Постанова

від 21.09.2011 по справі 2а-11880/10/0470

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

21.09.2011

< копія >

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 червня 2011 р. Справа № 2а-11880/10/0470

Дніпропетровський о кружний адміністративний су д у складі:

головуючого судді - Ча баненко С. В.

при секретарі - Г уртової І.О.

За участю представників:

позивача - К обєлєвої Ю.В., Плісака В.Л.

відповідача - Краснікової Ю.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі су ду в м. Дніпропетровську адмі ністративну справу за адміні стративним позовом Приватно го підприємства „Спецбудсер віс -XXI" до Західно-Донбаської об' єднаної державної подат кової інспекції у Дніпропетр овської області про визнанн я протиправними і скасування податкових повідомлень-ріше нь, -

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровсько го окружного адміністративн ого суду надійшов позов ПП „С пецбудсервіс -XXI" до Західно-До нбаської об' єднаної держав ної податкової інспекції у Д ніпропетровської області з в имогою про - визнання недійсн им та скасування: податковог о повідомлення-рішення Захід но-Донбаської об'єднаної дер жавної податкової інспекції у Дніпропетровській області № 0000272341/0 від 22.06.2010 «Про нарахуванн я податку на прибуток приват них підприємств» у сумі 1 609 989,00 г рн., штрафних санкцій на суму 1 592 942,00 грн., всього на суму 3 202 931,00 грн ., та визнання недійсним та ска сування податкового повідом лення-рішення Західно-Донбас ької об'єднаної державної по даткової інспекції у Дніпроп етровській області № 0003562343 від 22.06.2010 про застосування штра фних (фінансових) санкцій на с уму 12 163,55 грн.

В обґрунтування позову поз ивач зазначив, що за результа тами виїзної планової докуме нтальної перевірки приватно го підприємства „Спецбудсер віс-ХХІ з питань дотримання в имог податкового, валютного та іншого законодавства (код за ЄДРПОУ 33588437) за період з 01.01.2007р. по 31.12.2009р., було складено акт №255-23/ 1-33588437 від 19.05.2010р. і Західно-Донбась кою об'єднаною державною под атковою інспекцією у Дніпроп етровській області винесено податкове повідомлення-ріше ння № 0000272341/0 від 22.06.2010р. про нарахув ання податку на прибуток при ватних підприємств у сумі 1609989, 00 грн., штрафних санкцій у сумі 159292,00 грн., всього на суму 3202931,00 грн . та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкці й № 0003562343 від 22.06.2010р. про застос ування реєстраторів розраху нкових операцій в сфері торг івлі, громадського харчуванн я та послуг у сумі 12163,55 грн.

Позивач вважає, що висновки згідно акту перевірки Захід но-Донбаської об'єднаної дер жавної податкової інспекції у Дніпропетровській області № 255-23/1-33588437 від 19.05.2010р., не відповідаю ть фактичним результатам фін ансово-господарської діяльн ості підприємства і супереча ть чинному законодавству, а п одаткове повідомлення-рішен ня і рішення є недійсними, так ими що підлягають відміні з н аступних підстав:

В акті перевірки вказано, що в порушенні пп. 5.3.9, п.5.3 ст.5 Зако ну України „Про оподаткува ння прибутку підприємств" ві д 22.05.1997р. №283/97-ВР (зі змінами та доп овненнями) підприємством бул о завищенні валові витрати н а суму 6525848 грн., так як проектно- кошторисна документація, а с аме акти форми КБ-2в та форми К Б-3 від підрядника - ПП „Райд" на підприємстві відсутні. Прий мання робіт здійснювалося зг ідно акту прийому-здачі вико наних робіт, в яких вказана су ма виконаних робіт. Вказані в ище суми витрат по оплаті вик онаних підприємством підряд них робіт віднесені до склад у валових витрат у відповідн ому звітному податковому пер іоді. Виходячи з викладених о бставин перевіряючим зробле но висновок про заниження по датку на прибуток на суму 1596510 г рн.

Згідно положень наказу Дер жавного комітету статистики України та Державного коміт ету будівництва та архітекту ри „Про затвердження типових форм первісних документів п о обліку в будівництві" №237/5 від 21.06.2002р. філія №2 ПП «Спецбудсерв іс-ХХІ» не є Виконавцем робіт , а є Замовником.

