Ухвала

від 08.12.2011 по справі 2а-7647/10/2670

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 2а-7647/10/2670 Го ловуючий у 1-й інстанції: Шрам ко Ю.Т.

Суддя-доповідач: Бєлова Л.В.

У Х В А Л А

Іменем України

"08" грудня 2011 р. м. Київ

Київський апеляційний а дміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого: Бє лової Л.В.

суддів: Бе зименної Н.В.

Кучми А.Ю.

при секретарі: Салоїд І.М.

розглянувши у відкритому с удовому засіданні апеляційн у скаргу представника Держав ної податкової інспекції у Ш евченківському районі міста Києва на постанову Окружног о адміністративного суду міс та Києва від 03 червня 2011 року у с праві за позовом ОСОБА_3 д о Державної податкової інспе кції у Шевченківському район і міста Києва про визнання пр отиправними та скасування по даткових повідомлень-рішень ,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_3 звернувся до О кружного адміністративного суду м. Києва з позовом ДПІ у Ш евченківському районі міста Києва про визнання протипра вними та скасування податков их повідомлень-рішень №2210/17-04 ві д 30.10.2009р., №2210/1/17-04 від 16.12.2009р., №315/0/17-04 від 22.02.2010р., №2210/2/17-04 від 15.03.2010р.

Постановою Окружного адмі ністративного суду міста Киє ва від 03 червня 2011 року позов за доволено: визнано протиправн им та скасовано податкові по відомлення-рішення ДПІ у Шев ченківському районі м. Києва №2210/17-04 від 30.10.2009р., №2210/1/17-04 від 16.12.2009р., №3 15/0/17-04 від 22.02.2010р., №2210/2/17-04 від 15.03.2010р.

Не погоджуючись із зазначе ною постановою, представнико м ДПІ у Шевченківському райо ні міста Києва подано апеляц ійну скаргу, в якій просять ск асувати постанову Окружного адміністративного суду міст а Києва від 03 червня 2011 року та п рийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмов ити, мотивуючи свої вимоги ти м, що судом неповно з' ясован о обставини, що мають значенн я для справи, висновки суду не відповідають обставинам спр ави, порушено норми матеріал ьного права.

Заслухавши в судовому засі данні суддю-доповідача, пояс нення з' явившихся учасникі в процесу, перевіривши матер іали справи, колегія суддів в важає, що апеляційна скарга н е підлягає задоволенню з нас тупних підстав.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200 КАС У країни, суд апеляційної інст анції залишає скаргу без зад оволення, а постанову суду - бе з змін, якщо визнає, що суд пер шої інстанції правильно вста новив обставини справи та ух валив судове рішення з додер жанням норм матеріального і процесуального права.

Судом першої інстанції вст ановлено, що 27.08.2007 р. державним р еєстратором Печерської райо нної у м. Києві державної адмі ністрації зареєстровано ТОВ «Ітон Груп»(код ЄДРПОУ 35371568)

Відповідно до вимог п. 8.1. ста туту ТОВ «Ітон Груп», статутн ий капітал на момент створен ня становив ТОВ 44000,00 гривень за рахунок грошового вкладу єд иного учасника ОСОБА_3.

Позивач, в якості учасника Т ОВ «Ітон Груп», передав до ста тутного капіталу ТОВ «Ітон Г руп», відповідно до Акту п рийому-передачі нерухомого м айна до статутного капіталу ТОВ «Ітон Груп»від 16 січня 2008 р оку, засвідченого приватним нотаріусом Київського міськ ого нотаріального округу О СОБА_4, реєстровий №22,23, наступ не нерухоме майно:

- земельну ділянку із цільов им призначенням "будівництво та обслуговування жилого бу динку і господарських будіве ль (вільна від забудови)", розт ашовану за адресою: м. Київ, пр овулок Новоселицький, 4-а, площ ею 0,0435 га, загальною вартістю - 4393500,00 грн.;

- земельну ділянку із цільов им призначенням «будівництв о та обслуговування жилого б удинку і господарських будів ель (вільна від забудови)», роз ташовану за адресою: м. Київ, п ровулок Новоселицький, 4, площ ею 0,0436 га, загальною вартістю - 44 03600,00 грн.;

- земельну ділянку із цільов им призначенням «обслуговув ання жилого будинку та госпо дарських будівель (вільна ві д забудови)», розташовану за а дресою: м. Київ, вулиця Звірине цька 49/6, площею 0,0873 га, загальною вартістю - 8817300,00 грн.;

- земельну ділянку із цільов им призначенням «будівництв о та обслуговування жилого б удинку, господарських будіве ль і споруд (вільна від забудо ви)», розташовану за адресою: м. Київ, вулиця Звіринецька, 47, площею 0,0878 га, загальною варті стю - 8867800,00 грн.

