Постанова

від 20.12.2010 по справі 2а-13251/10/7/0170

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВН ИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИ М

вул. Севастопольська, 43, м . Сімферополь, Автономна Респ убліка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

м. Сімферополь

20 грудня 2010 р. (16:01) Справа №2а-13251/10/7/0170

Окружний адміністративн ий суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого су дді Маргарітов М.В., при секрет арі Силантьєвої О.А.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні адмініст ративну справу

за позовом Закритого акці онерного товариства "Санатор ій "Слава" < Список > < Позивач в особі >

до Державної податкової і нспекції у м. Алушті АР Крим < Список > < Відповідач в особі > < Текст >

про визнання протиправним и та скасування податкових п овідомлень-рішень

за участю:

від позивача - представни к за довіреністю ОСОБА_1

від відповідача - предста вники за довіреністю ОСОБА _2, ОСОБА_3

Обставини справи: Позивач з вернувся до суду з адміністр ативним позовом до Державної податкової інспекції у м. Алу шті АР Крим та просить визнат и протиправними та скасувати податкові повідомлення - р ішення від 14.10.2010 р. №№ 0000902301/0, 0000892301/0. По зивач мотивує свої вимоги ти м, що відповідач під час прове дення перевірки, на підставі висновків якої були прийнят і оскаржувані податкові пові домлення-рішення, дійшов до н еобґрунтованих висновків пр о порушення позивачем вимог Закону України «Про оподатку вання прибутку підприємств» , що призвело до заниження под атку на прибуток, а також вимо г Закону України «Про подато к на додану вартість».

Відповідач проти позову за перечує, просить відмовити у задоволенні позовних вимог, вважає висновки перевірки о бґрунтованими, а прийняті по даткові повідомлення-рішенн я законними. Правова позиція викладена відповідачем у пи сьмових запереченнях на позо в від 28 жовтня 2010 р. (т. 1 а.с. 213-214).

По справі було призначено с удову економічну експертизу , висновки якої залучені до ма теріалів справи.

Розглянувши матеріали спр ави, дослідивши надані доказ и, заслухавши представників сторін суд,

ВСТАНОВИВ:

Закрите акціонерне тов ариство «Санаторій «Слава» з ареєстровано як суб' єкт під приємницької діяльності - ю ридична особа виконкомом Алу штинської міської ради 17.12.2004р. ( т. 1 а.с.192), взято на податковий об лік в ДПІ у м. Алушті 27.12.2004р.

Державною податковою інсп екцією в м. Алушта була провед ена виїзна планова перевірка ЗАТ «Санаторій «Слава» з пит ань дотримання вимог податко вого законодавства за період з 01.07.2008р. по 30.06.2010р. За результатам и перевірки складений акт ві д 01.10.2010р. №1454/23/02650854 та 11.10.2010р. (т. 1 а.с.12-40) (да лі - акт перевірки).

На підставі акту перевірки були прийняті|розв'язання,ви рішення,розв'язування| подат кові повідомлення - рішення : №0000892301/0 від 11.10.10р. (т.1 а.с.10), яким дона раховано податок на прибуток підприємств у розмірі 4 414 382 гр н. та нараховані штрафні санк ції у розмірі 4 451 299,50 грн., усього 8 865 681,50 грн. та № 0000902301/0 від 11.10.10р. (т.1 а.с .11), яким нараховані штрафні са нкції з податку на додану вар тість у розмірі 10306 грн.

Перевіркою було встановле но порушення позивачем п.п. 4.1.1. п. 4.1. ст. 4, п. 6.1. ст. 6, п.п. 11.3.1. п. 11.3. ст. 11 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.1997р.; пп. 7.3.1. п. 7.3. ст. 7 Зако ну України «Про податок на до дану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997 р . (зі змінами та доповненнями), а саме ЗАТ «Санаторій «Слава » завищено суму податку на до дану вартість, яка підлягає н арахуванню до сплати за підс умками поточного звітного пе ріоду за травень 2010 року на 151 911 г рн.; занижено суму ПДВ, яка під лягає нарахуванню до сплати за підсумками поточного звіт ного періоду за червень 2010 рок у на 25 765 грн., завищено від' ємн е значення різниці між сумою податкового зобов' язання т а сумою податкового кредиту поточного звітного періоду т а зарахування від' ємного зн ачення різниці поточного зві тного періоду до складу пода ткового кредиту наступного з вітного періоду декларації з а червень 2010 року на 18 525 грн. - з а вказаними порушеннями нара ховані штрафні санкції з под атку на додану вартість у роз мірі 10 306 грн.; завищено від' єм не значення об' єкта оподатк ування податком на прибуток за період з 01.07.2008 р. по 30.06.2010 р. на 82 695 210 грн., занижено об' єкт опода ткування податком на прибуто к на 17 657 527 грн., занижено податок на прибуток на 4 414 382 грн. та нара ховані штрафні санкції у роз мірі 4 451 299,50 грн. у зв' язку з буд івництвом нежитлових приміщ ень, розташованих у корпусах №№ 9, 10, як вказано в акті, з метою продажу. ДПІ у м. Алушті вважа є вказані приміщення товаром , а «операції з передачі права власності на них - операція ми з реалізації товарів, тому операції з поставки послуг п ідлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за ст авкою 20 відсотків та операції з реалізації товарів (нежитл ових приміщень) включаються до складу валового доходу пі дприємства».

Позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних під став.

З акту перевірки вбачаєтьс я, що перевіркою повноти визн ачення скоригованого валово го доходу за період з 01.07.2008 р. по 3 0.06.2010 р. встановлено його заниже ння на 42 706 694 грн., в тому числі за 9 місяців 2008 р. - на 9 819 128 грн., за 200 8 р. - на 16 899 763 грн., за 1 квартал 2009 р . - на 419 675 грн., за 6 місяців 2009 р. - на 11 811 572 грн., за 9 місяців 2009 р. - н а 16 515 083 грн., за 2009 р. - на 22 260 861 грн., з а 1 квартал 2010 р. - на 2 093 875 грн., за 6 місяців 2010 р. - на 3 546 070 грн.

Перевіркою повноти визнач ення валових витрат за періо д з 01.07.2008 р. по 30.06.2010 р. встановлено ї х завищення на 39 998 516 грн., в тому числі по періодам: за 1 кварта л 2009 р. - на 16 886 685 грн., за 6 місяців 2009 р. - на 16 886 685 грн., за 9 місяців 20 09 р. - на 16 886 685 грн., за 2009 р. - на 16 886 685 грн., за 1 квартал 2010 р. - на 23 111 8 31 грн., за 6 місяців 2010 р. - на 23 111 831 грн.

Перевіркою встановлено, що у періоді, що перевірявся пла тник податків отримував на р ахунок у банку та у касу від юр идичної особи та фізичних ос іб грошові кошти у якості опл ати за нежитлові приміщення об' єкту будівництва - буді влі корпусів №№ 9, 10, відповідно до укладених договорів про у часть у будівництві нежитлов ого приміщення. У порушення п .п. 4.1.1. п. 4.1. ст. 4, п.п. 11.3.1. п. 11.3. ст. 11 Закон у України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР “Про оподаткування прибутку підп риємств” ЗАТ „Санаторій „Сла ва” занижено доходи від прод ажу товарів внаслідок невірн ого визначення суми авансів, отриманих від покупців, тому що ЗАТ „Санаторій „Слава” зд ійснено будівництво нежитло вих приміщень, розташованих у корпусах №№ 9, 10 з метою продаж у, а не з метою використання у власній господарській діяль ності, тобто вказані нежитло ві приміщення є товаром, а опе рації з передачі права власн ості на них є операціями з реа лізації товарів, і відповідн о до складу валового доходу н алежать включенню операції з реалізації товарів (нежитло вих приміщень), та датою збіль шення валового доходу вважає ться дата, яка припадає на под атковий період, протягом яко го відбувається будь-яка з по дій, що сталася раніше: або дат а зарахування коштів від пок упця (замовника) на банківськ ий рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послу г), що підлягають продажу, у ра зі продажу товарів (робіт, пос луг) за готівку - дата її опри буткування в касі платника п одатку, або дата відвантажен ня товарів, а для робіт (послуг ) - дата фактичного надання р езультатів робіт (послуг) пла тником податку.

Внаслідок порушень, вказан их в п.п. 3.1.1., 3.1.2. акту перевірки, вс тановлено завищення від' єм ного значення об' єкта опода ткування податком на прибуто к на 82 695 210 грн., заниження об' єк та оподаткування податком на прибуток на 17 657 527 грн., заниженн я податку на прибуток на 4 414 382 г рн.

Таким чином, у зв' язку з не доплатою податку на прибуток за перевірений період згідн о ст. 17 Закону України „Про пог ашення зобов' язань платник ів податків перед бюджетами і державними цільовими фонда ми” від 21.12.2000 р. № 2181-III нараховані ш трафні санкції у розмірі 4 451 299, 5 грн.

Також перевіркою повноти в изначення податкових зобов' язань з податку на додану вар тість за період з 01.05.2010 р. по 30.06.2010 р . встановлено завищення пода ткових зобов' язань по декла рації за травень 2010 р. на 151 911 грн ., та заниження податкових зоб ов' язань по декларації за ч ервень 2010 р. на 44 290 грн.

Відповідачем операції з бу дівництва ЗАТ «Санаторій «Сл ава» нежитлових приміщень ві дповідно до зазначених догов орів про участь у будівництв і нежитлових приміщень відне сені до операцій з поставки п ослуг і тому оподатковані по датком на додану вартість на загальних підставах за став кою 20 відсотків. Тобто, відпов ідачем вказані договори відн есені до таких, якими передба чено передачу прав власності на нежитлові приміщення, що б удуються, а такі операції, від повідно до п. 1.4. Закону України „Про податок на додану варті сть” від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР підпадаю ть під визначення поставки т оварів, та підлягають оподат куванню податком на додану в артість відповідно до п.п. 3.1.1. п . 3.1. ст. 3 Закону України „Про под аток на додану вартість”.

