Постанова

від 21.11.2011 по справі 2а/0570/18422/2011

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 листопада 2011 р. спра ва № 2а/0570/18422/2011

Приміщення суду за адре сою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвард ійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 1 6.40

Донецький окружний адмін істративний суд в складі:

головуючого судді Бєломєс тнова О. Ю.

при секретарі Аврамч енко С.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі су дових засідань в м. Донецьку п о вул. 50-ї Гвардійської Дивізі ї, 17 адміністративну справу

за позовом Товариств а з обмеженою відповідальніс тю «Баланс-Плюс 2007»

до Державної п одаткової інспекції у Петров ському районі м. Донецька

про скасування податкових повідомлень-ріше нь №0000202343, № 0000321742

від 26.05.2011 року

за участю представника поз ивача Чекменьова Д.М.

представника відповідача Вінділович Т.В.

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмежен ою відповідальністю «Баланс -Плюс 2007» звернулося до Донець кого окружного адміністрати вного суду з адміністративни м позовом до Державної подат кової інспекції у Петровсько му районі м. Донецька про скас ування податкових повідомле нь-рішень №0000202343, № 0000321742 від 26.05.2 011 року.

В обґрунтування позовних в имог позивач посилається на те, що у період з 19.04.2011 року по 26.04.201 1 року ДПІ у Петровському райо ні м. Донецька була проведена документальна позапланова в иїзна перевірка ТОВ «Баланс- Плюс 2007» з питань дотримання в имог податкового законодавс тва за період з 01.01.2008р. по 26.04.2011 рок у. За результатами перевірки був складений акт №358/23/34940461 від 05. 05.2011 року, яким зафіксовані пор ушення: п. 1.2, п. 1.15, п. 1.18, ст.1, п.п. 8.1.2, п.п . 8.1.4 п. 8.1, п. 8.11 ст. 8, п. 12.1 ст. 12 Закону Ук раїни «Про податок з доходів фізичних осіб», п. 1.28 ст.1, п.п. 8.4.11, п . 8.4 ст. 8 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств», ст. 12 Закону України «Пр о господарські товариства», ст. 715, ст. 716 Цивільного кодексу У країни, п.2.6 ст. 2 Положення про в едення касових операцій у на ціональній валюті в Україні, затвердженого постановою Пр авління НБУ від 15.12.2004р. №637. На під ставі цього акту були прийня ті податкові повідомлення-рі шення № 0000202343 від 26.05.2011р., яким з астосовані штрафні (фінансов і) санкції у розмірі 28232,95 грн. та № 0000321742 від 26.05.2011 року, яким виз начено суму податкових зобов ' язань з податку на доходи ф ізичних осіб у розмірі 3000 грн. т а застосовані штрафні (фінан сові) санкції у розмірі 750,00 грн .

Позивач не погоджується з з азначеними рішеннями в повно му обсязі. З посиланням на п.15.1. 1 ст. 15 Закону України «Про поря док погашення зобов' язань п латників податків перед бюдж етами та державними цільовим и фондами» зазначає, що у зв' язку зі спливом строку давни ни відповідач не повинен був визначати податкове зобов' язання з податку на доходи фі зичних осіб у розмірі 3000 грн. та застосовувати штрафні фіна нсові санкції у розмірі 750,00 грн . за податковим повідомлення м-рішенням № 0000321742 від 26.05.2011 ро ку. Відносно застосування шт рафних (фінансових) санкцій з а податковим повідомленням-р ішенням № 0000202343 від 26.05.2011р. поз ивач зазначає, що ним у встано вленому законом порядку та с троки було здійснено оприбут кування готівки у розмірі 5646,5 9 грн. Крім того, зазначає, що за стосування фінансових санкц ій у вигляді штрафу, що передб ачений абз. 2 п. 1 Указу Президен та України №436 від 12.06.1995р. «Про за стосування штрафних санкцій за порушення норм регулюван ня обігу готівки» є незаконн им, оскільки за приписами Под аткового кодексу України так і санкції можуть встановлюва тися тільки законами України . У зв' язку з цим просить суд скасувати податкові повідом лення-рішення №0000202343, № 0000321742 в ід 26.05.2011 року.