Загальна вартість передан ого позивачем до статутного капіталу ТОВ «Ітон Груп»неру хомого майна становить 26482200,00 гр н.

Земельні ділянки, розташов ані за адресами: м. Київ, прову лок Новоселицький, 4-а; м. Київ; п ровулок Новоселицький, 4; м. Ки їв, вулиця Звіринецька, 47, були придбані позивачем на підст аві договорів купівлі-продаж у від 14.04.2005 р.,12.12.2005 р., 17.05.2007 р.; земельна ділянка за адресою м. Київ, ву лиця Звіринецька 49/6 - отримана позивачем як подарунок за До говором дарування земельної ділянки від 16.03.2007 р.

16.05.2008 р., на підставі договору к упівлі-продажу корпоративни х прав товариства з обмежено ю відповідальністю, посвідче ного приватним нотаріусом Ки ївського міського нотаріаль ного округу ОСОБА_5, реєст ровий №2175, позивачем відчужен а частка належних йому корпо ративних прав ТОВ «Ітон Груп »у розмірі 100% статутного капі талу, за суму, що становить 27026200, 00 грн.

Позивач визначив дохід від продажу інвестиційного акти ву в розмірі 500000,00 грн. (позитивн а різниця між доходом, отрима ним від продажу інвестиційно го активу в розмірі 27026200,00 грн. та його вартістю в розмірі 26526200,00г рн. - що дорівнює сумі вартос ті переданого до статутного капіталу Товариства майна в розмірі 26482200,00 грн., та грошової с уми, перерахованої позивачем до статутного капіталу Това риства в розмірі 44000,00 грн.) та сп латив податок з доходів фізи чних осіб за 2008 рік у розмірі 75000 ,00 грн.

В період з 12.10.2009 року по 15.10.2009 рок у відповідачем була проведен а невиїзна документальна пер евірка позивача з питань пов ноти та вчасності сплати до б юджету податку з доходів фіз ичних осіб за 2008 рік. В акті пер евірки №127/17-04/НОМЕР_1 від 16.10.2009 р. зазначено, що документальн ою невиїзною перевіркою вста новлені порушення пп. “а”п.19.1. с т. 19 Закону України від 22.05.03р. «Пр о податок з доходів фізичних осіб»: фізична особа ОСОБА _3 занизив оподатковуваний дохід за 2008 рік на 19 412 215,00 грн. з яко го слід сплатити податкове з обов' язання з доходів фізич них осіб до бюджету за ставко ю 15% в сумі 2 871 332,25 грн.».

На підставі вказаного акту №127/17-04/НОМЕР_1 від 16.10.2009 р. «Про р езультати невиїзної докумен тальної перевірки з питань п овноти та своєчасності сплат и до бюджету податку з доході в фізичних осіб за 2008 р. громадя нином ОСОБА_3 за період з 01. 01.2008 р. по 31.12.2008 р.»відповідачем пр ийнято податкове повідомлен ня-рішення від 30.10.2009 р. №2210/17-04, яким позивачу визначено суму под аткового зобов' язання по по датку з доходів фізичних осі б у сумі 2871332,25 грн.

В порядку процедури адміні стративного оскарження пода ткового повідомлення-рішенн я від 30.10.2009 р. №2210/17-04, позивач 10.11.2009 р. з вернувся з апеляційною скарг ою до відповідача, у якій прос ив скасувати Акт та Пода ткове повідомлення-рішення № 2210/17-04.

Відповідач, Рішенням про ре зультати розгляду первинної скарги №879/т/25-027 від 04.12.2009 р. залиши в скаргу позивача без задово лення а податкове повідомле ння-рішення №2210/17-04 без змін та п рийняв податкове повідомлен ня-рішення №2210/1/17-04 від 16.12.2009р., в як ому зазначив суму податковог о зобов' язання позивача в р озмірі 2871332,25 грн.

17.12.2009 р. позивач звернувся до Д ержавної податкової адмініс трації в м. Києві з повторною а пеляційною скаргою на акт та податкове повідомлення-ріше ння №2210/17-04 та податкове повідом лення-рішення №2210/1/17-04.