При цьому базу оподаткуван ня операцій з поставки товар ів (послуг) визначено у загаль новстановленому порядку - в ідповідно до норм п. 4.1. ст. 4 Зако ну України „Про податок на до дану вартість”, тобто виходя чи з їх договірної (контрактн ої) вартості, визначеної за ві льними цінами, але не нижче за звичайні ціни. Відповідно до норм п.п. 7.3.1. п. 7.3. ст. 7 Закону Укра їни „Про податок на додану ва ртість”, датою виникнення по даткових зобов' язань з пост авки товарів (робіт, послуг) вв ажається дата, яка припадає н а податковий період, протяго м якого відбувається будь-як а з подій, що сталася раніше: а бо дата зарахування коштів в ід покупця (замовника) на банк івський рахунок платника под атку як оплата товарів (робіт , послуг), що підлягають постав ці, а у разі поставки товарів ( робіт, послуг) за готівкові гр ошові кошти - дата їх оприбу ткування в касі платника под атку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкови х коштів у банківській устан ові, що обслуговує платника п одатку; або дата відвантажен ня товарів, а для робіт (послуг ) - дата оформлення документ а, що засвідчує факт виконанн я робіт (послуг) платником под атку.

Отже, згідно до норм пунктів 1.3., 1.6. ст. 1 Закону України «Про по даток на додану вартість» ЗА Т «Санаторій «Слава» повинен був утримувати та вносити до бюджету податок на додану ва ртість (шляхом декларування податкових зобов' язань), що отриманий ним у звітному (под атковому) періоді у складі ко штів, що надійшли за зазначен ими договорами. На підставі в казаного, грошові кошти, що на дходили у рамках договорів п ро участь у будівництві нежи тлових приміщень, були включ ені до бази оподаткування по датком на додану вартість у в ідповідності з п.п. 7.3.1. п. 7.3. ст. 7 За кону України „Про податок на додану вартість”.

Тобто, перевіркою встановл ено, що у порушення п.п. 7.3.1. п. 7.3. ст . 7 Закону України „Про податок на додану вартість”, ЗАТ „Сан аторій „Слава” занижено пода ткові зобов' язання за періо д травень 2010 р. - червень 2010 р. на загальну суму 189 294 грн., у тому ч ислі: травень 2010 р. - на 58 333 грн., ч ервень 2010 р. - на 130 961 грн.

Також перевіркою встановл ено завищення платником пода тків у порушення п.п. 7.3.1. п. 7.3. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» суми под аткових зобов' язань за пері од травень 2010 р. - червень 2010 р. н а загальну суму 296 915 грн., у тому числі за травень 2010 р. - на 210 244 г рн., червень 2010 р. - на 86 671 грн.

Дане порушення виникло вна слідок декларування платник ом податків у травні-липні 2010р . податкових зобов' язань пр и передачі збудованих нежитл ових приміщень по договорам про участь у будівництві неж итлових приміщень.

Як вказано раніше, податков і зобов' язання по договорам про участь у будівництві неж итлових приміщень, у відпові дності з п.п. 7.3.1. п. 7.3. ст. 7 Закону У країни «Про податок на додан у вартість» платник податків повинен був нарахувати по „п ершій події” у відповідних п еріодах, тобто у періодах отр имання коштів у рамках цих до говорів.

Внаслідок вказаних поруше нь, перевіркою встановлено з авищення податкових зобов' язань з податку на додану вар тість на загальну суму 107 621 грн ., в тому числі: завищення пода ткових зобов' язань по декла рації за травень 2010 р. на 151 911 грн ., завищення податкових зобов ' язань по декларації за чер вень 2010 р. на 44 290 грн.

За період з 01.05.2010 р. по 30.06.2010 р. ЗАТ „Санаторій „Слава” задеклар овано податку на додану варт ість, що підлягає сплаті до бю джету у сумі 227 698 грн.

Перевіркою повноти нараху вання податку на додану варт ість за період з 01.05.2010 р. по 30.06.2010 р. в становлено: 1) завищення суми П ДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати за підсумками пото чного звітного періоду, ряд. 27 , всього на 126 146 грн., в тому числі : завищення суми ПДВ, яка підля гає нарахуванню до сплати за підсумками поточного звітно го періоду (ряд. 27) декларації з а травень 2010 р. на 151 911 грн., заниже ння суми ПДВ, яка підлягає нар ахуванню до сплати за підсум ками поточного звітного пері оду (ряд. 27) декларації за черве нь 2010 р. на 25 765 грн.; 2) завищення ві д' ємного значення різниці м іж сумою податкового зобов' язання та сумою податкового кредиту поточного звітного п еріоду (ряд. 21) та зарахування в ід' ємного значення різниці поточного звітного періоду до складу податкового кредит у наступного звітного період у (ряд. 22.2.) декларації за червен ь 2010 р. на 18 525 грн.