Представник відповідача в судове засідання з' явився, адміністративний позов не в изнав з підстав, які викладен і у письмових запереченнях (а .с.38-39). Посилаючись на Податков ий кодекс України, Закон Укра їни «Про податок з доходів фі зичних осіб», Закон України « Про оподаткування прибутку п ідприємств», Закон України « Про господарські товариства », Положення про ведення касо вих операцій у національній валюті в Україні, затверджен е постановою Правління НБУ в ід 15.12.2004р. №637, зазначає, що спірні податкові повідомлення-ріше ння прийняті на законних під ставах, у зв' язку з чим проси ть в задоволенні позову відм овити.

Заслухавши представника п озивача, представника відпов ідача та дослідивши матеріли справи, суд встановив наступ не.

Позивач - Товариство з обм еженою відповідальністю «Ба ланс-Плюс 2007» зареєстроване в иконавчим комітетом Донецьк ої міської ради 15.02.2007р. як юриди чна особа, свідоцтво про держ авну реєстрацію серії А00 № 735892, к од ЄДРПОУ 34940461.

Відповідачем - Державною по даткової інспекцією у Петров ському районі м.Донецька у пе ріод з 19.04.2011 року по 26.04.2011 року була проведена документальна поз апланова виїзна перевірка ТО В «Баланс-Плюс 2007» з питань дот римання вимог податкового за конодавства за період з 01.01.2008р. по 26.04.2011 року.

За результатами перевірки був складений акт №358/23/34940461 від 05. 05.2011 року (надалі Акт перевірки ), яким зафіксовані порушення , зокрема:

· п. 1.2, п. 1.15, п. 1.18, ст.1, п. 8.11 ст. 8, п. 12.1 ст. 12 Закону України «Про п одаток з доходів фізичних ос іб», п. 1.28 ст.1, п.п. 8.4.11, п. 8.4 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», ст. 12 З акону України «Про господарс ькі товариства», ст. 715, ст. 716 Цив ільного кодексу України, в ре зультаті чого занижено подат ок з доходів фізичних осіб на суму 3000,00 грн.;

· п.2.6 ст. 2 Положення про ведення касових операцій у н аціональній валюті в Україні , затвердженого постановою П равління НБУ від 15.12.2004р. №637 - не своєчасне оприбуткування го тівкових коштів у касовій кн изі у сумі 5646,59грн.

На підставі цього акту відп овідачем були прийняті подат кові повідомлення-рішення № 0000202343 від 26.05.2011р., яким застосов ані штрафні (фінансові) санкц ії у розмірі 28232,95 грн. та № 0000321742 від 26.05.2011 року, яким визначено с уму податкових зобов' язань з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 3000 грн. та засто совані штрафні (фінансові) са нкції у розмірі 750,00 грн.

Позивач не згоден з вказани ми податковими повідомлення ми-рішення в повному обсязі.

Суд вважає, що позовні вимо ги позивача підлягають задов оленню виходячи з наступного .

Як вже зазначалося, в Акті п еревірки відповідачем зафік совано, що перевіркою правил ьності справляння податку з доходів фізичних осіб за пер іод з 01.01.2008 року по 26.04.2011 року вста новлено порушення п. 1.2, п. 1.15, п. 1.18, ст.1, п. 8.11 ст. 8, п. 12.1 ст. 12 Закону Укр аїни «Про податок з доходів ф ізичних осіб», п. 1.28 ст.1, п.п. 8.4.11, п. 8 .4 ст. 8 Закону України «Про опод аткування прибутку підприєм ств», ст. 12 Закону України «Про господарські товариства», с т. 715, ст. 716 Цивільного кодексу Ук раїни - підприємством не опод аткувався внесок до статутно го фонду майном, що прирівнюв ається до операцій продажу м айна та купівлі корпоративни х прав. Статутом підприємств а визначено, що засновник під приємства ТОВ «Баланс-Плюс-2007 » ОСОБА_1. внесла у статутн ий капітал підприємства у ви гляді майна основні фонди у с умі 20000,00 грн. Внаслідок цього по рушення занижено податок з д оходів фізичних осіб на 3000,00 гр н.

В порушення Порядку оформл ення результатів документал ьних перевірок з питань дотр имання податкового, валютног о та іншого законодавства дл я застосування посадовими (с лужбовими) особами органів д ержавної податкової служби п ри оформленні матеріалів док ументальних перевірок з пита нь дотримання податкового, в алютного та іншого законодав ства, контроль за дотримання м якого покладено на органи д ержавної податкової служби, платниками податків - юридич ними особами (резидентами і н ерезидентами) та їх відокрем леними підрозділами затверд жений наказом ДПА України ві д 22.12.2010р. № 984 та зареєстрований в Міністерстві юстиції Україн и 12.01.2011 року за № 34/18772 Акт перевірк и не містить посилань на перв инні документи, які підтверд жують обставини вчинення нав еденого порушення.