Державна податкова адміні страція в м. Києві, рішенням пр о результати розгляду повтор ної скарги №151/к/25-214 від 18.02.2010р. зали шила без змін податкові пові домлення-рішення №2210/17-04 та №2210/1/17- 04 з урахуванням змін, внесених рішенням ДПІ у Шевченківськ ому районі міста Києва від 17.02.2 010 року №114/Т/25-027 про збільшення су ми податкового зобов' язанн я позивача на суму 22119,00 грн., а ск аргу позивача без задоволенн я.

Відповідач прийняв податк ове повідомлення-рішення №315 /0/17-04 від 22.02.2010р., в якому зазначив с уму податкового зобов' язан ня позивача в розмірі 22119,00 грн.

03.03.2010 р. позивач звернувся до Д ержавної податкової адмініс трації України зі скаргою на Акт, податкові повідомле ння-рішення №2210/17-04, №2210/1/17-04, №315/0/17-04, та рішення про результати розг ляду повторної скарги №151/К/25-214.

Державною податковою адмі ністрацією України рішенням №2960/Т/25-0315 від 30.04.2010 р., залишено без змін податкове повідомлення -рішення відповідача №2210/17-04 з ур ахуванням рішення відповіда ча від 17.02.2010р. №114/Т/25-027 про внесення змін до рішення, прийнятого з а розглядом первинної скарги , та рішення ДПА у м. Києві від 18 .02.2010р., №151/К/25-214, прийняте за розгля дом повторної скарги, а скарг у позивача залишено без задо волення.

Відповідач прийняв податк ове повідомлення-рішення №221 0/2/17-04 від 15.03.2010р., в якому зазначив с уму податкового зобов' язан ня позивача в розмірі 2871332,25 грн.

Вартість переданого до ста тутного фонду ТОВ «Ітон Груп » майна визначено відповідно до експертних висновків від 18.09.2007 р. експертного закладу ПП «Золотий Лев»(Ліцензія Держ авного агентства земельних р есурсів України АВ №332251 від 07.09.200 7 року, Сертифікат суб' єкта о ціночної діяльності Фонду де ржавного майна України серії №2973/05 від 10.01.2005 р.) та оцінювача О СОБА_6 (Кваліфікаційне свід оцтво оцінювача з експертної оцінки земельних ділянок Де ржкомзему України АК №НОМЕ Р_2 від 02.03.2007 р.).

Земельні ділянки внесено п озивачем до статутного фонду ТОВ «Ітон Груп» за ринковою в артістю.

Колегія суддів не приймає д оводи апеляційної скарги про правомірність прийняття ДПІ у Шевченківському районі мі ста Києва податкових повідом лень-рішень №2210/17-04 від 30.10.2009р., №2210/1/17 -04 від 16.12.2009р., №315/0/17-04 від 22.02.2010р., №2210/2/17-04 в ід 15.03.2010р., з таких підстав.

Суд першої інстанції, задов ольняючи позов виходив з тог о, що позивачем до складу витр ат понесених у зв' язку із пр идбання інвестиційного акти ву врахована ринкова вартіст ь подарованої земельної діля нки. Позивач, передаючи земел ьні ділянки до статутного фо нду товариства втратив на ни х право власності, а отже поні с витрати, які відповідно до з аконодавства відносяться до витрат на придбання інвести ційного активу.

Відповідно до ч.1 ст. 50 Закону України, від 19.09.1991, № 1576-XII «Про госп одарські товариства»(далі - Закон №1576) товариством з обмеж еною відповідальністю визна ється товариство, що має стат утний (складений) капітал, роз ділений на частки, розмір яки х визначається установчими д окументами.

Товариство є власником, в то му числі, майна, переданого йо му учасниками у власність, як вклад до статутного капітал у (ч.1 ст. 12 Закону №1576).

Згідно з ч. 1-2 ст. 13 Закону №1576 вк ладом до статутного (складен ого) капіталу господарського товариства можуть бути грош і, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінк у, якщо інше не встановлено за коном.

Грошова оцінка вкладу учас ника господарського товарис тва здійснюється за згодою у часників товариства, а у випа дках, встановлених законом, в она підлягає незалежній експ ертній перевірці.

Питання проведення незале жної експертної перевірки ви значені Законом України, від 12.07.2001, № 2658-III "Про оцінку майна, май нових прав та професійну оці ночну діяльність в Україні" (д алі - Закон №2658).