Закон України «Про оподатк ування прибутку підприємств » у п. 4.1. ст.4 визначає термін вал овий дохід як загальну суму д оходу платника податку від у сіх видів діяльності, отрима ного (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій , матеріальній або нематеріа льній формах як на території України, її континентальном у шельфі, виключній (морській ) економічній зоні, так і за їх межами.

При цьому валовий дохід, від повідно до п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 вказан ого Закону, включає загальні доходи від продажу товарів (р обіт, послуг), у тому числі доп оміжних та обслуговуючих вир обництв, що не мають статусу ю ридичної особи, а також доход и від продажу цінних паперів , деривативів, іпотечних серт ифікатів участі, іпотечних с ертифікатів з фіксованою дох ідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за ви нятком операцій з їх первинн ого випуску (розміщення), опер ацій з їх кінцевого погашенн я (ліквідації) та операцій з ко нсолідованим іпотечним борг ом відповідно до закону).

У п. 1.31. ст. 1 Закону України «Пр о оподаткування прибутку під приємств» вказано, що продаж товарів - це будь-які операц ії, що здійснюються згідно з д оговорами купівлі-продажу, м іни, поставки та іншими цивіл ьно-правовими договорами, як і передбачають передачу прав власності на такі товари за п лату або компенсацію, незале жно від строків її надання, а т акож операції з безоплатного надання товарів.

Не вважаються продажем опе рації з надання товарів у меж ах договорів комісії, схову (в ідповідального зберігання), доручення, інших цивільно-пр авових договорів, які не пере дбачають передачу прав власн ості на такі товари.

Продаж результатів робіт (п ослуг) - будь-які операції циві льно-правового характеру з н адання результатів робіт (по слуг), з надання права на корис тування або на розпорядження товарами, у тому числі немате ріальними активами та іншими ніж товари, об'єктами власнос ті за компенсацію, а також опе рації з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Пр одаж результатів робіт (посл уг) включає, зокрема, надання п рава на користування товарам и у межах договорів лізингу (о ренди), продаж, передачу права на підставі авторських або л іцензійних договорів, а тако ж інші способи передачі об'єк тів авторського права, патен тів, знаків для товарів і посл уг, інших об'єктів права інтел ектуальної, в тому числі пром ислової, власності.

Таким чином, суттєвим для ви значення, підлягають чи ні вк люченню до складу валового д оходу кошти отримані ЗАТ «Са наторій «Слава» у порядку ви конання укладених договорів про участь у будівництві неж итлових приміщень, або про до льову участь у будівництві, є встановлення питання, чи зді йснюється згідно вказаних до говорів перехід права власно сті на товар.

Як вбачається із мате ріалів справи у перевіреному періоді ЗАТ „Санаторій „Сла ва” здійснювало будівництво корпусів №№9,10, що розташовані у м. Алушті по вул. Червонофлотській, 1. При ц ьому будівництво здійснювал ось за рахунок коштів, отрима них Санаторієм згідно укладе них із юридичною особою - ТО В „Капітальні інвестиції” та фізичними особами договорів про участь у будівництві неж итлових приміщень, або про до льову участь у будівництві н ежитлової будівлі. Так, згідн о договору № 59 про участь у буд івництві нежитлового приміщ ення, укладеного із ТОВ „Капі тальні інвестиції” 07.07.2008р. (т.2 а.с .88-92), з урахуванням додаткової угоди №1 від 13.04.2009р., предмет дого вору полягає у наступному: „п .п. 2.1. На підставі цього Договор у Сторона-1 (ЗАТ „Санаторій „Сл ава”) своїми силами і засобам и, із залученням грошових кош тів Сторони-2 (ТОВ „Капітальні інвестиції”) здійснює будів ництво не житлових будівель загальною площею 13491,42 кв.м. (далі - Об' єкт будівництва). Післ я введення в експлуатацію Об ' єкту Сторона-1 передає Стор оні-2 профінансоване не житло ве приміщення (далі - Об' єк т фінансування) № 10075, загальною площею 59,30 кв.м., збудоване Стор оною-1 згідно Проекту „Реконс трукція санаторія „Слава”, С пальні корпуси №№ 9, 10 в м. Алушт а”, з урахуванням комплексу р обіт, передбачених технічним и характеристиками нежитлов их приміщень, а Сторона-2 забез печує фінансування будівниц тва Об' єкту фінансування та приймає його у свою власніст ь відповідно до умов цього До говору.”

