актом визначено суму штрафу у розмірі - 1 грн. В Акт і перевірки також зазначено, що підприємством в декларац ії з податку на прибуток за 2 к вартал 2011 року завищено суму в ід' ємного значення об' єкт а оподаткування за 1 квартал 20 11 р., яка переноситься до рядку 06.6. поточної декларації, на 4 408 8 99 грн. За результатами камерал ьної перевірки об' єкт опода ткування від усіх видів діял ьності за 2 квартал 2011 року стан овить -18 260 грн. Виявлена помилк а вплинула на податкові зобо в' язання та розрахунки з бю джетом (дослівно) не та призве ла до заниження суми податку до сплати на 4 199,8 грн.

У відповіді № 39764/10/15-511 на запер ечення позивача податковий о рган повідомив, що виходячи з положень пунктів 1, 3 підрозді лу 4 розділу XX Перехідних поло жень ПК України, п. 150.1. ПК Україн и до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від' ємне об' єкта оподатку вання, отриманого за результ атами здійснення господарсь кої діяльності за перший ква ртал 2011 року без врахування ві д' ємного значення, що увійш ло до складу 1 кварталу 2011 року з 2010 року.

Таким чином, між сторонами м ає місце різне розуміння пор ядку формування від' ємного значення об' єкта оподаткув ання у декларації за 2 квартал 2011 року, що призвело до прийнят тя оскаржуваного рішення. Пр и цьому, як вбачається з матер іалів справи, між сторонами н е має спору щодо правильност і формування показників від' ємного значення об' єкта опо даткування у 1 кварталі 2011 року .

Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конс титуції України правовий пор ядок в Україні ґрунтується н а засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушени й робити те, що не передбачено законодавством. Органи держ авної влади та органи місцев ого самоврядування, їх посад ові особи зобов'язані діяти л ише на підставі, в межах повно важень та у спосіб, що передба чені Конституцією та законам и України.

Пунктом 1 Розділу XIX «Прикінц еві положення»ПК України вст ановлено, що розділ III цього Ко дексу («Податок на прибуток п ідприємств») набирає чинност і з 1 квітня 2011 року.

Відповідно до п. 1 підрозділ у 4 «Особливості справляння п одатку на прибуток підприємс тв»ПК України, розділ III цього Кодексу («Податок на прибуто к підприємств») застосовуєть ся під час розрахунків з бюдж етом починаючи з доходів і ви трат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не в становлено цим підрозділом.

Відповідно, правила врахув ання від'ємного значення об'є кта оподаткування у результа тах наступних податкових пер іодів в період до 01.04.2011 року рег улювалися відповідно до норм пункту 6.1 статті 6 Закону У країни "Про оподаткування пр ибутку підприємств".

Відповідно до п. 6.1. Закону про прибуток, якщо об'єкт опо даткування платника податку з числа резидентів за резуль татами податкового року має від'ємне значення об'єкта опо даткування (з урахуванням су ми амортизаційних відрахува нь), сума такого від'ємного зна чення підлягає включенню до складу валових витрат першог о календарного кварталу наст упного податкового року. Роз рахунок об'єкта оподаткуванн я за наслідками півріччя, трь ох кварталів та року здійсню ється з урахуванням від'ємно го значення об'єкта оподатку вання попереднього року у ск ладі валових витрат таких по даткових періодів наростаюч им підсумком до повного пога шення такого від'ємного знач ення.

За загальним правилом (п. 16.4. Закону про прибуток) платн ики податку у строки, визначе ні законом, подають до податк ового органу податкову декла рацію про прибуток за звітни й період, розраховану нарост аючим підсумком з урахування м від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих подат кових періодів у разі його на явності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

У 2010 році норми пункту 6.1. діют ь з урахуванням особливостей , встановлених пунктом 22.4 стат ті 22 цього Закону.

Відносно регламентації пи тань врахування від' ємного значення об' єкта оподаткув ання у 2011 році, пунктом 22.4. Зако ну про прибуток передбачен о, що у 2011 році сума від'ємного з начення, яка відповідно до аб зацу першого цього пункту не була врахована у складі вало вих витрат, та від'ємне значен ня об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають в ключенню до складу валових в итрат у порядку, встановлено му статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених ц им пунктом.

В даному випадку, як вже заз началося, між сторонами не ма є спору щодо правильності фо рмування від' ємного значен ня об' єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкта о податкування за 2010 рік, а отже с уд, з урахуванням актів прове дених до цього перевірок, вих одить з правомірності формув ання від' ємного значення за результатами 1 кварталу 2011 рок у та того, що наведене значенн я є від' ємним значенням 1 ква рталу 2011 року з урахуванням вс іх складових, що приймали уча сть у його формуванні.

Починаючи з II кварталу 2011 рок у до доходів і витрат, що отрим ані і проведені з 1 квітня 2011 ро ку, застосовуються норми Под аткового кодексу України.

Відповідно до п. 150.1. ПК Україн и якщо результатом розрахунк у об'єкта оподаткування плат ника податку з числа резиден тів за підсумками податковог о року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значе ння підлягає включенню до ви трат першого календарного кв арталу наступного податково го року. Розрахунок об'єкта оп одаткування за наслідками пі вріччя, трьох кварталів та ро ку здійснюється з урахування м зазначеного від'ємного зна чення попереднього року у ск ладі витрат таких податкових періодів наростаючим підсум ком до повного погашення так ого від'ємного значення.