У філії №2 ПП «Спецбудсервіс -ХХІ» є у наявності акти здачі -приймання робіт (послуг) з рек візитами, назвою об'єкта та на йменуванням робіт (послуг), пі дписами та печатками (зразок акту додається), а вищевказан і документи (КБ-2в та КБ-3), згідн о наказу Державного комітету статистики України та Держа вного комітету будівництва т а архітектури „ Про затвердж ення типових форм первісних документів по обліку в будів ництві" № 237/5 від 21.06.2002р. необхідні для підприємств, виконуючих будівельно-монтажні роботи.

Окрім того, Мінрегіонбуд у л исті від 09.03.2010р. № 12/19-2-21-2368 зазначив, що зазначені типові форми пі длягають обов'язковому засто суванню при проведенні взаєм орозрахунків за виконані роб оти між замовниками та викон авцями робіт з будівництва, щ о здійснюються за рахунок бю джетних коштів та коштів під приємств, установ і організа цій державної власності.

Виходячи із змісту п.п. 11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону України від 22.05. 1997р. „Про оподаткування прибу тку підприємств" право платн ика податку на віднесення су м попередньої оплати до скла ду валових витрат не ставить ся в залежність від обов'язко вого факту отримання (прийма ння) таким платником робіт, їх використання в тому ж звітно му періоді.

Виходячи з фактичних обста вин, спірні суми витрат по опл аті виконаних підрядних робі т віднесені до складу валови х по першій події - по факту зд ійсненої підприємством пере доплати, про що свідчать плат іжні доручення.

Відповідно до пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 З акону України від 22.05.1997р. „Про оподаткування прибутку підп риємств" не належать до склад у валових витрат, не підтверд жені відповідними розрахунк овими, платіжними та іншими д окументами, обов'язковість в едення і зберігання яких пер едбачена правилами ведення п одаткового обліку.

Відповідно до ст. З Закону України від 16.07.1999р. „Про бухга лтерський облік та фінансову звітність в Україні" податко ва звітність грунтується на даних бухгалтерського облік у, який є обов'язковим видом об ліку, який ведеться підприєм ством. Підставою для бухгалт ерського обліку господарськ их операцій згідно ст.9 цього ж Закону є первинні докуме нти, які фіксують факти здійс нення господарських операці й. Первинні документи повинн і бути складені під час здійс нення господарської операці ї, а якщо це неможливо - безпос ередньо після її закінчення. Вимоги щодо порядку складан ня, форми та обов'язкових рекв ізитів первинних облікових д окументів визначені в ч.2 ст.9 ц ього Закону.

Наявність (відсутність) акт ів приймання виконаних підря дних робіт не впливає на прав о підприємством віднести вка зані вище суми до складу вало вих витрат по першій події.

Щодо незгоди з рішенням про застосування штрафних (фіна нсові санкцій №0003562343 від 22.06.2010р. За хідно-Донбаської ОДПІ, ПП «Сп ецбудсервіс-ХХІ» обґрунтову є наступним:

У грудні 2007 року позивачем бу ло реалізовано залишки єврор убероїда з укладкою їхньому робітнику ОСОБА_5 (інвалід у ІІІ гр.) на суму 2432,71 грн. по розп орядженню директора № 3 від 17.12. 2007р., Городниченко О. А. було продано єврорубероїд за йог о кошти, а робота (укладка євро рубероїда) була зроблена без коштовно, про що засвідчує ак т №49 здачи-приймання робіт (по слуг). Розрахунок проводився через касу підприємства з оф ормленням прибуткового касо вого ордера №15 від 17.12.2007р. видаче ю квитанції, підписаної та за віреної печаткою у встановле ному порядку. ( ст.9 у редакції Закону України від 04.10.2001р. №2746- 111). В цей же день 17.12.2007р. видаткови й ордер №33, було погашено забо ргованість по заробітній пла ті на цю же суму 2432,74 грн.

Таким чином, позивач вважає , що 17.12.2007р. було реалізовано буд матеріал з роботою його підп риємства (укладка євроруберо їда), але як виключення для інв аліда - робітника підприємс тва, роботи здійснювались бе зкоштовно. Згідно п.1 ст.9 Зак ону України № 2746-ІІІ від 04.10.2001р. про РРО передбачено, що РРО не застосовується при реалізац ії продукції власного виробн ицтва підприємств всіх форм власності, крім підприємств торгівлі і громадського харч ування у випадку проведення розрахунків у касах підприєм ств з оформленням прибуткови х і видаткових касових ордер ів та видачею відповідних кв итанцій, підписаних та завір ені печаткою у встановленому порядку.