При цьому Сторона-1 - Закрите акціонерне товарист во „Санаторій „Слава”, юриди чна особа - суб' єкт підприєм ницької діяльності, яка має п раво на виконання функцій за мовника будівництва для спор удження визначених Договоро м об' єктів нерухомості та з алучає майнові цінності (гро шові кошти) для фінансування будівництва Об' єкту, а Стор она-2 - Товариство з обмежено ю відповідальністю „Капітал ьні інвестиції” - юридична особа - суб' єкт підприємни цької діяльності, яка діє від свого імені та приймає рішен ня про фінансування будівниц тва Об' єкту шляхом внесення грошових коштів (п.п. 1.3., 1.4. вказа ного Договору № 59), здійснює фі нансування будівництва Об' єкту фінансування, визначено го пунктом 2.2. цього Договору ш ляхом здійснення оплати варт ості будівництва Об' єкту фі нансування у загальній сумі, визначеній цим Договором (п.п . 3.1. Договору № 59), протягом 30 (трид цяти) календарних днів після підписання акту Державної к омісії про введення закінчен ого будівництвом об' єкту в експлуатацію зобов' язуєть ся прийняти Об' єкт фінансув ання у власність та підписат и відповідний акт прийому-пе редачі (п.п. 4.2.2. Договору), та зар еєструвати після введення в експлуатацію за собою право власності та отримати відпов ідне Свідоцтво (п.п. 4.2.7. Договор у).

А Сторона-1 за Договоро м зобов' язується збудувати Об' єкт будівництва і перед ати у власність Об' єкт фіна нсування (п.п. 4.1.1. Договору), інфо рмувати Сторону-2 про хід буді вництва Об' єкту (п.п. 4.1.5. Догов ору), передати Об' єкт фінанс ування у власність Стороні-2 у строк 30 (тридцять) календарни х днів після введення Об' єк ту будівництва в експлуатаці ю відповідно до умов передач і Об' єкту фінансування у вл асність Стороні-2, визначених цим Договором (п.п. 4.1.7. Договору ), здійснити за дорученням Сто рони-2 за рахунок Сторони-2 офо рмлення права власності на п ереданий Стороні-2 Об' єкт фі нансування (п.п. 4.1.10. Договору).

Господарські відносини пі дприємства з іншими підприєм ствами та організаціями регл аментуються ст. 67 Господарськ ого кодексу України, де вказа но, що «відносини підприємст ва з іншими підприємствами, о рганізаціями, громадянами в усіх сферах господарської ді яльності здійснюються на осн ові договорів. Підприємства вільні у виборі предмета дог овору, визначенні зобов'язан ь, інших умов господарських в заємовідносин, що не супереч ать законодавству України». Підставами виникнення госпо дарських зобов' язань, відпо відно до ст. 174 Господарського кодексу України є також інші угоди, передбачені законом, а також угоди, не передбачені з аконом, але такі, які йому не с уперечать.

Також згідно ст. 6 Цивільног о кодексу України: «сторони м ають право укласти договір, я кий не передбачений актами ц ивільного законодавства, але відповідає загальним засада м цивільного законодавства. Сторони мають право врегулюв ати у договорі, який передбач ений актами цивільного закон одавства, свої відносини, які не врегульовані цими актами . Сторони в договорі можуть ві дступити від положень актів цивільного законодавства і в регулювати свої відносини на власний розсуд.». Та відповід но до ст. 627 Цивільного кодексу України сторони є вільними в укладенні договору, виборі к онтрагента та визначенні умо в договору з урахуванням умо в цього Кодексу, інших актів ц ивільного законодавства, зви чаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливост і.

Цивільним законодавством не передбачений такий вид до говору як договір про участь у будівництві нежитлового п риміщення, або про дольову уч асть у будівництві нежитлово ї будівлі, але можливість укл адення такого типу договорів передбачена Законом України „Про інвестиційну діяльніст ь” від 18.09.1991 р. № 1560-XII, він також пер едбачений Тимчасовим положе нням про порядок реєстрації права власності на об' єкти нерухомого майна як підстава для реєстрації права власно сті із видачею свідоцтва про право власності на об' єкти нерухомого майна, затвердже ним наказом Міністерства юст иції України від 07.02.2002 року № 7/5.

Права суб' єктів інвестиц ійної діяльності визначені у ст. 7 Закону України „Про інве стиційну діяльність”, де сам е вказано, що інвестор має пра во володіти, користуватись т а розпоряджатися об' єктами та результатами інвестицій, включаючи реінвестиції та т орговельні операції на терит орії України, відповідно до з аконодавчих актів України. З а рішенням інвестора права в олодіння, користування і роз порядження інвестиціями, а т акож результатами їх здійсне ння можуть бути передані інш им громадянам та юридичним о собам у порядку, встановлено му законом. Взаємовідносини при такій передачі прав регу люються ними самостійно на о снові договорів.

У ст. 9 Закону України „Про ін вестиційну діяльність”, що р егулює відносини між суб' єк тами інвестиційної діяльнос ті вказано, що основним право вим документом, який регулює взаємовідносини між суб' єк тами інвестиційної діяльнос ті є договір (угода). Укладання договорів, вибір партнерів, в изначення зобов' язань, будь -яких інших умов господарськ их взаємовідносин, що не супе речать законодавству Україн и, є виключною компетенцією с уб' єктів інвестиційної дія льності.