Судом встановлено, що відпо відно до Статуту ТОВ «Баланс -плюс 2007», затвердженого прото колом загальних зборів учасн иків №1 від 15.02.2007 року та зареєст рованого виконавчим комітет ом Донецької міської ради 15.02.20 07 року за №12661020000024170, акту прийманн я-передачі внеску у статутни й фонд від 15.02.2007р. засновник поз ивача ОСОБА_1. здійснила в несок у статутний капітал пі дприємства у вигляді майна в артістю 20000,00 грн.

Ця господарська операція м ала місце 15.02.2007р., у той час як пер евірка проводилася за період з 01.01.2008р. по 26.04.2011р. Тобто відповід ач фактично виявив порушення у періоді, який не був предмет ом перевірки, що обумовлює ви сновок про неправомірність д онарахування відповідних по даткових зобов' язань.

Крім того, відповідно до п.1.15 статті 15 Закону України “Про податок з доходів фізич них осіб” податковий агент - ю ридична особа (її філія, відді лення, інший відокремлений п ідрозділ) або фізична особа ч и представництво нерезидент а - юридичної особи, які незале жно від їх організаційно-пра вового статусу та способу оп одаткування іншими податкам и зобов'язані нараховувати, у тримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника подат ку, вести податковий облік та подавати податкову звітніст ь податковим органам відпові дно до закону, а також нести ві дповідальність за порушення норм цього Закону.

Згідно з п.п. 8.1.1. п.8.1 статті 8 ць ого Закону податковий агент, який нараховує (виплачує) опо датковуваний дохід на корист ь платника податку, утримує п одаток від суми такого доход у за його рахунок, використов уючи ставку податку, визначе ну у відповідних пунктах ста тті 7 цього Закону.

П.п. 19.2 статті 19 Закону України “Про податок з доходів фізич них осіб” встановлено, що осо би, які відповідно до цього За кону мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчас но та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (пе рераховувати) до бюджету под аток з доходу, який виплачуєт ься на користь платника пода тку та оподатковується до аб о під час такої виплати та за ї ї рахунок.

Згідно з п.п. 4.2.6 статті 4 вказа ного Закону до складу загаль ного місячного оподатковува ного доходу включається част ина доходів від операцій з ма йном, розмір якої визначаєть ся згідно з положеннями стат ей 11 - 12 цього Закону. Дохід плат ника податку від продажу об'є кта рухомого майна протягом звітного податкового року оп одатковується за ставкою, вс тановленою пунктом 7.1 статті 7 цього Закону.

Разом з тим, вищеназваний за кон містить спеціальну норму , яка регламентує оподаткува ння інвестиційного прибутк у.

Так, відповідно до п.п.9.6.1 п.9.6 ст .9 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” обл ік фінансових результатів оп ерацій з інвестиційними акти вами ведеться платником пода тку самостійно, окремо від ін ших доходів і витрат.

Згідно з п.п.9.6.2. п.9.6 вищевказан ої статті інвестиційний приб уток розраховується як позит ивна різниця між доходом, отр иманим платником податку від продажу окремого інвестицій ного активу, та його вартістю , що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв' язку з придбанням такого акт иву, з урахуванням норм підпу нкту 9.6.4 цього пункту.

До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з обміну інвестицій ного активу на інший інвести ційний актив; зворотного вик упу корпоративного права йог о емітентом, яке належало пла тнику податку; повернення пл атнику податку коштів або ма йна (майнових прав), попереднь о внесених ним до статутного фонду емітента корпоративни х прав, внаслідок виходу тако го платника податку з числа з асновників (учасників) таког о емітента чи ліквідації так ого емітента.

Придбанням інвестиційного активу вважаються також опе рації з внесення платником п одатку коштів або майна до ст атутного фонду юридичної осо би - резидента в обмін на еміто вані ним корпоративні права.

При цьому під терміном “інв естиційний актив” згідно з н ормами п.п.п 9.6.7 розуміється пак ет цінних паперів чи корпора тивні права, виражені в інших , ніж цінні папери, формах, вип ущені одним емітентом, а тако ж банківські метали, придбан і у банку, незалежно від місця їх подальшого продажу.