Ця реалізація була проведе на один раз на рік, а тому не є д оказом торгової діяльності п ідприємства, оскільки торгов а діяльність повинна бути си стематичною, виконуватись не менше трьох раз в спливанні о дного календар року, тому поз ивач вважає відсутнім в його діях порушення ст. 3 п.1 Закон у України №265/95-ВР 06.07.1995р. „Про за стосування реєстраторів роз рахункових операцій в сфері торгівлі громадського харчу вання та послуг".

Відповідач - Західно-Донбас ька об' єднана державна пода ткова інспекція у Дніпропетр овської області проти адміні стративного позову заперечу вав та просив в задоволенні п озовних вимог ПП «Спецбудсер віс-ХХІ» відмовити в повному обсязі. Із заперечень відпов ідача вбачається, що за резул ьтатами виїзної планової док ументальної перевірки прива тного підприємства «Спецбуд сервіс-ХХІ» з питань дотрима ння вимог податкового, валют ного та іншого законодавства (код за ЄДРПОУ 33588437) за період з 01 .01.2007р. по 31.12.2009р., було складено акт №255-23/1-33588437 від 19.05.2010р. і Західно-Донб аською об'єднаною державною податковою інспекцією у Дніп ропетровській області винес ено податкове повідомлення-р ішення № 0000272341/0 від 22.06.2010р. про нара хування податку на прибуток приватних підприємств у сумі 1609989,00 грн., штрафних санкцій у су мі 159292,00 грн., всього на суму 3202931,00 г рн. та рішення про застосуван ня штрафних (фінансових) санк цій № 0003562343 від 22.06.2010р. про заст осування реєстраторів розра хункових операцій в сфері то ргівлі, громадського харчува ння та послуг у сумі 12163,55 грн.

Так, перевіркою було встано влено, що проектно - коштори сна документація, акти форми КБ-2 та форми КБ-3 від підрядник а - ПП «Райд» - на підприємств і позивача відсутні. Прийман ня робіт здійснюється тільки згідно акту прийому- сдачі виконаних робіт, в яких вказа на тільки загальна сума вико наних робіт.

Згідно п.п. 5.3.9. п. 5.3. Закону У країни від 22.05.1997р. „Про оподатку вання прибутку підприємств" не підлягають віднесенню до складу валових витрат будь-я кі витрати, не підтверджені р озрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язк овість ведення і зберігання яких передбачена правилами в едення податкового обліку.

Первинні документи для над ання їм юридичної сили повин ні мати обов' язкові реквізи ти, передбачені ст. 9 Закону України від 16.07.1999р. „Про бухгал терський облік та фінансову звітність в Україні", та части на 2 вказаної статті висуває д о первинних документів такий обов' язків реквізит, як змі ст та обсяг господарської оп ерації, одиницю виміру госпо дарської операції.

Стосовно порушення позива чем Закону України «Про з астосування реєстраторів ро зрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харч ування та послуг» від 6 липня 1 995 року № 265/95 Західно-Донбаська о б' єднана державна податков а інспекція у Дніпропетровсь кої області відповідачем заз начено, що в перевіряємому пе ріоді на ПП «Спецбудсервіс-Х ХІ» була здійснена розрахунк ова операція з реалізації то вару, який не є товаром власно го виробництва, без застосув ання зареєстрованого опломб ованого у встановленому поря дку реєстратора розрахунков их операцій, без роздрукуван ня відповідного документу, щ о є порушенням вимог п. 1 ст. 3 ви щезазначеного Закону.

Заслухавши доводи сторін т а дослідивши матеріали справ и, оцінивши надані докази, суд приходить до висновку, що поз ов підлягає задоволенню част ково з наступних підстав.

Судом встановлено, матеріа лами справи підтверджено, що за результатами виїзної пла нової документальної переві рки приватного підприємства «Спецбудсервіс-ХХІ» з питан ь дотримання вимог податково го, валютного та іншого закон одавства (код за ЄДРПОУ 33588437) за період з 01.01.2007р. по 31.12.2009р., було скл адено акт №255-23/1-33588437 від 19.05.2010р., на пі дставі якого Західно-Донбась кою об'єднаною державною под атковою інспекцією у Дніпроп етровській області винесено податкове повідомлення-ріше ння № 0000272341/0 від 22.06.2010р. про нарахув ання податку на прибуток при ватних підприємств у сумі 1609989, 00 грн., штрафних санкцій у сумі 159292,00 грн., всього на суму 3202931,00 грн . та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкці й № 0003562343 від 22.06.2010р. про застос ування реєстраторів розраху нкових операцій в сфері торг івлі, громадського харчуванн я та послуг у сумі 12163,55 грн.