Згідно з пунктом 3 підрозді лу 4 розділу XX "Перехідні полож ення" Кодексу пункт 150.1 статті 1 50 цього Кодексу застосовуєть ся у 2011 році з урахуванням тако го:

якщо результатом розрахун ку об'єкта оподаткування пла тника податку з числа резиде нтів за підсумками першого к варталу 2011 року є від'ємне знач ення, то сума такого від'ємног о значення підлягає включенн ю до витрат календарного к варталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподатк ування за наслідками другого , другого і третього кварталі в, другого - четвертого кварта лів 2011 року здійснюється з у рахуванням від'ємного значен ня, отриманого платником под атку за перший квартал 2011 року , у складі витрат таких пода ткових періодів наростаючим підсумком до повного погаше ння такого від'ємного значен ня.

Зазначене застереження сл ід розуміти таким чином, що ро зрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткув ання (аналогічно як річний ро зрахунок) за законом, який втр ачав чинність.

Наведені вище норми не міст ять положень (обмежень) щодо ф ормування об' єкту оподатку вання за 2 квартал 2011 року лише виходячи з результатів госпо дарських операцій, проведени х у першому кварталі 2011 року та без врахування від' ємного значення об' єкта оподаткув ання, що увійшло до складу 1 кв арталу 2011 року з 2010 року.

При цьому, сукупність навед ених вище норм по суті прям о та недвозначно визначає , що при формуванні об' єкта о податкування за 2 квартал 2011 ро ку враховується від' ємне значення об' єкта оподат кування отримане (сформоване ) у 1 кварталі 2011 року, тобто з ура хуванням значення, що увійшл о до складу 1 кварталу 2011 року з 2010, а не лише виходячи з ре зультатів господарських опе рацій за 1 квартал 2011 р.

Тобто, від' ємне значення о б' єкта оподаткування, сформ оване у першому кварталі 2011 ро ку з урахуванням від' ємного значення, що увійшло до склад у 1 кварталу 2011 року з 2010 року, пов ністю враховується при розра хунку (формуванні) об'єкта опо даткування за 2 квартал 2011 року .

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС Укр аїни у справах щодо оскаржен ня рішень, дій чи бездіяльнос ті суб'єктів владних повнова жень адміністративні суди пе ревіряють, чи прийняті (вчине ні) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що пе редбачені Конституцією та за конами України; 2) з використан ням повноваження з метою, з як ою це повноваження надано; 3) о бґрунтовано, тобто з урахува нням усіх обставин, що мають з начення для прийняття рішенн я (вчинення дії); 4) безстороннь о (неупереджено); 5) добросовіс но; 6) розсудливо; 7) з дотримання м принципу рівності перед за коном, запобігаючи несправед ливій дискримінації; 8) пропор ційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між буд ь-якими несприятливими наслі дками для прав, свобод та інте ресів особи і цілями, на досяг нення яких спрямоване це ріш ення (дія); 9) з урахуванням прав а особи на участь у процесі пр ийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного ст року.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодекс у адміністративного судочин ства України кожна сторона п овинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимог и та заперечення, крім випадк ів, встановлених статтею 72 цьо го Кодексу.

Частиною 2 ст. 71 КАС України п ередбачено, що в адміністрат ивних справах про протиправн ість рішень, дій чи бездіяльн ості суб'єкта владних повнов ажень обов'язок щодо доказув ання правомірності свого ріш ення, дії чи бездіяльності по кладається на відповідача, я кщо він заперечує проти адмі ністративного позову.

В даному випадку, виходячи з встановлених судом обставин та наведених вище норм закон одавства, суд приходить до ви сновку, що позивач діяв у повн ій відповідності до зазначен их вище норм законодавства п ри формуванні податкової дек ларації з податку на прибуто к за 2 квартал 2011 року та, відпов ідно, від' ємного значення о б' єкта оподаткування за 2 кв артал 2011 року.

У той же час, суд приходить д о висновку, що відповідачем н е доведено правомірності та обґрунтованості висновків а кту перевірки, висновки акту перевірки не відповідають н аведеним вище нормам законод авства, покладають на позива ча не передбачені законом об ов' язки, а отже порушують пр ава позивача, що в свою чергу з умовлює висновок суду про не обґрунтованість та невідпов ідність законодавству оскар жуваного рішення, прийнятого на підставі зазначеного Акт у перевірки.

Посилання ДПІ в контексті с пірних відносин на принци п незворотності дії у часі за конів є помилковим та не врах овує економічної сутності по датку, системи оподаткування , положень та принципів подат кового законодавства.

Норми Закону про прибуто к та ПК України в контексті сп ірних відносин чітко, недв означно, взаємопов' язано мі ж собою та із застосуванням п ерехідних норм визначають по слідовність дій і дозволів щодо врахування при визнач енні об' єкту оподаткування за 2 квартал 2011 року від' ємног о значення об' єкту оподатку вання за 1 квартал 2011 року тобто з урахуванням значення, що ув ійшло до складу 1 кварталу 2011 ро ку з 2010 року.

Виходячи з наведеного суд п риходить до висновку про ная вність правових підстав для задоволення позову шляхом ви знання протиправним та скасу вання оскаржуваного рішення . На відшкодуванні судового з бору позивач під час судовог о засідання не наполягав.

Керуючись вимогами статей 11, 69-71, 158-163, 167 Кодексу адміністрати вного судочинства України, О кружний адміністративний су д міста Києва,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний поз ов Товариства з обмеженою ві дповідальністю «Застава»(ко д з ЄДР 31243540; поштова адреса: 04116, м. Київ, вул. Старокиївська, 10 кор п. 28-У) задовольнити.

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння-рішення № 0011441505 від 03.11.2011 р . Державної податкової інспе кції у Печерському районі м. К иєва.

Постанова набирає законно ї сили в строк і порядку, перед бачені статтею 254 Кодексу адмі ністративного судочинства У країни. Постанова може бути о скаржена за правилами, встан овленими ст. ст. 185-187 КАС України .

Суддя О.А. Кармазін

Повний текст п останови складено та підписа но 20.12.2011 року.