Згідно з нормою п.п. 9.6.6 Закону України “Про податок з доход ів фізичних осіб” до складу з агального річного оподатков уваного доходу платника пода тку включається позитивне зн ачення загального фінансово го результату операцій з інв естиційними активами за насл ідками такого звітного року.

Загальний фінансовий резу льтат операцій з інвестиційн ими активами визначається як сума інвестиційних прибуткі в, отриманих платником подат ку протягом звітного року, зм еншена на суму інвестиційних збитків, понесених платнико м податку протягом такого ро ку.

Таким чином, висновки пода ткового органу про наявність об' єкту оподаткування без визначення позитивного знач ення загального фінансового результату операцій з інвес тиційними активами є необґру нтованими та протиправними.

Крім того, суд зазначає про безпідставність посилань по даткового органу на порушенн я позивачем п. 12.1 ст.12 Закону Укр аїни “Про податок з доходів ф ізичних осіб”, відповідно до якої дохід платника податку від продажу об'єкта рухомого майна протягом звітного под аткового року оподатковуєть ся за ставкою, встановленою п унктом 7.1 статті 7 цього Закону .

З урахуванням наведених ви ще приписів закону, придбанн я інвестиційного активу не м ожна вважати продажем рухомо го майна.

З огляду на викладене, позов ні вимоги в частині скасуван ня податкового повідомлення -рішення № 0000321742 від 26.05.2011 року , яким визначено суму податко вих зобов' язань з податку н а доходи фізичних осіб у розм ірі 3000 грн. та застосовані штра фні фінансові санкції у розм ірі 750,00 грн. підлягають задовол енню.

Що стосується порушення п .2.6 ст. 2 Положення про ведення к асових операцій у національн ій валюті в Україні, затвердж еного постановою Правління Н БУ від 15.12.2004р. №637 та зареєстрован ого в Міністерстві юстиції У країни 13 січня 2005 р. за N 40/10320 (надал і - Положення), а саме несвоєч асного оприбуткування готів кових коштів у касовій книзі у сумі 5646,59грн., суд зазначає нас тупне.

Пунктом 2.6 Положення передб ачено, що уся готівка, яка надх одить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових ко штів) та в повній сумі оприбут ковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств , які проводять готівкові роз рахунки з оформленням їх кас овими ордерами і веденням ка сової книги відповідно до ви мог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних над ходжень у касовій книзі на пі дставі прибуткових касових о рдерів.

Відповідно до абзацу 2 п. 1 Ука зу Президента «Про застосува ння штрафних санкцій за пору шення норм з регулювання обі гу готівки» від 12.06.1995, № 436/95 у разі порушення юридичними особам и всіх форм власності, фізичн ими особами - громадянами Укр аїни, іноземними громадянами та особами без громадянства , які є суб'єктами підприємниц ької діяльності, а також пост ійними представництвами нер езидентів, через які повніст ю або частково здійснюється підприємницька діяльність, н орм з регулювання обігу готі вки у національній валюті, що встановлюються Національни м банком України, до них засто совуються фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбу ткування (неповне та/або несв оєчасне) оприбуткування у ка сах готівки застосовуються ш трафні санкції у п'ятикратно му розмірі неоприбуткованої суми.

Судом встановлено, що 24.09.2008 ро ку позивач одержав з банку го тівкові грошові кошти у розм ірі 5646,59 грн., що підтверджуєтьс я випискою з банку та зворотн ім боком корінця чеку серії Л В 8874848 (а.с.32).

При цьому позивачем був скл адений прибутковий касовий о рдер № 10, який датований 23.09.2008 рок у Також позивачем у касовій к низі був вчинений відповідни й запис № 18 від 24.09.2008 року.

У Акті перевірки відповіда чем зазначено, що запис у касо вій книзі виконаний 23.09.2008 року. Проте дана обставина не знай шла свого підтвердження у су довому засіданні.

Відповідно до ст. 79 КАС Украї ни письмовими доказами у спр аві є документи (у тому числі е лектронні документи), акти, ли сти, телеграми, будь-які інші п исьмові записи, що містять в с обі відомості про обставини, які мають значення для справ и.