Крім того, згідно ст. 10 Закону України „Про інвестиційну д іяльність” джерелами фінанс ування інвестиційної діяльн ості можуть бути як власні фі нансові ресурси інвестора та к і залучені фінансові кошти (пайові та інші внески громад ян і юридичних осіб).

Регулювання правових відн осин стосовно права власност і на результат інвестицій зд ійснюється згідно загальних правил цивільного законодав ства України. Так, право власн ості на новостворене нерухом е майно (житлові будинки, спор уди тощо), згідно ст. 3 31 Цивільного кодексу України , виникає з моменту завершенн я будівництва (створення май на). Якщо договором або законо м передбачено прийняття неру хомого майна до експлуатації , право власності виникає з мо менту його прийняття до експ луатації. Якщо право власнос ті на нерухоме майно відпові дно до закону підлягає держа вній реєстрації, право власн ості виникає з моменту держа вної реєстрації.

Позивач, згідно умов надани х договорів про участь у буді вництві нежитлового приміще ння, або про дольову участь у б удівництві нежитлової будів лі ні на одному з етапів реалі зації договору не реєструє с воє право власності на примі щення апартаментів, тобто не стає власником об' єкта нер ухомого майна, що профінансо ване інвестором та передаєть ся Стороні-2. Таким чином, за ре зультатами укладених догово рів позивач передає не право власності на об' єкт, а резул ьтати виконаного доручення у вигляді матеріалізованого о б' єкта та сукупності майнов их прав, які дозволяють інвес тору вимагати оформлення сво го права власності на об' єк т, як і передбачено договором у п.п. 4.1.1., 4.1.7., 4.1.10., 4.2.2., 4.2.7.. Згідно вказа них норм законодавства інвес тор є власником Об' єкта інв естування у розмірі вкладени х ним у об' єкт коштів, у тому числі і до моменту оформленн я правовстановлюючих докуме нтів на готовий об' єкт.

Тому при визначенні порядк у оподаткування операцій за такими договорами треба вихо дити з суті врегульованих ни ми відносин.

Згідно укладених договорі в ЗАТ „Санаторій „Слава” при йняв на себе за дорученням та за рахунок інвесторів - ТОВ „К апітальні інвестиції” та фіз ичних осіб зобов' язання з в иконання визначених договор ами юридичних та фактичних д ій, функцій генерального зам овника будівництва та уклав договір на будівництво об' є ктів нерухомого майна - корп усів №№ 9, 10 із підрядною органі зацією ТОВ „Ербек”, що відпов ідає умовам договору доручен ня, передбаченого главою 68 Цив ільного кодексу України.

Згідно ст. 1000 Цивільного коде ксу України за договором дор учення одна сторона (повірен ий) зобов' язується вчинити від імені та за рахунок друго ї сторони (довірителя) певні ю ридичні дії. Правочин, вчинен ий повіреним, створює, змінює , припиняє цивільні права та о бов' язки довірителя. Догово ром доручення може бути вста новлено виключне право повір еного на вчинення від імені т а за рахунок довірителя всіх або частини юридичних дій, пе редбачених договором. У дого ворі можуть бути встановлені строк дії такого доручення т а (або) територія у межах якої є чинним виключне право пові реного.

При цьому повірений зобов' язаний: повідомляти довірите леві на його вимогу всі відом ості про хід виконання його д оручення; після виконання до ручення або в разі припиненн я договору доручення до його виконання негайно надати зв іт про виконання доручення т а виправдні документи, якщо ц е вимагається за умовами дог овору та характером дорученн я; негайно передати довірите леві все одержане у зв' язку з виконанням доручення (ст. 1006 Цивільного кодексу України), а довіритель зобов' язаний, якщо інше не встановлено дог овором: забезпечити повірено го засобами, необхідними для виконання доручення; відшко дувати повіреному витрати, п ов' язані з виконанням доруч ення; негайно прийняти від по віреного все одержане ним у з в' язку з виконанням доручен ня (ст. 1007 Цивільного кодексу Ук раїни).

Отже, враховуючи, що перехід грошових коштів від інвесто рів до ЗАТ „Санаторій „Слава ” та майна від ЗАТ „Санаторій „Слава” до фізичних та юриди чних осіб здійснюється за до говорами, що відповідають ви могам, передбаченим договоро м доручення, та за своїми функ ціями згідно цих договорів З АТ „Санаторій „Слава” фактич но виконує функції повіреног о, відповідно право власност і на майно до ЗАТ ”Санаторій „ Слава” (Сторони - 1 за договор ами) не переходить.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерськи й облік та фінансову звітніс ть в Україні» господарська о перація - дія або подія, яка ви кликає зміни в структурі акт ивів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Підс тавою для бухгалтерського об ліку господарських операцій є первинні документи, які фік сують факти здійснення госпо дарських операцій. Первинні документи повинні бути склад ені під час здійснення госпо дарської операції, а якщо це н еможливо - безпосередньо піс ля її закінчення.

Бухгалтерський облік є обо в'язковим видом обліку, який в едеться підприємством. Фінан сова, податкова, статистична та інші види звітності, що вик ористовують грошовий вимірн ик, ґрунтуються на даних бухг алтерського обліку (ч. 2 ст. 3. За кону України «Про бухгалтер ський облік та фінансову зві тність в Україні»)

Господарські операції офо рмлюються первинними докуме нтами та відображаються у бу хгалтерському обліку так, як вони передбачені у договорі .

Від того, з елементами яких договорів оформлені договор и про участь у будівництві - договорів підряду чи догово рів доручення - залежить бухг алтерський та податковий обл ік.

При оформленні операцій по договору про фінансування б удівництва, у якому вказано, щ о здійснюється участь (пайов а участь) у будівництві сторо ною, не уповноваженою самост ійно виконувати будівельні р оботи, ведення бухгалтерсько го обліку у уповноваженої ст орони (забудовника) здійснює ться відповідно до наказу Мі ністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291 «Про затвердженн я плану рахунків бухгалтерсь кого обліку та Інструкції пр о його застосування», відпов ідно до якої «кошти, які забу довник отримав від пайовика для пайової участі в будівни цтві об'єкта, відображаються за дебетом рахунків обліку г рошових коштів, запасів і кре дитом рахунку 48 "Цільове фінан сування і цільові надходженн я" із внесенням до аналітично го обліку відомостей про пай овика і об'єкт будівництва. Пі сля оформлення документів пр о право власності пайовика н а відповідну частку збудован ого об'єкта й приймально-пере давального акта забудовник н а відповідну вартість дебету є рахунок 48 у кореспонденції з рахунком 15.

Передані забудовнику кошт и для пайової участі в будівн ицтві об'єкта пайовик відобр ажає за кредитом рахунків об ліку грошових коштів, запасі в у кореспонденції з рахунко м 37 "Розрахунки з різними дебі торами". Після одержання офор млених документів про право власності й приймально-перед авального акта пайовика на в ідповідну частку збудованог о об'єкта кредитується рахун ок 37 у кореспонденції з рахунк ом 15.

Зарахування на баланс влас ної частки збудованого об'єк та відображається за дебетом рахунку 10 "Основні засоби" та к редитом рахунку 15. Якщо власна частка збудованого об'єкта (к вартири, нежитлові приміщенн я) призначені пайовиком для п родажу, то їх зарахування на б аланс пайовика відображаєть ся за дебетом рахунку 28 "Товар и" та кредитом рахунку 15.

Аналітичний облік капітал ьних інвестицій ведеться від повідно за видами основних з асобів, інших матеріальних н еоборотних активів, нематері альних активів, а також за окр емими об'єктами капітальних вкладень (інвентарними об'єк тами).»

Перерахування підрядним о рганізаціям грошових коштів (як отриманих від інакших інв есторів, так і власних) замовн ик відображає у збільшення д ебіторської заборгованості по наданим авансам.

Договори про участь у будів ництві нежитлового приміщен ня не передбачають передачу Санаторієм „Слава” права вла сності на якійсь товар, оскіл ьки умовами договорів передб ачено, що Сторона-2 реєструє пр аво власності на об' єкт піс ля введення його у експлуата цію за собою, відповідно нема є переходу права власності в ід Санаторію тому що він його не отримує у встановленому д ля нерухомості порядку. Тому , по своїй правовій суті догов ори, що укладені Санаторієм „ Слава” є змішаними договорам и, що дозволяється цивільним та господарським законодавс твом України з елементами до говору доручення.

Податковий облік з по датку на прибуток у випадку у кладання договорів з елемент ами договору доручення ведет ься із застосуванням п. 7.9. Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств»:

«7.9.1. З урахуванням особливос тей, встановлених цим Законо м, не включаються до валового доходу і не підлягають опода ткуванню кошти або майно, зал учені платником податку у зв 'язку з:

отриманням платником пода тку фінансових кредитів від інших осіб-кредиторів, а тако ж поверненням основної суми фінансових кредитів, наданих платником податку іншим осо бам -

дебіторам, отриманням част ини консолідованої іпотечно ї заборгованості власниками іпотечних сертифікатів учас ті, заміною однієї частки кон солідованої іпотечної забор гованості на іншу;

залученням платником пода тку коштів або майна в довірч е управління, коштів у депози т (вклад), у тому числі шляхом в ипуску ощадних (депозитних) с ертифікатів (іпотечних серти фікатів з фіксованою дохідні стю), або на інші строкові чи д овірчі рахунки, в тому числі ш ляхом емісії (випуску) обліга цій, а також поверненням плат нику податку коштів або майн а з довірчого управління, а та кож основної суми депозиту (в кладу), в тому числі шляхом пог ашення (викупу) ощадних (депоз итних) сертифікатів (іпотечн их сертифікатів з фіксованою дохідністю), або з інших строк ових чи довірчих рахунків, ві дкритих іншими особами на ко ристь такого платника податк у, в тому числі шляхом погашен ня облігацій;

залученням платником пода тку майна на підставі догово ру концесії, комісії, консигн ації, довірчого управління, с хову (відповідального зберіг ання), а також згідно з іншими цивільно-правовими договора ми, що не передбачають переда чі права власності на таке ма йно, з урахуванням положень п ідпункту 7.9.6. цього пункту».