Згідно акту перевірки з пит ань дотримання вимог податко вого, валютного та іншого зак онодавства №255-23/1-33588437 від 19.05.2010р. ПП «Спецбудсервіс-ХХІ» було по рушено п.п. 5.3.9. п. 5.3. Закону Ук раїни від 22.05.1997р. „Про оподаткув ання прибутку підприємств", я ке полягало у тому що проектн о - кошторисна документація , акти форми КБ-2 та форми КБ-3 ві д підрядника - ПП «Райд» - на ПП «Спецбудсервіс-ХХІ» відсу тні. Приймання робіт здійсню ється тільки згідно акту при йому- сдачі виконаних робіт , в яких вказана тільки загаль на сума виконаних робіт, що в с вою чергу не відповідає вимо гам ст.. 9 Закону України ві д 16.07.1999р. „Про бухгалтерський об лік та фінансову звітність в Україні", якою передбачено за гальні вимоги до реквізитів первинних документів.

На підставі акту перевірки №255-23/1-33588437 від 19.05.2010р. Західно-Донба ською об'єднаною державною п одатковою інспекцією у Дніпр опетровській області винесе но податкове повідомлення-рі шення № 0000272341/0 від 22.06.2010р. про нарах ування податку на прибуток п риватних підприємств у сумі 1609989,00 грн., штрафних санкцій у су мі 159292,00 грн., всього на суму 3202931,00 г рн. та рішення про застосуван ня штрафних (фінансових) санк цій № 0003562343 від 22.06.2010р. про заст осування реєстраторів розра хункових операцій в сфері то ргівлі, громадського харчува ння та послуг у сумі 12163,55 грн.

З висновками наведеними у а кті перевірки з питань дотри мання вимог податкового, вал ютного та іншого законодавст ва №255-23/1-33588437 від 19.05.2010р. суд не погод жується, виходячи з наступно го.

Згідно пп. 11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону України від 22.05.1997р. „Про опода ткування прибутку підприємс тв" датою збільшення витрат в иробництва (обігу) вважаєтьс я дата, яка припадає на податк овий період, протягом якого в ідбувається будь-яка з подій , що сталася раніше:

або дата списання коштів з б анківських рахунків платник а податку на оплату товарів (р обіт, послуг), а в разі їх придб ання за готівку - день їх видач і з каси платника податку;

або дата оприбуткування пл атником податку товарів, а дл я робіт (послуг) - дата фактичн ого отримання платником пода тку результатів робіт (послу г).

Спірні суми витрат по оплат і виконаних підрядних робіт віднесені позивачем до склад у валових по першій події - по факту здійсненої підприємст вом передоплати, про що свідч ать матеріали справи (платіж ні доручення тощо).

Виходячи із змісту вказани х вище норм Закону Україн и „Про оподаткування прибутк у підприємств", право платник а податку на віднесення сум п опередньої оплати до складу валових витрат не ставиться в залежність від обов'язково го факту отримання (прийманн я) таким платником робіт, їх ви користання в тому ж звітному періоді.

Відповідно до пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 З акону України від 22.05.1997р. „Про оподаткування прибутку підп риємств" не належать до склад у валових витрат, не підтверд жені відповідними розрахунк овими, платіжними та іншими д окументами, обов'язковість в едення і зберігання яких пер едбачена правилами ведення п одаткового обліку.

Відповідно до ст. З Закону України від 16.07.1999р. „Про бухга лтерський облік та фінансову звітність в Україні" податко ва звітність ґрунтується на даних бухгалтерського облік у, який є обов'язковим видом об ліку, який ведеться підприєм ством. Підставою для бухгалт ерського обліку господарськ их операцій згідно ст.9 цього ж Закону є первинні докуме нти, які фіксують факти здійс нення господарських операці й. Первинні документи повинн і бути складені під час здійс нення господарської операці ї, а якщо це неможливо - безпос ередньо після її закінчення. Вимоги щодо порядку складан ня, форми та обов'язкових рекв ізитів первинних облікових д окументів визначені в ч.2 ст.9 ц ього Закону.

В матеріалах справи є платі жні доручення, які свідчать п ро перерахування підприємст вом грошових коштів підприєм ством за договорами, та вони є первинними документами в ро зумінні закону України „Про бухгалтерський облік та фіна нсову звітність в Україні".

Наявність (відсутність) акт ів приймання виконаних підря дних робіт не впливає на прав о підприємств віднести вказа ні вище суми до складу валови х витрат по першій події.