Частиною 2 статті 71 КАС Украї ни встановлено, що в адмініст ративних справах про протипр авність рішень, дій чи бездія льності суб'єкта владних пов новажень обов'язок щодо дока зування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльност і покладається на відповідач а, якщо він заперечує проти ад міністративного позову.

На вимогу суду надати докази вчинення у касовій кн изі позивача запису про опри буткування готівкових кошті в у сумі 5646,59 грн. 23.09.2008р. представн ик відповідача пояснив, що ко пія відповідного аркушу касо вої книги під час перевірки н е виготовлялася.

У той самий час позивачем на даний оригінал касової книги , у якій запис про одержання ко штів виконаний 24.09.2008 року, тобто в день отримання готівки. Док азів, які б спростовували вчи нення запису у касовій книзі 24.09.2008р. або викликали сумнів у н аданому позивачем доказі суд ом не отримано.

Згідно із п. 1.2 Положення опри буткування готівки - проведе ння підприємствами і підприє мцями обліку готівки в касі н а повну суму її фактичних над ходжень у касовій книзі, книз і обліку доходів і витрат, кни зі обліку розрахункових опер ацій.

Також, як вже зазначалося, в ідповідно до п. 2.6 Положення ус я готівка, що надходить до кас , має своєчасно (у день одержан ня готівкових коштів) та в пов ній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в ка сах підприємств, які проводя ть готівкові розрахунки з оф ормленням їх касовими ордера ми і веденням касової книги в ідповідно до вимог глави 4 цьо го Положення, є здійснення об ліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касо вій книзі на підставі прибут кових касових ордерів.

Таким чином, оприбуткуванн я готівки є здійснення облік у такої готівки саме у касові й книзі підприємства.

Як встановлено у судовому з асіданні, позивачем оприбутк ування грошових коштів у кас овій книзі здійснене в день ї х отримання - 24.09.2008 року на підст аві прибуткового касового ор деру №10 від 23.09.2008 року.

Зважаючи на це суд дій шов висновку, що наявні у спра ві докази підтверджують факт ичну відсутність порушення п озивачем приписів п. 2.6 Положе ння.

Суд не приймає до уваги поси лання відповідача на дату ск ладання прибуткового касово го ордеру №10 (23.09.2008р.), оскільки фа кт невідповідності дати запи су у касовій книзі та дати скл адання прибуткового касовог о ордеру може свідчити лише п ро порушення правил введенн я бухгалтерського обліку, а н е про несвоєчасне оприбутку вання готівки.

З огляду на викладене, суд д ійшов висновку про неправомі рність застосування фінанс ових санкцій у розмірі 28232,95 грн . Тому позовні вимоги про скас ування податкового повідомл ення-рішення № 0000202343 від 26.05.2011 року також підлягають задово ленню.

Згідно ст.94 КАС України з Дер жавного бюджету України на к ористь позивача підлягають с тягненню судові витрати.

Керуючись, ст. ст. 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56 -59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 104-107, 110, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Ко дексу адміністративного суд очинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Позов Товариства з об меженою відповідальністю «Б аланс-Плюс 2007» до Державної п одаткової інспекції у Петров ському районі м. Донецька про скасування податкових повід омлень-рішень №0000202343, № 0000321742 в ід 26.05.2011 року задовольнити.

Скасувати податкове повід омлення-рішення Державної п одаткової інспекції у Петров ському районі м. Донецька №00002 02343 від 26.05.2011 року.

Скасувати податкове повід омлення-рішення Державної п одаткової інспекції у Петров ському районі м. Донецька 00 00321742 від 26.05.2011 року.

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь Товар иства з обмеженою відповідал ьністю «Баланс-Плюс 2007» (83022, м. До нецьк, вул. Вуглегірська, 3 «В» , код ЄДРПОУ 34940461) судові витрати зі сплати судового збору у су мі 3,40 грн. (три гривні сорок коп ійок).

Постанова може бути оскарж ена в апеляційному порядку д о Донецького апеляційного ад міністративного суду через Д онецький окружний адміністр ативний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її отриман ня апеляційної скарги.

Постанова набирає за конної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У випадку подання апе ляційної скарги постанова, я кщо її не скасовано, набирає з аконної сили після закінченн я апеляційного розгляду спра ви.

Вступна та резолютив на частина постанови проголо шена у судовому засіданні 21 ли стопада 2011р. Постанова вигото влена в повному обсязі 28 листо пада 2011р.

Суддя Бєломєстнов О. Ю.