База оподаткування з податку на додану вартість у випадку укладання договорів з елементами договору доруч ення визначається відповідн о п. 4.7. ст. 4 Закону України «Про п одаток на додану вартість», д е вказано, що у разі коли платн ик податку (далі - повірений) з дійснює діяльність з придбан ня товарів (робіт, послуг) за д орученням та за рахунок іншо ї особи (далі - довіритель), дат ою збільшення податкового кр едиту такого повіреного є да та перерахування коштів (пос тавка в управління цінних па перів, інших документів, що за свідчують відносини боргу) н а користь продавця таких тов арів (робіт, послуг) або постав ка інших видів компенсацій в артості таких товарів (робіт , послуг), а датою збільшення п одаткових зобов'язань є дата передання таких товарів (рез ультатів робіт, послуг) довір ителю. При цьому довіритель н е збільшує податковий кредит на суму коштів (вартість цінн их паперів, інших документів , що засвідчують відносини бо ргу), перерахованих (передани х) повіреному, але має право на збільшення податкового кред иту у податковий період отри мання товарів (робіт, послуг), придбаних повіреним за його дорученням».

Викладені судом факти підт верджуються висновком судов ої економічної експертизи №1 13 від 27 листопада 2010 р. (т.2 а.с.1-23).

Вказаний висновок було скл адено експертом ТОВ «Інститу т обліку та аудиту» Мишур Г .Г., що має вищу економічну ос віту, кваліфікація по спеціа льності - «11.1 - дослідження документів бухгалтерського , податкового обліку та звітн ості», «11.2 - дослідження доку ментів економічної діяльнос ті підприємств та організаці й», «11.3. - дослідження докумен тів по фінансово-кредитним о пераціям», стаж експертної р оботи з 1998 р., свідоцтво № 1367 від 10 .07.2009 р., видане Міністерством юс тиції України, яке дійсне до 10 .07.2012 р.

Суд, дослідивши висновок №11 3 судової економічної експер тизи від 27 листопада 2010р., вважа є його повним та обґрунтован им і приймає в якості доказу п о справі.

Виходячи з викладеного суд вважає необґрунтованими дов оди відповідача, по яких він п росить відмовити у задоволен ні позову.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 1 стат ті 94 КАС України, якщо судове р ішення ухвалене на користь с торони, яка не є суб'єктом влад них повноважень, суд присудж ує всі здійснені нею докумен тально підтверджені судові в итрати з Державного бюджету України.

В судовому засіданні оголо шена вступна і резолютивна ч астина постанови, постанова складена в повному обсязі 24.12.20 10р.

Керуючись ст.ст. 160-163 КАС Украї ни, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним|розв 'язання,вирішення,розв'язува ння| та скасувати податкове п овідомлення - рішення Держа вної податкової інспекції у м. Алушті від 11 жовтня 2010 року № 0 000892301/0, яким Закритому акціонерн ому товариству «Санаторій «С лава» донараховано податок н а прибуток підприємств у роз мірі 4 414 382 гривень та нарахован і штрафні санкції у розмірі 4 451 299,50 гривень, усього 8 865 681,50 гриве нь.

3. Визнати протиправним|розв 'язання,вирішення,розв'язува ння| та скасувати податкове п овідомлення - рішення Держа вної податкової інспекції у м. Алушті від 11 жовтня 2010 року № 0 000902301/0, яким Закритому акціонерн ому товариству «Санаторій «С лава» нараховані штрафні сан кції з податку на додану варт ість у розмірі 10 306 гривень.

4. Стягнути з Державного бюд жету України на користь Закр итого|відчиненому| акціонерн ого товариства|товариству| « Санаторій «Слава» (98500, м. Алушт а, вул. Червонофлотська, 1, п/р 260060130906 у АТ „Сбер банк Росії”, МФО 320627, м. Київ, код ЄДРПОУ 02650854) судовий збір, сплач ений за подання позовної зая ви у розмірі 3,40 гривень.

Постанова може бути оскарж ена в Севастопольський апеля ційний адміністративний суд через Окружний адміністрат ивний суд АР Крим шляхом пода чі апеляційної скарги на пос танову суду в десятиденний с трок з дня її проголошення.

У разі застосування судом ч астини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття по станови у письмовому провадж енні апеляційна скарга подає ться протягом десяти днів з д ня отримання копії постанови .

Якщо суб'єкта владних повно важень у випадках та порядку , передбачених частиною четв ертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можлив ість отримання копії постано ви суду безпосередньо в суді , то десятиденний строк на апе ляційне оскарження постанов и суду обчислюється з наступ ного дня після закінчення п'я тиденного строку з моменту о тримання суб'єктом владних п овноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

< Текст >

Суддя < підпис > Маргарітов М.В.

< Текст >