Висновки суду підтверджую ться й висновком судово-екон омічної експертизи № 2328/2329-10 від 04.11.2010 року по кримінальній спра ві № 99103505, згідно якого експерто м ОСОБА_6 не встановлено п орушень вимог діючого законо давства передбаченого пп.5.3.9 п .5.3 ст.5 Закону України від 22. 05.1997р. „Про оподаткування прибу тку підприємств", ст.. 9 Закон у України від 16.07.1999р. „Про бухг алтерський облік та фінансов у звітність в Україні", натомі сть включення ПП «Спецбудсер віс-ХХІ» до складу валових ви трат сум з передплати викона них підрядних робіт по перші й події - даті списання грош ових коштів з банківських ра хунків платника податків ПП «Спецбудсервіс-ХХІ» згідно б анківських виписок та платіж них доручень в період з 01.01.2008 р. п о 31.12.2009 р. відповідає вимогам п.п . 11.2.1, п. 11.2, ст.. 11 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1977 р. № 283/97-ВР і з змінами та доповненнями.

Щодо порушень з боку ПП «Спе цбудсервіс-ХХІ» ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, гр омадського харчування та пос луг» від 6 липня 1995 року № 265/95, так і порушення з боку позивача с уд також не вбачає, оскільки - згідно п.1 ст.9 Закону Украї ни № 2746-ІІІ від 04.10.2001р. "Про застосу вання реєстраторів розрахун кових операцій у сфері торгі влі, громадського харчування та послуг" передбачено, що РРО не застосовується при реалі зації продукції власного вир обництва підприємств всіх фо рм власності, крім підприємс тв торгівлі і громадського х арчування у випадку проведен ня розрахунків у касах підпр иємств з оформленням прибутк ових і видаткових касових ор дерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних та зав ірені печаткою у встановлено му порядку.

Оскільки реалізація будів ельного матеріалу позивачем була проведена разова - оди н раз у поточному році , отже т акий продаж виробів із запас ів не є доказом торгової діял ьності підприємства позивач а. Судом також взято до уваги, що у визначенні п.4 постанови П ленуму Верховної Ради Україн и „Про практику застосування судами законодавства про ві дповідальність за окремі зло чини у сфері господарської д іяльності" від 25.04.2003 №3 торгова д іяльність повинна бути систе матичною, виконуватись не ме нше трьох раз в спливанні одн ого календар року.

Отже, вищенаведене свідчит ь про відсутність з боку ПП «С пецбудсервіс-ХХІ» порушення , передбаченого ст. З п.1 Зако ну України №265/95-ВР 06.07.1995р. „Про з астосування реєстраторів ро зрахункових операцій в сфері торгівлі громадського харчу вання та послуг".

Враховуючи викладені обставини суд дійшов виснов ку, що позовні вимоги позивач а підлягають задоволенню в ч астині визнання протиправни ми та скасування податкових повідомлень-рішень Західно-Д онбаської об'єднаної державн ої податкової інспекції у Дн іпропетровській області № 00002 72341/0 від 22.06.2010 та № 0003562343 від 22.06.2010 з урахуванням вимог ст. 162 та ч. 2 с т. 11 КАС України.

На підставі викладеного, к еруючись ст.ст. 2, 9, 11, 18, 70-72, 86, 160-162, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

іністративний позов П риватного підприємства «Спе цбудсервіс-ХХІ» до Західно- Д онбаської об'єднаної державн ої податкової інспекції про визнання протиправними і ска сування податкових повідомл ень-рішень - задовольнити час тково.

Визнати протиправними та с касувати:

- податкове повідомле ння-рішення Західно-Донбаськ ої об'єднаної державної пода ткової інспекції у Дніпропет ровській області № 0000272341/0 від 22.06.2 010 «Про нарахування податку на прибуток приватних підприєм ств» у сумі 1 609 989,00 грн., штрафних санкцій на суму 1 592 942,00 грн., всьог о на суму 3 202 931,00 грн.;

- податкове повідомле ння-рішення Західно-Донбаськ ої об'єднаної державної пода ткової інспекції у Дніпропет ровській області № 0003562343 ві д 22.06.2010 про застосування штрафн их (фінансових) санкцій на сум у 12 163,55 грн.

Постанова суду може бути ос каржена до Дніпропетровсько го апеляційного адміністрат ивного суду через суд першої інстанції з одночасним напр авленням копії апеляційної с карги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на поста нову суду першої інстанції п одається протягом десяти дні в з дня отримання копії поста нови.

Повний текст постано ви складений 30.06.2011.

Суддя < (підпис) >

< Текст >

< Список >

< Список >

< Список > С.В. Чабаненко

< Текст >

< ПІБ Судді >

< ПІБ Судді >