Відповідно до ст. 3 Закону №265 8 оцінкою майна, майнових прав (далі - оцінка майна) - є процес визначення їх вартості на да ту оцінки за процедурою, вста новленою нормативно-правови ми актами, і є результатом пра ктичної діяльності суб'єкта оціночної діяльності. Майном , яке може оцінюватися, вважаю ться об'єкти в матеріальній ф ормі, будівлі та споруди (вклю чаючи їх невід'ємні частини), м ашини, обладнання, транспорт ні засоби тощо; паї, цінні папе ри; нематеріальні активи, в то му числі об'єкти права інтеле ктуальної власності; цілісні майнові комплекси всіх форм власності.

Незалежною оцінкою майна в важається оцінка майна, що пр оведена суб'єктом оціночної діяльності - суб'єктом господ арювання.

Згідно з ч. 2 ст.7 Закону №2658 про ведення оцінки майна є обов'я зковим у випадках, в тому числ і, визначення вартості внеск ів учасників та засновників господарського товариства, я кщо до зазначеного товариств а вноситься майно господарсь ких товариств з державною ча сткою (часткою комунального майна), а також у разі виходу (в иключення) учасника або засн овника із складу такого това риства.

У майні ТОВ «Ітон Груп» держ авна частка (частка комуналь ного майна) відсутня, отже нез алежна експертна оцінка вкла ду до статутного капіталу то вариства є необов' язковою. Однак її проведення не супер ечить нормам чинного законод авства України

Згідно з ч. 1 ст. 167 Глави 18 Госп одарського кодексу України в ід 16.01.2003, № 436-IV корпоративні права - це права особи, частка якої в изначається у статутному кап італі (майні) господарської о рганізації, що включають пра вомочності на участь цієї ос оби в управлінні господарськ ою організацією, отримання п евної частки прибутку (дивід ендів) даної організації та а ктивів у разі ліквідації ост анньої відповідно до закону, а також інші правомочності, п ередбачені законом та статут ними документами.

Вартість корпоративних пр ав - частки у статутному кап італі ТОВ «Ітон Груп» позива ча становить 26526200,00 грн.

Відповідно до вимог Закону України, від 16.07.1999, № 996-XIV "Про бухга лтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - З акон №996), який визначає правов і засади регулювання, органі зації, ведення бухгалтерсько го обліку та складання фінан сової звітності в Україні, бу хгалтерський облік є обов'яз ковим видом обліку, який веде ться підприємством. Фінансов а, податкова, статистична та і нші види звітності, що викори стовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалт ерського обліку (ч. 2 ст. 3 Закону №996).

Згідно з ч. 1 ст. 9 Закону №996, під ставою для бухгалтерського о бліку господарських операці й є первинні документи, які фі ксують факти здійснення госп одарських операцій. Первинні документи повинні бути скла дені під час здійснення госп одарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо пі сля її закінчення.

Бухгалтерський та податко вий облік базується на даних первинних документів, які пі дтверджують здійснення госп одарських операцій.

До первинних бухгалтерськ их документів, які б підтверд жували внесок учасників (зас новників) до статутного фонд у (капіталу), відносяться плат іжні доручення, виписки банк у при внесенні до статутного капіталу грошових коштів, та акти прийому-передачі, якщо в несок до статутного капіталу здійснюється майном, в тому ч ислі земельними ділянками.

Колегія суддів погоджуєть ся з висновками суду першої і нстанції про те, що твердженн я відповідача про те, що докум ентами, які підтверджують фа ктично понесені витрати у зв ' язку із внесенням до стату тного фонду коштів та нерухо мого майна фізичною особою - платником податку, є в обов' язковому порядку - надані ка сові документи при готівкови х розрахунках через касу або розрахункові документи при безготівкових розрахунках, н е відповідає нормам чинного законодавства України.

Операції фізичних осіб з ко рпоративними правами Закон ом №889 визначались як операції з інвестиційними активами.

Згідно з пп. 9.6.7 п. 9.6. ст. 9 Закону № 889, інвестиційний актив - це пакет цінних паперів чи корп оративні права, виражені в ін ших, ніж цінні папери формах, в ипущені одним емітентом, а та кож банківські метали, придб ані у банку, незалежно від міс ця їх подальшого продажу.

Відповідно до пп. 3.1.1. п. 3.1. ст. 3 З акону №889, об' єктом оподаткув ання резидента є загальний м ісячний оподатковуваний дох ід до складу якого включаєть ся інвестиційний прибуток ві д здійснення платником подат ку операцій з цінними папера ми та корпоративними правами , випущеними в інших, ніж цінні папери, формах.

Порядок оподаткування інв естиційного прибутку реглам ентувався п. 9.6. ст. 9 Закону № 889.

Відповідно до пп. 9.6.2. п.9.6. ст.. 9 З акону № 889, інвестиційний приб уток розраховується як позит ивна різниця між доходом, отр иманим платником податку від продажу окремого інвестицій ного активу, та його вартістю , що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв' язку з придбанням такого акт иву.

Придбанням інвестиційного активу вважаються також опе рації з внесення платником п одатку коштів або майна до ст атутного фонду юридичної осо би - резидента в обмін на еміто вані ним корпоративні права.

Виходячи з положень Закону №889 вклад (внесок) фізичної осо би у вигляді майна, що знаходи ться у власності такої особи , до статутного фонду юридичн ої особи - резидента, є придб анням такою фізичною особою права власності на частку (па й) у статутному капіталі тако ї юридичної особи, тобто є вит ратами, понесеними у зв' язк у із придбанням інвестиційно го активу.

За таких обставин є правиль ними висновки суду першої ін станції, що витрати позивача у вигляді внеску до статутно го капіталу ТОВ «Ітон Груп»з емельних ділянок є витратам и, понесеними у зв' язку із пр идбанням інвестиційного акт иву в розумінні положень Зак ону №889.

Інвестиційний прибуток по зивача, що підлягав оподатку ванню, становить 500000,00 грн. (пози тивна різниця між доходом, от риманим від продажу інвестиц ійного активу в розмірі 27026200,00 т а його вартістю в розмірі 26526200,00 грн. - що дорівнює сумі варто сті переданого до статутного капіталу Товариства майна в розмірі 26482200,00 грн., та грошової с уми, перерахованої позивачем до статутного капіталу Това риства в розмірі 44000,00 грн.), а сум а податкового зобов' язання по податку з доходів фізичн их осіб до бюджету за ставкою 15% становить 75000,00 грн.

Позивачем вчасно та в повно му обсязі виконано свої зобо в' язання перед бюджетом по сплаті податку з доходів фіз ичних осіб за 2008 р.

За вказаних обставин суд пе ршої інстанцій дійшов обґрун тованого висновку щодо непра вомірності прийняття ДПІ у Ш евченківському районі міста Києва податкових повідомлен ь-рішень №2210/17-04 від 30.10.2009р., №2210/1/17-04 ві д 16.12.2009р., №315/0/17-04 від 22.02.2010р., №2210/2/17-04 від 15 .03.2010р.

Відповідно до ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинс тва України кожна сторона по винна довести ті обставини, н а яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадкі в, встановлених статтею 72 цьог о Кодексу.

Згідно з ч.2 ст.71 Кодексу адмі ністративного судочинства У країни в адміністративних сп равах про протиправність ріш ень, дій чи бездіяльності суб ' єкта владних повноважень о бов' язок щодо доказування п равомірності свого рішення, дії чи бездіяльності поклада ється на відповідача, якщо ві н заперечує проти адміністра тивного позову.

Відповідно до ч.1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинс тва України суд при вирішенн і справи керується принципом законності, відповідно до як ого органи державної влади, о ргани місцевого самоврядува ння, їхні посадові і службові особи зобов' язані діяти ли ше на підставі, в межах повнов ажень та у спосіб, що передбач ені Конституцією та законами України.

Відповідачем як суб' єкто м владних повноважень не дов едено правомірності прийнят их ним рішень.

Враховуючи викладене, коле гія суддів приходить до висн овку, що постанова Окружного адміністративного суду міст а Києва від 03 червня 2011 року ґру нтується на всебічному, повн ому та об' єктивному розгляд і всіх обставин справи, які ма ють значення для вирішення с пору, відповідає нормам мате ріального та процесуального права, доводи апеляційної ск арги не спростовують висновк ів суду першої інстанції, вик ладених у зазначеній постано ві, у зв' язку з чим підстав д ля її скасування не вбачаєть ся.

Керуючись ст. ст. 160, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу предс тавника Державної податково ї інспекції у Шевченківськом у районі міста Києва на поста нову Окружного адміністрати вного суду міста Києва від 03 ч ервня 2011 року - залишити без зад оволення.

Постанову Окружного адмін істративного суду міста Києв а від 03 червня 2011 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної си ли з моменту проголошення.

Ухвалу може бути оскаржено в касаційному поряд ку безпо середньо до Вищого адміністр ативного суду України шляхом подання касаційної скарги п ротягом двадцяти днів піс ля набрання ухвалою законної с или.

Ухвалу складено в повному о бсязі - 12.12.2011 р.

Головуючий суддя Л.В. Бєлова

Судді: