Постанова

від 23.01.2012 по справі 2а/0570/22133/2011

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 січня 2012 р. спр ава № 2а/0570/22133/2011

Приміщення суду за адр есою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвар дійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 12 год. 10 хв.

Донецький окружний адміні стративний суд в складі:

головуючого судді Смагар С .В.

при секретарі Закутько О.В .

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу

за позовом Фізичної особи-п ідприємця ОСОБА_1, м. Маріуполь

до Жовтневої міжрайонної д ержавної податкової інспекц ії м. Маріуполя

про скасування податкових повідомлень-рішень від 4 лист опада 2011 року

за участю представників:

від позивача: ОСОБА_1 - о собисто, ОСОБА_2 - за дов. в ід 02.11.2010р.

від відповідача: ОСОБА_3 - за дов. від 03.01.2012р.

ВСТАНОВИВ:

Фізичною особою-підпри ємцем ОСОБА_1 заявлено поз ов до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспек ції м. Маріуполя про скасуван ня податкових повідомлень-рі шень від 4 листопада 2011 року № 0000281720 на суму 631352 грн. 50 коп., № 0000 271720 на суму 94261 грн. 36 коп., № 0000291720 на суму 1 грн.

Позивач в обґрунтування позовних вимог посилається на неправомірність спірних п одаткових повідомлень-рішен ь з огляду на те, що вони прийн яті на підставі акту невиїзн ої документальної перевірки дотримання вимог податковог о, валютного та іншого законо давства з питань своєчасност і, достовірності, повноти нар ахування та сплати податків і зборів (обов' язкових плат ежів) за період з 7 вересня 2007 ро ку по 30 червня 2010 року від 20 жовтня 2011 року № 2870/17-2/НОМЕ Р_4, прийнятого з порушенням и норм податкового законодав ства. Також зазначив, що позап ланова невиїзна документаль на перевірка здійснювалась в ідповідачем без використанн я первинних документів (які б ули втрачені), чим порушено ви моги підпункту 44.1 статті 44 Пода ткового кодексу України, окр ім цього, у період проведення перевірки з 7 жов тня 2011 року по 13 жовтня 2011 року ві д відповідача на адресу пози вача не надходило жодного за питу щодо надання документів . Позивач зазначив, що за перев іряємий період отримав сукуп ного доходу від надання комі сійних послуг у розмірі 92343 грн . 82 коп., тому саме ця сума є базо ю оподаткування з податку на доходи фізичних осіб.

Відповідач у судовому за сіданні проти позовних вимог заперечував, в обґрунтуванн я чого пояснив, що спірні пода ткові повідомлення-рішення п рийняті у відповідності до в имог діючого законодавства, тому вважає, що позовні вимог и є необґрунтованими, просив у задоволенні позову відмов ити у повному обсязі.

Вислухавши у судовому за сіданні представників сторі н, дослідивши та оцінивши над ані докази за своїм внутрішн ім переконанням, суд встанов ив наступне.

ОСОБА_1 зареєстрован ий як фізична особа-підприєм ець виконавчим комітетом Мар іупольської міської ради Дон ецької області 7 вересня 2007 рок у, знаходиться на податковом у обліку в Жовтневій міжрайо нній державній податковій ін спекції м. Маріуполя (Приморс ьке відділення). У періоді з 7 в ересня 2007 року по 30 червня 2010 рок у здійснював діяльність на с прощеній системі оподаткува ння, обліку та звітності відп овідно до Указу Президента У країни «Про спрощену систему оподаткування, обліку та зві тності суб'єктів малого підп риємництва» від 3 липня 1998 року № 727/98 (надалі - Указ № 727).

Відповідачем була здійс нена позапланова невиїзна до кументальна перевірка позив ача щодо дотримання вимог по даткового, валютного та іншо го законодавства з питань св оєчасності, достовірності, п овноти нарахування та сплати податків і зборів (обов' язк ових платежів) за період з 7 ве ресня 2007 року по 30 червня 2010 року , за наслідками якої складени й акт перевірки від 20 жовтня 2011 року № 2870/17-2/НОМЕР_4 (надалі - а кт перевірки).

За висновками акту перев ірки відповідачем прийняті с пірні податкові повідомленн я-рішення від 4 листопада 2011 рок у відповідно до пункту 54.3.2 пунк ту 54.3 статті 54, пункту 123.1 статті 1 23, пункту 7 підрозділу 10 Податко вого кодексу України:

№ 0000281720, яким збільшено сум у грошового зобов' язання за платежем: податок на додану в артість із вироблених в Укра їні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 631352 грн. 50 коп., в т ому числі 503450 грн. за основним п латежем, 127902 грн. 50 коп. за штрафн ими (фінансовими) санкціями;

№ 0000271720, яким збільшено сум у грошового зобов' язання за платежем: податок на доходи ф ізичних осіб-субєктів підпри ємницької діяльності і незал ежної професійної діяльност і на загальну суму 94261 грн. 36 коп. , в тому числі 78383 грн. 85 коп. за осн овним платежем, 15877 грн. 51 коп. за штрафними (фінансовими) санк ціями,

№ 0000291720, яким до відповідач а застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмір і 1 грн.

Актом перевірки від 20 жов тня 2011 року, на підставі якого п рийняті спірні податкові пов ідомлення-рішення, встановле но порушення позивачем абзац у а пункту 19.1 статті 19, пункту 1.3 «з» статті 1, пункту 3.1 статті 3, п ідпункту 9.12.1 пункту 9.12 статті 9, п ункту 7.1 статті 7, пункту 22.3 статт і 22 Закону України «Про подато к з доходів фізичних осіб» ві д 22 травня 2003 року № 889-ІV (чинний д о 1 січня 2011 року) (надалі - Зако н № 889), статті 13 розділу ІV Декрет у Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з г ромадян» від 26 грудня 1992 року № 13-92 (чинний на момент виникненн я спірних правовідносин) (над алі - Декрет № 13-92), пункту 13 Інс трукції «Про оподаткування д оходів фізичних осіб від зай няття підприємницькою діяль ністю», затвердженої наказом Державної податкової адміні страції України від 21 квітня 1 993 року № 12 (зі змінами та доповн еннями) (надалі - Інструкція № 12), підпункту 4.1.4 «а» пункту 4.1 ста тті 4 Закону України «Про поря док погашення зобов' язань п латників податків перед бюдж етами та державними цільовим и фондами» від 21 грудня 2000 року № 2181 (зі змінами та доповненням и) (чинний до 1 січня 2011 року), під пункту 2.3.1 пункту 2.3 статті 2, під пункту 7.3.1 пункту 7.3, підпункту 7. 7.1 пункту 7.7, підпункту 7.8.1 пункту 7.8 статті 7, пунктів 9.4, 9.5 статті 9 З акону України «Про податок н а додану вартість» від 3 квітн я 1997 року № 168/97-ВР (зі змінами та д оповненнями), (надалі - Закон № 168), пункту 1 статті 3 Закону Укр аїни «Про застосування реєст раторів розрахункових опера цій у сфері торгівлі, громадс ького харчування та послуг» від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР (зі змі нами та доповненнями), (надалі - Закон № 265).

Судом встановлено, що у пе ревіряємому періоді позивач знаходився у господарських відносинах із наступними кон трагентами постачальниками припейд-продукції: ТОВ «Сіті -Пей», код 36180543 (2009-2010 роки), ТОВ фірм а «Кримопт», код 24865331 (2008-2009 роки). Ві дповідно до довідок Державно ї податкової інспекції у Біл огірському районі від 9 листо пада 2010 року № 2595/23-02/36180543 про резуль тати документальної виїзної позапланової перевірки ТОВ «Сіті-Пей» щодо підтвердженн я відомостей, яке мало правов і відносини з платником пода тків ФОП ОСОБА_1 та від 6 гру дня 2010 року № 3013/23-02/24865331 про результ ати документальної виїзної п озапланової перевірки ТОВ фі рма «Кримопт» щодо підтвердж ення відомостей, яке мало пра вові відносини з платником п одатків ФОП ОСОБА_1 встано влено, що відповідно до догов ору комісії та заяви про приє днання к субагентському дого вору від 27 лютого 2009 року, уклад ених з ТОВ «Сіті-Пей», ФОП ОС ОБА_1, як комісіонер, за винаг ороду від свого імені, але за р ахунок та в інтересах коміте нта здійснював продаж припей д-продукції, що належить комі тенту ТОВ «Сіті-Пей», відпові дно до договору комісії та за яви про приєднання к Агентсь кому договору (без дати), уклад ених з ТОВ фірма «Кримопт», ФО П ОСОБА_1, як комісіонер, за винагороду від свого імені, а ле за рахунок та в інтересах к омітента здійснював продаж п рипейд-продукції, що належит ь комітенту ТОВ фірма «Кримо пт», відповідно до субагентс ького договору, затвердженог о на реалізацію припейд-прод укції, укладеного з ТОВ «Сіті -Пей», ФОП ОСОБА_1, як субаге нт, за винагороду виконував ч астину повноважень, які були покладені на агента (ТОВ «Сіт і-Пей») заявою про приєднання до агентського договору від 27 лютого 2009 року (укладеного аг ентом ТОВ «Сіті-Пей» з МФ ПАТ К Б «Приватбанк» та ПАТ «Прокр едит Банк» про надання послу г при здійсненні грошових пе реказів), а саме від імені та в інтересах Банка під час прий мання від фізичних осіб кошт ів в національній валюті Укр аїни з метою оплати товарів т а/або послуг Постачальників через платіжні термінали вик онувати дії по підтримці пра цездатності терміналів, підд ержанню їх функціональності , які встановлені цим Договор ом.

Відповідно до довідки Жо втневої міжрайонної державн ої податкової інспекції м. Маріуполя про резул ьтати документальної плано вої виїзної перевірки дотрим ання вимог податкового валют ного та іншого законодавства ФОП ОСОБА_1 за період з 7 ве ресня 2007 року по 30 червня 2010 року від 31 листопада 2010 № 3209/17-2/НОМЕР_4 у зв ' язку із не наданням ФОП О СОБА_1 первинних документів щодо здійснення підприємниц ької діяльності за перевіряє мий період не були досліджен ні питання щодо дотримання п ідприємцем вимог податковог о, валютного та іншого законо давства, тобто провести план ову виїзну перевірку не мало ся можливим.

З матеріалів справи вбач ається, що податковим органо м були спрямовані на адресу п озивача листи-запити від 16 вер есня 2011 року № 26927/к/17-213 та від 4 жовт ня 2011 року № 28740/к/17-213 з вимогою над ати всі первинні документи, я кі пов' язані з обчисленням податків та зборів, контроль за якими покладено на органи державної податкової служби за період з 7 вересня 2007 року по 30 червня 2010 року, які були отрим ані позивачем 20 вересня 2011 року та 6 жовтня 2011 року, згідно пошт ових повідомлень.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податково го кодексу України документа льною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є с воєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплат и усіх передбачених цим Коде ксом податків та зборів, а так ож дотримання валютного та і ншого законодавства, контрол ь за дотриманням якого покла дено на контролюючі органи, д отримання роботодавцем зако нодавства щодо укладення тру дового договору, оформлення трудових відносин з працівни ками (найманими особами) та як а проводиться на підставі по даткових декларацій (розраху нків), фінансової, статистичн ої та іншої звітності, регіст рів податкового та бухгалтер ського обліку, ведення яких п ередбачено законом, первинни х документів, які використов уються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'яза ні з нарахуванням і сплатою п одатків та зборів, виконання м вимог іншого законодавства , контроль за дотриманням яко го покладено на органи держа вної податкової служби, а так ож отриманих в установленому законодавством порядку орга ном державної податкової слу жби документів та податкової інформації, у тому числі за ре зультатами перевірок інших п латників податків. Підпункто м 78.1.1 пункту 78.7 статті 78 Податков ого кодексу України передбач ено, що документальна позапл анова виїзна перевірка здійс нюється за наявності хоча б о днієї з таких обставин, зокре ма, за наслідками перевірок і нших платників податків або отримання податкової інформ ації виявлено факти, що свідч ать про можливі порушення пл атником податків податковог о, валютного та іншого законо давства, контроль за дотрима нням якого покладено на орга ни державної податкової служ би, якщо платник податків не н адасть пояснення та їх докум ентальні підтвердження на об ов'язковий письмовий запит о ргану державної податкової с лужби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту. Згідн о з пунктом 79.1 статті 79 Податко вого кодексу України докумен тальна невиїзна перевірка зд ійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення п ро її проведення та за наявно сті обставин для проведення документальної перевірки, ви значених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна неви їзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у під пункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цьо го Кодексу документів та дан их, наданих платником податк ів у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інш ий спосіб, передбачений зако ном.

Суд не приймає посилання позивача на невиконання пода тковим органом (відповідачем у справі) вимог статті 44 Подат кового кодексу України в час тині ненадання ФОП ОСОБА_1 90 календарних днів для відно влення первинних документів на підставі чого, позапланов а невиїзна документальна пер евірка здійснювалась без вик ористання первинних докумен тів, з огляду на наступне. Відп овідно до пункту 44.5 статті 44 По даткового кодексу України у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення докум ентів, зазначених в пунктах 44. 1 і 44.3 цієї статті, платник пода тків зобов'язаний у п'ятиденн ий строк з дня такої події пис ьмово повідомити орган держа вної податкової служби за мі сцем обліку в порядку, встано вленому цим Кодексом для под ання податкової звітності, т а митний орган, яким було здій снено митне оформлення відпо відної митної декларації. Пл атник податків зобов'язаний відновити втрачені документ и протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надхо дження повідомлення до орган у державної податкової служб и, митного органу. Листом від 1 1 жовтня 2011 року позивач повідо мив відповідача про викраден ня документів, та як доказ, над ав копію постанови Приморськ ого РВ МГУ ГУМВС України в Дон ецькій області від 20 квітня 2011 року про відмову у порушенні кримінальної справи, з якої в бачається, що крадіжка докум ентів у ФОП ОСОБА_1 відбулась 19 квітня 2011 року. Су д зазначає, що позивач повідо мив відповідача про крадіжку документів лише 11 жовтня 2011 ро ку, тобто з порушенням норм ст атті 44 Податкового кодексу Ук раїни.

З матеріалів справи вбач ається, що відповідачем були спрямовані заяви про розкри ття банком інформації, що міс тить банківську таємницю до Святошинського районного су ду м. Києва по АТ «Прокредит Ба нк», Голосіївського районног о суду м. Києва по АТ «О ТП Банк», Жовтневого районно го суду м. Маріуполя по МФ ПАТ КБ «Приватбанк». Рішенням Св ятошинського районного суду м. Києва від 23 грудня 2010 року по справі № 2о-230-1/10 заяву податково го органу задоволено та зобо в' язано ПАТ «Прокредит Банк » розкрити інформацію, що міс тить банківську таємницю від носно фізичної особи-підприє мця ОСОБА_1 шляхом надання інформації про обсяги та обі г коштів на розрахункових ра хунках за період з 7 вересня 2007 року по 30 червня 2010 року із зазн аченням найменування контр агнтів та кодів ЄДРПОУ. На вик онання зазначеного рішення л истом від 30 вересня 2011 року № 14870/1 0 ПАТ «Прокредит Банк» надав Ж овтневій МДПІ м. Маріуполя ін формацію про обсяг та обіг ко штів ФОП ОСОБА_1 по рахунк ам. Рішенням Голосіївського районного суду м. Києва від 2 листопада 2010 року по спра ві № 2«О»-293/10 заяву податкового органу задоволено та зобов' язано АТ «ОТП Банк» розкрити інформацію, що містить банкі вську таємницю відносно фізи чної особи-підприємця ОСОБ А_1 шляхом надання інформац ії про обсяги та обіг коштів н а розрахункових рахунках за період з 7 вересня 2007 року по 30 червня 2010 року із зазнач енням найменування контраге нтів та кодів ЄДРПОУ. На викон ання зазначеного рішення лис том від 12 жовтня 2011 року № 15650/10 АТ «ОТП Банк» відмовився надат и інформацію про обсяг та обі г коштів ФОП ОСОБА_1 по рах ункам Жовтневій МДПІ м. Маріу поля. Рішенням Жовтневого ра йонного суду м. Маріу поля Донецької області від 24 в ересня 2010 року по справі № 2-о-221/10 заяву податкового органу зад оволено та зобов' язано МФ П АТ «Приватбанк» розкрити інф ормацію, що містить банківсь ку таємницю відносно фізично ї особи-підприємця ОСОБА_1 шляхом надання інформації п ро обсяги та обіг коштів на ро зрахункових рахунках за пері од з 7 вересня 2007 року по 30 червня 2010 року із зазначенням наймен ування контрагентів та кодів ЄДРПОУ. На виконання зазначе ного рішення листом від 10 люто го 2011 року № 1619/10 МФ ПАТ «Приватба нк» надав інформацію про обс яг та обіг коштів ФОП ОСОБА _1 по рахункам. Суд не приймає посилання позивача на те, що с удові рішення не набрали зак онної сили, внаслідок чого ін формація отримана податкови м органом з порушенням закон у, з огляду на те, що у вищенаве дених судових рішеннях зазна чено про їх негайне виконанн я, отже надання інформації ба нківськими установами відпо відачу на виконання даних су дових рішень є правомірним.

Актом перевірки встанов лено, що ТОВ «Сіті-Пей» за реал ізований товар (припейд-прод укцію) ФОП ОСОБА_1 видані н аступні податкові накладні: від 30 квітня 2009 року № 04/74 на суму 108407 грн. 80 коп., в тому числі подат ок на додану вартість (надалі - ПДВ) 21681 грн. 55 коп., від 31 травня 2009 року № 05/101 на суму 110616 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ 22123 грн. 24 коп., ві д 30 червня 2009 року № 06/140 на суму 134388 грн. 34 коп., в тому числі ПДВ 26877 гр н. 67 коп., від 31 липня 2009 року № 07/198 на суму 171077 грн. 78 коп., в тому числі ПДВ 34215 грн. 56 коп., від 31 серпня 2009 р оку № 08/143 на суму 147437 грн. 06 коп., в т ому числі ПДВ 29487 грн. 41 коп., від 30 вересня 2009 року № 09/167 на суму 204236 грн. 78 коп., в тому числі ПДВ 40847 гр н. 38 коп., від 1 жовтня 2009 року № 02868 н а суму 70809 грн. 37 коп., в тому числі ПДВ 14161 грн. 87 коп., № 2867 на суму 114359 гр н. 27 коп., в тому числі ПДВ 22871 грн. 85 коп., № 02869 на суму 1876 грн. 66 коп., ві д 30 жовтня 2009 року № 12501 на су му 16328 грн. 54 коп., в тому числі ПДВ 3265 грн. 71 коп., від 1 листопада 2009 ро ку № 03567 на суму 60028 грн. 99 коп., в том у числі ПДВ 12005 грн. 80 коп., № 03568 на с уму 132901 грн. 42 коп., в тому числі ПД В 26580 грн. 28 коп., № 03569 на суму 3218 грн. 03 коп., від 27 листопада 2009 р оку № 14603 на суму 1679 грн. 24 коп., в то му числі ПДВ 335 грн. 85 коп., від 30 ли стопада 2009 року № 14738 на суму 4435 гр н. 29 коп., в тому числі ПДВ 887 грн. 06 коп., від 1 грудня 2009 року № 03956 на суму 20099 грн. 86 коп., в тому чи слі ПДВ 4019 грн. 97 коп., № 03957 на суму 142400 грн. 28 коп., в тому числі ПДВ 28480 грн. 06 коп., № 03958 на суму 4224 грн. 55 ко п., від 28 грудня 2009 року № 17121 на сум у 4920 грн. 49 коп., в тому числі ПДВ 98 4 грн. 10 коп., від 29 грудня 2009 року № 17270 на суму 18687 грн. 06 коп., в тому чи слі ПДВ 3737 грн. 41 коп., від 30 грудня 2009 року № 17432 на суму 10825 грн. 12 коп., в тому числі ПДВ 2165 грн. 02 коп.; від 1 жовтня 2010 року № 0180 на суму 7682 грн ., № 178 на суму 22815 грн. 38 коп., в тому ч ислі ПДВ 4563 грн. 08 коп., № 179 на суму 106276 грн. 91 коп., в тому числі ПДВ 2125 5 грн. 38 коп., від 29 січня 2010 року № 18 93 на суму 7498 грн. 83 коп., в тому чис лі ПДВ 1499 грн. 76 коп., від 1 лютого 2 010 року № 873 на суму 20197 грн. 32 коп., в т ому числі ПДВ 4039 грн. 47 коп., № 874 на суму 110491 грн. 49 коп., в тому числі ПДВ 22098 грн. 30 коп., № 875 на суму 4225 гр н. 14 коп., від 26 лютого 2010 року № 4382 н а суму 12954 грн. 17 коп., в тому числі ПДВ 2590 грн. 83 коп., від 1 березня 2010 року № 1272 на суму 22844 грн. 15 коп., в т ому числі ПДВ 4568 грн. 83 коп., № 1273 на суму 116700 грн. 26 коп., в тому числі ПДВ 23340 грн. 05 коп., № 1274 на суму 7651 гр н. 79 коп., від 29 березня 2010 року № 7016 на суму 2173 грн. 76 коп., в тому чис лі ПДВ 434 грн. 75 коп., від 30 березня 2010 року № 7122 на суму 9058 грн. 83 коп., в тому числі ПДВ 1811 грн. 76 коп., від 31 березня 2010 року № 7240 на суму 164 гр н. 71 коп., в тому числі ПДВ 32 грн. 94 коп., від 1 квітня 2010 року № 1691 на с уму 21743 грн. 57 коп., в тому числі ПД В 4348 грн. 71 коп., № 1692 на суму 120764 грн. 2 8 коп., в тому числі ПДВ 24152 грн. 85 к оп., № 1693 на суму 8161 грн. 06 коп., від 1 т равня 2010 року № 2146 на суму 27806 грн. 49 коп., в тому числі ПДВ 5561 грн. 30 к оп., № 2147 на суму 79606 грн. 84 коп., в том у числі ПДВ 15921 грн. 37 коп., № 2148 на с уму 6079 грн. 14 коп., від 28 травня 2010 р оку № 12052 на суму 695 грн. 67 коп., в том у числі ПДВ 139 грн. 13 коп., від 31 тра вня 2010 року № 12184 на суму 10901 грн. 96 ко п., в тому числі ПДВ 2180 грн. 39 коп., від 1 червня 2010 року № 2996 на суму 49 011 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ 9802 г рн. 24 коп., № 2997 на суму 122054 грн. 67 коп ., в тому числі ПДВ 22707 грн. 85 коп., № 2998 на суму 4337 грн. 41 коп. Товар (при пейд-продукція) поставлявся ФОП ОСОБА_1 на умовах 100 (сто відсоткової) передоплати, зг ідно актів прийому-передачи товарів.

Відповідно до довідки пе ревірки Державної податково ї інспекції у Білогірському районі від 9 листопада 2010 року № 2595/23-02/36180543 по взаємовідносинам мі ж ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Сіті-п ей», встановлено, що розрахун ки між суб' єктами господарю вання проводились у перевіря ємому періоді в безготівкові й формі, що підтверджується п латіжними дорученнями від: 06.0 4.2009 № 115 на суму 7547,00 (сума у гривнях ), 09.04.2009 № 118 на суму 70,00, 09.04.2009 № 117 на суму 10400,00, 10.04.2009 № 119 на суму 9978,00 , 13.04.2009 № 120 на суму 6654,00, 15.04.2009 № 121 на суму 10000,00, 15.04.2009 № 122 на суму 2400,00, 16.04.2009 № 123 на су му 10000,00, 16.04.2009 № 124 на суму 3049,00, 17.04. 2009 № 125 на суму 6483,00, 21.04.2009 № 127 на суму 5000, 00, 21.04.2009 № 126 на суму 10000,00, 21.04.2009 № 128 на суму 2025,00, 22.04.2009№ 131 на суму 3014,64, 24.04.2009 № 132 на суму 9213,00, 27.04.2009 № 133 на суму 12897,00, 28.04.2009 № 134 на суму 10230,00, 29.04.2009№ 135 на су му 9574,00, 30.04.2009№ 136 на суму 8239,00, 05.05.2009 № 137 на суму 10000,00, 05.05.2009№ 139 на суму 4729,00, 05.05.2009 № 13 8 на суму 6000,00, 07.05.2009 № 142 на суму 8225,00, 07.05.20 09 № 141 на суму 5000,00, 08.05.2009 № 143 на суму 5840,00 , 12.05.2009№ 144 на суму 5313,00, 13.05.2009 № 146 на суму 2315,00, 13.05.2009 № 145 на суму 8000,00, 15.05.2009 № 148 на су му 5000,00, 15.05.2009 № 147 на суму 8593,00, 19.05.2009 № 149 на суму 4795,00, 19.05.2009 № 150 на суму 4000,00, 19.05.2009 № 15 1 на суму 6000,00, 21.05.2009 № 152 на суму 9514,00, 22.05.20 09 № 153 на суму 8093,00, 25.05.2009 № 154 на суму 3000,00 , 25.05.2009 № 156 на суму 9530,00, 25.05.2009 № 155 на суму 68,65, 27.05.2009 № 157 на суму 10081,00, 28.05.2009 № 158 на су му 7000,00, 28.05.2009 № 159 на суму 3977,00, 29.05.2009 № 160 на суму 5962,00, 01.06.2009 № 161 на суму 9832,00, 02.06.2009 № 16 2 на суму 1410,00, 03.06.2009 № 165 на суму 3234,00, 03.06.20 09 № 164 на суму 3000,00, 03.06.2009 № 163 на суму 7000,00 , 04.06.2009 № 167 на суму 5000,00, 04.06.2009 № 166 на суму 9000,00, 04.06.2009 № 168 на суму 1775,00, 05.06.2009 № 169 на су му 6665,00, 10.06.2009 № 170 на суму 5200,00, 11.06.2009 № 173 на суму 7775,00, 11.06.2009 № 172 на суму 7000,0 0, 11.06.2009 № 171 на суму 3000,00, 12.06.2009 № 176 на суму 5555,00, 15.06.2009 № 177 на суму 3553,00, 15.06.2009 № 178 на су му 10000,00, 17.06.2009 № 179 на суму 5314,00, 19.06.2009 № 182 на суму 3187,89, 19.06.2009 № 180 на сум у 9000,00, 19.06.2009 № 181 на суму 3300,00, 22.06.2009 № 184 на с уму 5021,00, 22.06.2009 № 183 на суму 9000,00, 22.06.2009 № 185 н а суму 500,00, 24.06.2009 № 87 на суму 5087,00, 24.06.2009 № 186 на суму 9000,00, 26.06.2009 № 190 на суму 2000,00, 26.06.2009 № 189 на суму 4000,00, 26.06.2009 № 19 1 на суму 1000,00, 26.06.2009 № 188 на суму 9900,00, 30.06.2009 № 192 на суму 9000,00, 30.06.2009 № 193 на су му 4457,00, 02.07.2009 № 194 на суму 9000,00, 02.07.2009 № 195 на суму 2450,00, 03.07.2009 № 198 на суму 9000,00, 03.07.2009 № 19 9 на суму 3539,00, 03.07.2009 № 197 на суму 9000,00, 07.07.20 09 № 200 на суму 2533,00, 08.07.2009 № 201 на суму 5242,00 , 08.07.2009 № 203 на суму 7177,00, 09.07.2009 № 204 на суму 8452,00, 10.07.2009 № 205 на суму 9000,00, 10.07.2009 № 206 на су му 1840,00, 13.07.2009 № 209 на суму 5817,00, 13.07.2009 № 208 на суму 9000,00, 14.07.2009 № 210 на суму 10040,00, 15.07.2009 № 2 13 на суму 1700,00, 16.07.2009 № 217 на суму 6830,00, 16.07.2 009 № 216 на суму 7280,00, 17.07.2009 № 219 на суму 5580,0 0, 17.07.2009 № 218 на суму 8040,00, 20.07.2009 № 220 на суму 9480,00, 21.07.2009 № 221 на суму 3225,00, 21.07.2009 № 222 на су му 3340,00, 22.07.2009 № 223 на суму 3860,00, 23.07.2009 № 224 на суму 9500,00, 23.07.2009 № 226 на суму 6290,00, 24.07.2009 № 22 7 на суму 8040,00, 24.07.2009 № 228 на суму 3400,00, 27.07.20 09 № 225 на суму 6470,00, 27.07.2009 № 231 на суму 4565,99 , 28.07.2009 № 232 на суму 9500,00, 28.07.2009 № 233 на суму 6375,00, 29.07.2009 № 1 на суму 3800,00, 31.07.2009 № 235 на су му 11277,00, 31.07.2009 № 234 на суму 4346,00, 03.08.2009 № 236 на суму 10000,00, 03.08.2009 № 237 на суму 6749,00, 05.08.2009 № 2 39 на суму 7185,00, 06.08.2009 № 240 на суму 10192,00, 07.08. 2009 № 241 на суму 10578,00, 07.08.2009 № 243 на суму 2095 ,00, 07.08.2009 № 242 на суму 3250,00, 10.08.2009 № 244 на сум у 8807,00, 11.08.2009 № 245 на суму 2329,00, 12.08.2009 № 246 на с уму 12777,00, 12.08.2009 № 3 на суму 5850,00, 14.08.2009 № 247 н а суму 9500,00, 14.08.2009 № 248 на суму 5614,00, 17.08.2009 № 250 на суму 4341,23, 17.08.2009 № 249 на суму 8000,00, 19.08 .2009 № 251 на суму 12430,00, 20.08.2009 № 252 на суму 1 3320,00, 21.08.2009 № 253 на суму 9678,00, 25.08.2009 № 254 на су му 7000,00, 27.08.2009 № 255 на суму 8256,00, 28.08.2009 № 257 на суму 13442,00, 28.08.2009 № 256 на суму 4100,00, 31.08.2009 № 258 на суму 5160,00, 31.08.2009 № 259 на су му 6496,00, 01.09.2009 № 261 на суму 11688,00, 01.09.2009 № 260 на суму 11970,00, 02.09.2009 № 262 на суму 9000,00, 03.09.2009 № 2 63 на суму 9276,00, 04.09.2009 № 264 на суму 13940,00, 07.09. 2009 № 265 на суму 2337,00, 07.09.2009 № 266 н а суму 7444,00, 07.09.2009 № 267 на суму 6100,00, 08.09.2009 № 268 на суму 5750,00, 09.09.2009 № 269 на суму 10000,00, 10.0 9.2009 № 270 на суму 5845,00, 11.09.2009 № 271 на суму 187 00,00, 14.09.2009 № 274 на суму 9254,00, 15.09.2009 № 276 на суму 4483,98, 15.09.2009 № 275 на суму 9150,00, 17.09 .2009 № 277 на суму 6000,00, 18.09.2009 № 278 на суму 1700 0,00, 21.09.2009 № 279 на суму 10000,00, 22.09.2009 № 280 на сум у 3559,00, 22.09.2009 № 281 на суму 1390,00, 22. 09.2009 № 282 на суму 5702,00, 24.09.2009 № 283 на суму 45 00,00, 24.09.2009 № 284 на суму 3615,00, 24.09.2009 № 285 на сум у 5206,00, 25.09.2009 № 288 на суму 173,00, 25.09.2009 № 287 на с уму 9300,00, 25.09.2009 № 289 на суму 1149,00, 25.09.2009 № 286 н а суму 10000,00, 28.09.2009 № 290 на суму 11500,00, 28.09.2009 № 291 на суму 300,00, 29.09.2009 № 293 на суму 2900,00, 29.09. 2009 № 294 на суму 3000,00, 29.09.2009 № 292 на суму 3600, 00, 30.09.2009 № 299 на суму 6064,00, 30.09.2009 № 296 на сум у 4900,00, 30.09.2009 № 297 на суму 399,00, 30.09.2009 № 298 на с уму 2669,00, 30.09.2009 № 295 на суму 7184,00, 01.10.2009 № 301 н а суму 3172,00, 01.10.2009 № 300 на суму 10000,00, 02.10.2009 № 302 на суму 10000,00, 02.10.2009 № 304 на суму 5859,00, 02.1 0.2009 № 306 на суму 5294,00, 02.10.2009 № 305 на суму 584 8,00, 02.10.2009 № 303 на суму 3339,00, 05.10.2009 № 313 на сум у 449,84, 05.10.2009 № 311 на суму 2700,00, 05.10.2009 № 2 на су му 125,00, 05.10.2009 № 310 на суму 9000,00, 06.10.2009 № 314 на суму 5666,00, 07.10.2009 № 316 на суму 148,00, 07.10.2009 № 315 на суму 6500,00, 08.10.2009 317 на суму 9528,00, 08.10.2009 № 3 на суму 50,00, 09.10.2009 № 318 на суму 8375,00, 12.10.200 9 № 4 на суму 2415,00, 12.10.2009 № 321 на суму 2000,00, 1 2.10.2009 № 320 на суму 10000,00, 13.10.2009 № 323 на суму 1466,50, 14.10.2009 № 327 на суму 3074,00, 14.10.2009 № 32 6 на суму 1000,00, 14.10.2009 № 324 на суму 2000,00, 14.10.20 09 № 325 на суму 1000,00, 15.10.2009 № 330 на суму 528,00, 15.10.2009 № 329 на суму 5000,00, 15.10.2009 № 328 на суму 1900,00, 16.10.2009 № 333 на суму 14662,01, 16.10.2009 № 331 на су му 3968,00, 19.10.2009 № 332 на суму 100,00, 19.10.2009 № 334 на суму 4800,00, 19.10.2009 № 335 на суму 4400, 00, 19.10.2009 № 336 на суму 5034,51, 20.10.2009 № 3 н а суму 100,00, 20.10.2009 № 4 на суму 300,00, 20.10.2009 № 33 7 на суму 9244,00, 21.10.2009 № 1 на суму 1050,00, 21.10.2009 № 1 на суму 6000,00, 22.10.2009 № 338 на суму 10421,00, 2 3.10.2009 № 1 на суму 11475,00, 27.10.2009 № 342 на суму 7 000,00, 27.10.2009 № 343 на суму 10000,00, 27.10.2009 № 344 на су му 9184,00, 29.10.2009 № 345 на суму 10000,00, 29.10.2009 № 346 на суму 681,00, 30.10.2009 № 349 на суму 9000,00, 30.10.2009 № 351 на суму 1000,00, 30.10.2009 № 350 на суму 4000,00, 30.10.200 9 № 347 на суму 5268,00, 30.10.2009 № 354 на суму 200,00, 30.10.2009 № 352 на суму 1000,00, 30.10.2009 № 353 на суму 3000,00, 30.10.2009 № 348 на суму 5150,00, 02.11.2009 № 355 на су му 10000,00, 02.11.2009 № 1 на суму 4110,00, 02.11.2009 № 356 на суму 7590,00, 03.11.2009 № 359 на суму 17067,60, 04.11.2009 № 3 62 на суму 4000,00, 04.11.2009 № 361 на су му 149,50, 04.11.2009 № 360 на суму 4100,00, 05.11.2009 № 364 на суму 5000,00, 05.11.2009 № 367 на суму 110,00, 05.11.2009 № 363 на суму 10000,00, 05.11.2009 № 365 на суму 3000,00, 06.11.20 09 № 368 на суму 11000,00, 06.11.2009 № 369 на суму 853,00, 09.11.2009 № 371 на суму 8000,00, 09.11.2009 № 372 на суму 456,50, 09.11.2009 № 370 на суму 10000,00, 10.11.200 9 № 375 на суму 5000,00, 10.11.2009 № 374 на суму 12547,00 , 11.11.2009 № 376 на суму 5000,00, 12.11.2009 № 379 на суму 500,00, 12.11.2009 № 378 на суму 10000,00, 12.11 .2009 № 377 на суму 3000,00, 13.11.2009 № 381 на суму 9000 ,00, 13.11.2009 № 380 на суму 10000,00, 13.11.2009 № 382 на сум у 1427,00, 16.11.2009 № 383 на суму 978,00, 17.11.2009 № 386 на с уму 5000,00, 17.11.2009 № 387 на суму 1200,00, 17.11.2009 № 384 н а суму 5174,55, 17.11.2009 № 385 на суму 2500,00, 18.11.2009 № 1 на суму 200,00, 18.11.2009 № 388 на суму 11833,00, 19.11.2 009 № 389 на суму 5000,00, 20.11.2009 № 390 на суму 10692, 00, 23.11.2009 № 1 на суму 1000,00, 23.11.2009 № 1 на суму 2500,00, 23.11.2009 № 391 на суму 6560,00, 24.11.2009 № 392 на су му 9722,00, 25.11.2009 № 393 на суму 2000,00, 25.11.2009 № 394 на суму 300,00, 26.11.2009 № 397 на суму 3500,00, 26.11.2009 № 399 на суму 4273,00, 26.11.2009 № 398 на суму 10000,00, 27.11.20 09 № 400 на суму 10000,00, 27.11.2009 № 401 на суму 2500,0 0, 30.11.2009 № 402 на суму 5655,00, 01.12.2009 № 403 на суму 13000,00, 01.12.2009 № 405 на суму 2783,00, 01.12.2009 № 404 на суму 8000,00, 02.12.2009 № 406 на суму 10754, 00, 03.12.2009 № 1 на суму 700,00, 04.12.2009 № 407 на суму 3000,00, 07.12.2009 № 409 на суму 1000,00, 07.12.2009 № 408 на су му 5500,00, 07.12.2009 № 412 на суму 205,00, 08.12.2009 № 1 на с уму 1350,00, 08.12.2009 № 413 на суму 904,50, 09.12.2009 № 414 н а суму 2000,00, 09.12.2009 № 416 на суму 10000,00, 09.12.2009 № 419 на суму 10000,00, 09.12.2009 № 417 на суму 1850,00, 09.1 2.2009 № 415 на суму 300,00, 10.12.2009 № 421 на суму 3238 ,00, 10.12.2009 № 420 на суму 122,50, 11.12.2009 № 422 на сум у 6251,00, 11.12.2009 № 423 на суму 10000,00, 11.12.2009 № 424 на с уму 3435,00, 14.12.2009 № 425 на суму 4608,00, 15.12.2009 № 426 на суму 8085,00, 16.12.2009 № 427 на суму 11 000,00, 16.12.2009 № 428 на суму 874,00, 17.12.2009 № 429 на суму 6343,38, 18.12.2009 № 430 на суму 9303,00, 21.12.2009 № 432 на суму 500,00, 21.12.2009 № 433 на суму 1135,00, 21.12.2009 № 431 на суму 6000,00, 22.12.2009 № 434 на су му 5883,00, 23.12.2009 № 436 на суму 8640,00, 23.12.2009 № 435 на суму 10000,00, 24.12.2009 № 437 на суму 4100,00, 25.12.2009 № 4 39 на суму 122,00, 25.12.2009 № 441 на суму 706,00, 25.12.200 9 № 442 на суму 4990,00, 25.12.2009 № 438 на суму 9000,00, 25.12.2009 № 440 на суму 10000,00, 28.12.2009 на суму 6860,0 0, 28.12.2009 № 443 на суму 10000,00, 28.12.2009 № 444 на сум у 3636,00, 29.12.2009 № 447на суму 4500,00, 29.12.2009 № 448 на с уму 2576,00, 29.12.2009 № 449 на суму 5000,00, 29.12.2009 № 445 н а суму 1750,00, 29.12.2009 № 446 на суму 10000,00, 30.12.2009 № 450 на суму 10000,00, 30.12.2009 № 451 на суму 3000,00, 30.1 2.2009 № 452 на суму 802,02, 05.01.2010 № 454 на суму 500, 00, 05.01.2010 № 453 на суму 12000,00, 06.01.2010 № 459 на сум у 6000,00, 06.01.2010 № 456 на суму 10000,00, 06.01.2010 № 458 на с уму 4000,00, 06.01.2010 № 457 на суму 9000,00, 06.01.2010 № 460н а суму 441,00, 06.01.2010 № 455 на суму 65,00, 12.01.2010 № 4 62 на суму 879,00, 12.01.2010 № 461 на суму 10000,00, 13.01.2 010 № 464 на суму 800,00, 13.01.2010 № 463 на суму 9000,00 , 15.01.2010 № 467 на суму 10000,00, 15.01.2010 № 466 на суму 4335,00, 15.01.2010 № 465 на суму 8700,00, 18.01 .2010 № 469 на суму 3000,00, 18.01.2010 № 470 на суму 400, 00, 19.01.2010 № 472 на суму 300,00, 19.01.2010 № 471 на суму 8000,00, 20.01.2010 № 475 на суму 2000,00, 20.01.2010 № 473 на су му 10000,00, 20.01.2010 № 474 на суму 4097,00, 22.01.2010 № 478 на суму 5150,00, 22.01.2010 № 477 на суму 100,00, 22.01.2010 № 476 на суму 4000,00, 26.01.2010 № 481 на суму 6370,00, 26.01.201 0 № 501 на суму 20,00, 26.01.2010 № 482 на суму 1500,00, 2 7.01.2010 № 1 на суму 6900,00, 27.01.2010 № 502 на суму 52 02,50, 28.01.2010 № 504 на суму 4000,00, 28.01.2010 № 503 на сум у на суму 6000,00, 29.01.2010 № 506 на суму 5000,00, 29.01 .2010 № 508 на суму 365,00, 29.01.2010 № 507 на суму 2000, 00, 29.01.2010 № 505 на суму 10000,00, 29.01.2010 № 509 на сум у 10000,00, 01.02.2010 № 510 на суму 1000,00, 01.02.2010 № 511 на с уму 3500,00, 01.02.2010 № 512 на суму 7888,00, 02.02.2010 № 513 н а суму 10000,00, 02.02.2010 № 515 на суму 2000,00, 02.02.2010 № 514 на суму 5000,00, 02.02.2010 № 51 6 на суму 947,00, 05.02.2010 № 517 на суму 13040,00, 09.02.20 10 № 1 на суму 2150,00, 10.02.2010 № 519 на суму 5200,00, 11.02.2010 № 520 на суму 10000,00, 11.02.2010 № 523 на суму 4200,00, 11.02.2010 № 522 на суму 10000,00, 11.02.2010 № 521 на су му 519,50, 12.02.2010 № 1 на суму 3000,00, 12.02.2010 № 524 на с уму 10000,00, 12.02.2010 № 525 на суму 1000,00, 15.02.2010 № 526 н а суму 4000,00, 16.02.2010 № 1 на суму 950,00, 17.02.2010 № 5 27 на суму 7450,00, 17.02.2010 № 528 на суму 3500,00, 18.02.2 010 № 31 на суму 707,00, 18.02.2010 № 529 на су му 10000,00, 18.02.2010 № 530 на суму 2950,00, 19.02.2010 № 532 на суму 10000,00, 19.02.2010 № 533 на суму 3082,00, 22.02.2010 № 5 34 на суму 4900,00, 23.02.2010 № 535 на суму 76,64, 23.02.201 0 № 536 на суму 6100,00, 24.02.2010 № 1 на суму 390,00, 24 .02.2010 № 538 на суму 2000,00, 24.02.2010 № 539 на суму 1 85,00, 24.02.2010 № 537 на суму 9000,00, 25.02.2010 № 541 на сум у 2360,00, 25.02.2010 № 540 на суму 10000,00, 26.02.2010 № 543 на с уму 8760,00, 26.02.2010 № 542 на суму 10000,00, 01.03.2010 № 544 на суму 6954,00, 02.03.2010 № 545 на сум у 9500,00, 03.03.2010 № 547 на суму 9970,00, 03.03.2010 № 546 на с уму 9935,00, 04.03.2010 № 548 на суму 9970,00, 04.03.2010 № 550 н а суму 9980,00, 04.03.2010 № 549 на суму 3300,00, 05.03.2010 № 551 на суму 9983,00, 09.03.2010 № 554 на суму 48,00, 09.03.2 010 № 552 на суму 4850,00, 10.03.2010 № 555 на суму 1,50, 11.03.2010 № 558 на суму 170,00, 11.03.2010 № 557 на суму 2400,00, 12.03.2010 № 564 на суму 2,50, 12.03.2010 № 562 на сум у 4556,00, 12.03.2010 № 563 на суму 2774,00, 12.03.2010 № 561 на с уму 9800,00, 13.03.2010 № 565 на суму 5637,00, 15.03.2010 № 1 на суму 74,50, 16.03.2010 № 566 на суму 6040,00, 17.03.2010 № 567 на суму 5400,00, 18.03.2010 № 568 на суму 9356,00, 19.03.2010 № 570 на суму 8854,00, 19.03.2010 № 569 на суму 8657,00, 23.03.2010 № 572 на суму 8473,00, 24.03.2010 № 579 на суму 620,00, 24.03.2010 № 576 на суму 2715,62, 24.03.2010 № 580 на су му 50,00, 24.03.2010 № 578 на суму 1412,00, 24.03.2010 № 577 на суму 10000,00, 26.03.2010 № 581 на суму 15000,00, 29.03.2010 № 5 83 на суму 10146,00, 30.03.2010 № 585 на су му 1050,00, 30.03.2010 № 584 на суму 10500,00, 31.03.2010 № 586 на суму 210,00, 02.04.2010 № 588 на суму 10000,00, 02.04.2010 № 58 9 на суму 860,00, 02.04.2010 № 587 на суму 10000,00, 06.04.20 10 № 582 на суму 2900,00, 06.04.2010 № 590 на с уму 10000,00, 06.04.2010 № 591 на суму 5500,00, 08.04.2010 № 594 н а суму 135,00, 08.04.2010 № 595 на суму 14439,00, 09.04.2010 № 593 на суму 5000,00, 09.04.2010 № 592 на с уму 300,00, 09.04.2010 № 1 на суму 204,00, 09.04.2010 № 596 на суму 23500,00, 13.04.2010 № 1 на суму 1600,00, 13.04.2010 № 597 на суму 5700,00, 14.04.2010 № 599 на суму 12000,00, 14.04.20 10 № 598 на суму 1681,00, 16.04.2010 № 601 на суму 5637,00 , 16.04.2010 № 600 на суму 9500,00, 19.04.2010 № 602 на суму 9000,00, 19.04.2010 № 603 на суму 2000,00, 20.04.2010 № 604 на су му 1285,74, 21.04.2010 № 605 на суму 16412,00, 23.04.2010 № 607 на суму 3000,00, 23.04.2010 № 606 на суму 9939,00, 26.04.2010 № 61 0 на суму 2735,00, 27.04.2010 № 611 на суму 6200,00, 27.04.20 10 № 612 на суму 14,53, 28.04.2010 № 615 на суму 1138,00, 28.04.2010 № 614 на суму 4000,00, 28.04.2010 № 613 на суму 10000,00, 29.04.2010 № 608 на суму 728,00, 30.04.2010 № 619 на су му 7000,00, 30.04.2010 № 621 на суму 2000,00, 30.04.2010 № 623 на суму 11142,00, 30.04.2010 № 622 на суму 370,00, 30.04.2010 № 62 0 на суму 8000,00, 30.04.2010 № 618 на суму 6000,00, 30.04.20 10 № 617 на суму 9000,00, 30.04.2010 № 616 на суму 10000,0 0, 05.05.2010 № 624 на суму 2000,00, 06.05.2010 № 626 на суму 6000,00, 06.05.2010 № 625 на суму 118,00, 07.05.2010 № 627 на су му 14471,00, 13.05.2010 № 628 на суму 9929,00, 14.05.2010 № 631 на суму 15000,00, 18.05.2010 № 632 на суму 3100,00, 18.05.2010 № 634 на суму 5900,00, 18.05.2010 № 633 на су му 47,00, 19.05.2010 № 635 на суму 10000,00, 20.05.2010 № 636 на суму 3475,00, 20.05.2010 № 637 на суму 4300,00, 21.05.2010 № 63 8 на суму 2000,00, 21.05.2010 № 639 на суму 10000,00, 21.05.2 010 № 642 на суму 3557,00, 21.05.2010 № 641 н а суму 700,00, 21.05.2010 № 640 на суму 6000,00, 25.05.2010 № 644 на суму 1294,22, 25.05.2010 № 643 на суму 4100,00, 26.05 .2010 № 645 на суму 8747,41, 27.05.2010 № 646 на суму 1500 0,00, 27.05.2010 № 647 на суму 4000,00, 27.05.2010 № 648 на суму 94,00, 28.05.2010 № 649 на суму 12000,00, 31 .05.2010 № 650 на суму 13900,00, 01.06.2010 № 651 на суму 13500,00, 01.06.2010 № 652 на суму 3267,00, 02.06.2010 № 653 на су му 15000,00, 07.06.2010 № 1 на суму 1154,00, 08.06.2010 № 1 на с уму 1296,00, 08.06.2010 № 1 на суму 2000,00, 08.06.2010 № 654 на суму 2009,00, 09.06.2010 № 1 на суму 1999,00, 09.06.2010 № 656 на суму 106,00, 09.06.2010 № 655 на суму 8900,00, 10.06.2010 № 660 на суму 521,00, 10.06.2010 № 659 на суму 12000,00, 1 1.06.2010 № 661 на суму 13000,00, 14.06.2010 № 662 н а суму 10000,00, 15.06.2010 № 664 на суму 267,00, 15.06.2010 № 663 на суму 11500,00, 17.06.2010 № 665 на суму 10000,00, 17. 06.2010 № 666 на суму 629,00, 17.06.2010 № 667 на суму 911 ,00, 18.06.2010 № 668 на суму 18500,00, 21.06.2010 № 669 на сум у 6416,00, 22.06.2010 № 670 на суму 5700,00, 23.06.2010 № 671 на с уму 10000,00, 23.06.2010 № 672 на суму 174,00, 24.06.2010 № 674 н а суму 2404,00, 24.06.2010 № 673 на суму 16417,00, 25.06.2010 № 675 на суму 4195,00, 29.06.2010 № 679 на суму 15472,00, 29.0 6.2010 № 677 на суму 620,00, 30.06.2010 № 680 на суму 8700 ,00, 30.06.2010 № 681 на суму 300,00, 30.06.2010 № 682 на сум у 7536,00.

Розрахунки по виплаті ком ісійної винагороди ФОП ОСО БА_1 суб' єктом господарюва ння ТОВ «Сіті-Пей» у періоді з 26 грудня 2008 року по 30 червня 2010 ро ку проводились в безготівков ій формі.

Актом перевірки відповід но до журналу-ордеру по рахун ку 3771 підприємства ТОВ «Сіті-п ей» встановлено, що проведен і виплати комісійної винагор оди ФОП ОСОБА_1: № С0000000428 від 22. 05.2009р. на суму 2486,22 грн., № С0000000887 від 19.06 .2009р. на суму 3187,89 грн., № С0000001553 від 17.07.2 009р. на суму 225,99 грн., № С0000002228 від 17.08.2009р. на суму 4341,23 грн., № С 0000002932 від 15.09.2009р. на суму 4283,98 грн., № С00 00003870 від 19.10.2009р. на суму 5034,51 грн., № С0000004715 від 16.11.2009р. на суму 5176,51 грн., № С0000005799 від 16.12.2009р. на с уму 5473,38 грн., № С0000000627 від 22.01.2010р. на су му 5158,65 грн., № С0000002017 від 22.02.2010р. на суму 4976,64 грн., № С0000003428 від 23.03.2010р. на суму 3614,44 грн., № С 0000004987 від 20.04.2010р. на суму 17 85,74 грн., № С0000006752 від 25.05.2010р. на суму 1744 ,22 грн., № С0000009100 від 29.06.2010р. на суму 628,09 грн., а взагалі - на суму 51117,49 гр н.

Відповідно до довідки пер евірки Державної податкової інспекції у Білогірському р айоні від 9 листопада 2010 року № 2595/23-02/36180543 по взаємовідносинам мі ж ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Сіті-п ей» до перевірки підприємст вом надані акти здачі-прийом у робіт: № 30 від 30.04.09 (винагорода - 2486,22 грн.), № 52 від 31.05.09 (винагорода - 3 187,89 грн.), № 759 від 15.06.09 (винагорода - 32 25,99 грн.), № 398 від 31.07.09 (винагорода - 434 1,23 грн.), № 576 від 31.08.09 (винагорода - 4283,98 грн.), № 812 від 30.09.09 (вин агорода - 5034,51 грн.), № 1283 від 31 .10.09 (винагорода - 5176,51 грн.), № 2253 від 30 .11.09 (винагорода -5473,38 грн.), № 2699 від 31. 12.09 (винагорода - 5158,65 грн.), № 285 від 31.0 1.10 (винагорода - 4976,64 грн.), № 504 від 28.02 .10 (винагорода - 3614,44 грн.), № 964від 31.03.1 0 (винагорода - 1785,74 грн.), № 131 4 від 30.04.10 (винагорода - 1744,22 г рн.), № 1643 від 31.05.10 (винагорода - 628,09 гр н.), № 2100 від 30.06.10 (винагорода - 949,26 гр н.), загальна сума винагороди - 52066,76 грн.

Судом встановлено, що від повідно до довідки Державної податкової інспекції у Біло гірському районі від 6 грудня 2010 року № 3013/23-02/24865331 про результати документальної виїзної поза планової перевірки ТОВ фірма «Кримопт», щодо підтверджен ня відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відно сини з платником податків ФО П ОСОБА_1, за період з 1 липн я 2007року по 30 червня 2010 року, ТОВ ф ірмою «Кримопт» на підтвердж ення взаємовідносин з ФОП О СОБА_1, до перевірки були над ані накопичувані відомості-ж урнали з додатками по рахунк ам 31, 3771, 92 за період з 1 липня 2007 рок у по 30 червня 2010 року, заява ФОП ОСОБА_1 на приєднання до А гентського договору по реалі зації припейд-продукції.

Актом перевірки встановл ено, що згідно журналу-ордеру підприємства ТОВ фірма «Кри мопт» по рахунку 3771 проведені розрахунки в безготівковій формі відповідно до банківсь ких виписок від: 13.06.08 № БВ-00 00364 на суму 5000,00 (суми у гривні), 23.06.08 № БВ-0000382 на суму 5000,00, 25.06.08 № БВ-0000387 на су му 6271,00, 26.06.08 № БВ-0000391 на суму 900,00, 27.06.08 № Б В-0000392 на суму 2900,00, 27.06.08 № БВ-0000392 на сум у 5000,00, 01.07.08 № БВ-0000397 на суму 200,00, 01.07.08 № БВ -0000397 на суму 6080,00, 03.07.08 № БВ-0000402 на суму 5000,00, 04.07.08 № БВ-0000407 на суму 5000,00, 04.07.08 № БВ-0 000407 на суму 5000,00, 10.07.08 № БВ-0000418 на суму 4 50,00, 15.07.08 № БВ-0000431 на суму 2460,00, 16.07.08 № БВ-0000 432 на суму 2300,00, 17.07.08 № БВ-0000433 на суму 4100 ,00, 18.07.08 № БВ-0000436 на суму 4125,00, 18.07.08 № БВ-000043 6 на суму 4000,00, 21.07.08 № БВ-0000440 на суму 4000,0 0, 21.07.08 № БВ-0000440 на суму 4500,00, 23.07.08 № БВ-0000446 на суму 4210,00, 25.07.08 № БВ-0000458 на суму 2505,00, 25.07.08 № БВ-0000458 на суму 4000,00, 25.07.08 № БВ-0000458 н а суму 4500,00, 28.07.08 № БВ-0000457 на суму 5000,00, 29. 07.08 № БВ-0000461 на суму 3185,00, 30.07.08 № БВ-0000464 на суму 5000,00, 01.08.08 № БВ-0000468 на суму 3190,00, 01.08.0 8 № БВ-0000468 на суму 5000,00, 01.08.08 № БВ-0000468 на с уму 5000,00, 04.08.08 № БВ-0000472 на суму 5000,00, 05.08.08 № БВ-0000477 на суму 9900,00, 08.08.08 № БВ-0000486 на су му 5000,00, 08.08.08 № БВ-0000486 на суму 5000,00, 13.08.08 № Б В-0000500 на суму 3100,00, 14.08.08 № БВ-0000501 н а суму 5000,00, 15.08.08 № БВ-0000502 на суму 5000,00, 15. 08.08 № БВ-0000502 на суму 4200,00, 18.08.08 № БВ-0000511 на суму 5000,00, 18.08.08 № БВ-0000511 на суму 1100,00, 20.08.0 8 № БВ-0000513 на суму 5000,00, 21.08.08 № БВ-0000514 на с уму 5000,00, 21.08.08 № БВ-0000514 на суму 5000,00, 22.08.08 № БВ-0000523 на суму 5000,00, 22.08.08 № БВ-0000523 на су му 5000,00, 27.08.08 № БВ-0000529 на суму 5000,00, 27.08.08 № Б В-0000529 на суму 5000,00, 29.08.08 № БВ-0000535 на сум у 3000,00, 29.08.08 № БВ-0000535 на суму 4500,00, 29.08.08 № БВ -0000535 на суму 4500,00, 01.09.08 № БВ-0000544 на суму 4600,00, 02.09.08 № БВ-0000545 на суму 5000,00, 02.09.08 № БВ-0 000545 на суму 4500,00, 04.09.08 № БВ-0000547 на суму 5 000,00, 05.09.08 № БВ-0000554 на суму 2500,00, 05.09.08 № БВ-000 0554 на суму 5000,00, 08.09.08 № БВ-0000562 на суму 500 0,00, 10.09.08 № БВ-0000565 на суму 4350,00, 10.09.08 № БВ-00005 65 на суму 4000,00, 12.09.08 № БВ-0000574 на суму 4920, 00, 12.09.08 № БВ-0000574 на суму 4300,00, 12.09.08 № БВ-0000574 на суму 30,00, 15.09.08 № БВ-0000576 на суму 5000,00, 16.09.08 № БВ-0000578 на суму 5000,00, 18.09.08 № БВ-0000591 н а суму 5000,00, 18.09.08 № БВ-0000591 на суму 5000,00, 19. 09.08 № БВ-0000592 на суму 5000,00, 22.09.08 № БВ-0000596 на суму 5000,00, 22.09.08 № БВ-0000596 на суму 5000,00, 24.09.0 8 № БВ-0000603 на суму 5000,00, 25.09.08 № БВ-0000608 на с уму 5000,00, 26.09.08 № БВ-0000612 на суму 4000,00, 26.09.08 № БВ-0000612 на суму 5000,00, 29.09.08 № БВ-0000615 на су му 5000,00, 30.09.08 № БВ-0000619 на суму 4180,00, 02.10.08 № Б В-0000631 на суму 5000,00, 02.10.08 № БВ-0000631 на сум у 5000,00, 03.10.08 № БВ-0000632 на суму 4750,00, 06.10.08 № БВ -0000635 на суму 4500,00, 07.10.08 № БВ-0000643 на суму 4750,00, 08.10.08 № БВ-0000644 на суму 5000,00, 09.10.08 № БВ-0 000651 на суму 5000,00, 09.10.08 № БВ-0000651 на суму 5 000,00, 10.10.08 № БВ-0000652 на суму 4270,00, 13.10.08 № БВ-000 0653 на суму 5000,00, 14.10.08 № БВ-0000661 на суму 500 0,00, 15.10.08 № БВ-0000662 на суму 5000,00, 15.10.08 № БВ-00006 62 на суму 4000,00, 15.10.08 № БВ-0000662 на суму 8000, 00, 16.10.08 № БВ-0000668 на суму 5000,00, 16.10.08 № БВ-0000668 на суму 5000,00, 20.10.08 № БВ-0000671 на суму 5000,00 , 20.10.08 № БВ-0000671 на суму 2103,00, 21.10.08 № БВ-0000676 н а суму 4930,00, 22.10.08 № БВ-0000678 на суму 8000,00, 22. 10.08 № БВ-0000678 на суму 5000,00, 22.10.08 № БВ-0000678 на суму 100,00, 23.10.08 № БВ-0000681 на суму 5000,00, 23.10.08 № БВ-0000681 на суму 3880,00, 23.10.08 № БВ-0000681 на с уму 495,00, 24.10.08 № БВ-0000685 на суму 5951,00, 24.10.08 № БВ-0000685 на суму 899,00, 27.10.08 № БВ-0000689 на су му 5000,00, 27.10.08 № БВ-0000689 на суму 2990,00, 30.10.08 № Б В-0000706 на суму 8501,00, 30.10.08 № БВ-0000706 на сум у 10000,00, 31.10.08 № БВ-0000707 на суму 1950,60, 03.11.08 № БВ -0000716 на суму 9100,00, 05.11.08 № БВ-0000719 на суму 4963,00, 05.11.08 № БВ-0000719 на суму 5320,00, 06.11.08 № БВ-0 000721 на суму 7000,00, 07.11.08 № БВ-0000726 на суму 9 000,08, 10.11.08 № БВ-0000728 на суму 9000,00, 12.11.08 № БВ-000 0737 на суму 7000,00, 13.11.08 № БВ-0000744 на суму 638 0,00, 13.11.08 № БВ-0000744 на суму 3620,00, 14.11.08 № БВ-00007 45 на суму 5970,00, 17.11.08 № БВ-0000750 на суму 9930, 00, 18.11.08 № БВ-0000751 на суму 2832,41, 19.11.08 № БВ-0000752 на суму 7000,00, 20.11.08 № БВ-0000755 на суму 9000,00 , 21.11.08 № БВ-0000765 на суму 5150,00, 25.11.08 № БВ-0000768 н а суму 10000,00, 27.11.08 № БВ-0000781 на суму 10000,00, 2 7.11.08 № БВ-0000781 на суму 6500,00, 28.11.08 № БВ-0000782 н а суму 5425,00, 01.12.08 № БВ-0000788 на суму 7106,00, 02. 12.08 № БВ-0000792 на суму 3000,00, 03.12.08 № БВ-0000795 на суму 12250,00, 04.12.08 № БВ-0000798 на суму 5000,00, 05.12. 08 № БВ-0000800 на суму 5400,00, 08.12.08 № БВ-0000804 на суму 4880,00, 09.12.08 № БВ-0000813 на суму 10000,00, 11.12.0 8 № БВ-0000814 на суму 8000,00, 12.12.08 № БВ-0000818 на с уму 7800,00, 15.12.08 № БВ-0000823 на суму 10000,00, 17.12.08 № БВ-0000835 на суму 10000,00, 19.12.08 № БВ-0000842 на су му 9000,00, 19.12.08 № БВ-0000842 на суму 3112,00, 22.12.08 № Б В-0000843 на суму 10840,00, 24.12.08 № БВ-0000848 на сум у 11500,47, 25.12.08 № БВ-0000853 на суму 12100,00, 29.12.08 № Б В-0000863 на суму 8000,00, 29.12.08 № БВ-0000863 на сум у 7000,00, 29.12.08 № БВ-0000863 на суму 9033,00, 30.12.08 № БВ -0000867 на суму 3600,00, 05.01.09 № БВ-0000005 на суму 4500,00, 05.01.09 № БВ-0000005 на суму 8000,00, 05.01.09 № БВ-0 000005 на суму 8000,00, 05.01.09 № БВ-0000005 на суму 6 000,00, 06.01.09 № БВ-0000876 на суму 10600,00, 09.01.09 № БВ-00 00878 на суму 3000,00, 09.01.09 № БВ-0000878 на суму 11 350,00, 12.01.09 № БВ-0000881 на суму 7500,00, 12.01.09 № БВ-000 0881 на суму 10000,00, 15.01.09 № БВ-0000887 на суму 12 160,00, 19.01.09 № БВ-0000896 на суму 3132,47, 20.01.09 № БВ-000 0898 на суму 11400,00, 23.01.09 № БВ-0000906 на суму 10 000,00, 23.01.09 № БВ-0000906 на суму 5000,00, 23.01.09 № БВ-000 0906 на суму 3965,00, 27.01.09 № БВ-0000919 на суму 836 0,00, 30.01.09 № БВ-0000926 на суму 14500,00, 02.02.09 № БВ-0000 935 на суму 12700,00, 03.02.09 № БВ-0000936 на суму 300 0,00, 04.02.09 № БВ-0000941 на суму 4900,00, 06.02.09 № БВ-00009 45 на суму 5700,00, 06.02.09 № БВ-0000945 на суму 10000 ,00, 09.02.09 № БВ-0000951 на суму 10800,00, 12.02.09 № БВ-00009 62 на суму 9433,00, 13.02.09 № БВ-0000966 на суму 7813, 00, 16.02.09 № БВ-0000969 на суму 7495,00, 17.02.09 № БВ-0000974 на суму 7843,00, 18.02.09 № БВ-0000978 на суму 7069,00 , 20.02.09 № БВ-0000981 на суму 3020,00, 20.02.09 № БВ-0000981 н а суму 11629,00, 24.02.09 № БВ-0000989 на суму 6560,53, 25 .02.09 № БВ-0000995 на суму 9000,00, 26.02.09 № БВ-0000996 на суму 5357,00, 27.02.09 № БВ-0001005 на суму 11881,00, 02.03. 09 № БВ-0001006 на суму 12510,00, 04.03.09 № БВ-0001016 на суму 10870,00, 05.03.09 № БВ-0001019 на суму 469,00, 06.03.0 9 № БВ-0001020 на суму 5000,00, 06.03.09 № БВ-0001020 на с уму 5000,00, 06.03.09 № БВ-0001020 на суму 4028,00, 10.03.09 № БВ-0001028 на суму 8558,00, 10.03.09 № БВ-0001028 на су му 8000,00, 12.03.09 № БВ-0001031 на суму 6885,00, 13.03.09 № Б В-0001037 на суму 12170,00, 16.03.09 № БВ-0001046 на сум у 10611,00, 18.03.09 № БВ-0001048 на суму 6491,00, 18.03.09 № БВ -0001048 на суму 2872,01, 20.03.09 № БВ-0001054 на суму 10000,00, 20.03.09 № БВ-0001054 на суму 3766,00, 23.03.09 № БВ- 0001064 на суму 11859,00, 26.03.09 № БВ-0001073 на суму 11606,00, 27.03.09 № БВ-0001081 на суму 3762,00, 30.03.09 № БВ- 0001082 на суму 13065,00, 02.04.09 № БВ-0001096 на суму 5000,00, 02.04.09 № БВ-0001096 на суму 6250,00, 02.04.09 № БВ-0 001096 на суму 10000,00, 03.04.09 № БВ-0001100 на суму 9800,00. Загальна сума по банківсь ким випискам складає 1212677,57 грн.

Також, відповідно до дові дки Державної податкової інс пекції у Білогірському район і м. Білогірськ від 6 грудня 2010 р оку № 3013/23-02/24865331 встановлено, що зг ідно журналу-ордеру підприєм ства ТОВ фірма «Кримопт» по р ахунку 3771 проведені виплати к омісійної винагороди відпов ідно до банківських виписок № БВ-0000424 від 14.07.2008р. на суму 519,61 (суми у гривні), № БВ-0000502 від 15.08.2008р. на су му 1140,69, № БВ-0000578 від 16.09.2008р. на суму 1959, 27, № БВ-0000669 від 17.10.2008р. на суму 2100,72, № БВ -0000750 від 17.11.2008р. на суму 2832,41, № БВ-0000842 ві д 19.12.2008р. на суму 3112,47, № БВ-0000896 від 19.01.200 9р. на суму 3132,47, № БВ-0000981 від 20.02.2009р. на суму 3020,53, № БВ-0001047 від 17.03.2009р. на суму 2872,01, № БВ-0001143 від 22.04.2009р. на суму 3014,64, № БВ-0001220 від 22.05.2009р. на суму 582,43. Загал ьна сума виплати комісійної винагороди складає 24287,25 грн.

До перевірки надані акти здачі-прийому робіт підприєм ства ТОВ фірма «Кримопт», згі дно довідки Державної податк ової інспекції у Білогірсько му районі м. Білогірськ від 6 г рудня 2010 року № 3013/23-02/24865331: від 01.08.08 (ви нагорода - 519,61 грн.), від 01.08.08 (винаг орода - 1140,69 грн.), від 30.09.08 (винагоро да - 1959,27 грн.), від 30.09.08 (винагорода - 2100,72 грн.), від 01.11.08 (винагород а - 2832,41 грн.), від 30.11.08 (винагорода - 311 2,47 грн.), від 31.12.08 (винагорода - 3132,47 гр н.), від 31.01.09 (винагорода - 3020,53 грн.), від 28.02.09 (винагорода - 2872,01 грн .), від 31.03.09 (винагорода - 3014,64 грн.), ві д 30.04.09 (винагорода - 582,43 грн.). Загал ьна сума винагороди за актам и здачі-прийому робіт склада є 24287,25 грн.

Пунктом 1 Указу Президент а України «Про спрощену сист ему оподаткування, обліку та звітності суб' єктів малого підприємництва» від 3 липня 19 98 року № 727/98 (надалі - Указ № 727) ус тановлено, що спрощена систе ма оподаткування, обліку та з вітності запроваджується, зо крема, для фізичних осіб, які з дійснюють підприємницьку ді яльність без створення юриди чної особи і у трудових відно синах з якими, включаючи член ів їх сімей, протягом року пер ебуває не більше 10 осіб та обс яг виручки яких від реалізац ії продукції (товарів, робіт, п ослуг) за рік не перевищує 500 ти с. гривень. Виручкою від реалі зації продукції (товарів, роб іт, послуг) вважається сума, фа ктично отримана суб'єктом пі дприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (т а) в касу за здійснення операц ій з продажу продукції (товар ів, робіт, послуг).

Відповідно до пункту 5 Ука зу № 727 у разі порушення вимог, у становлених статтею 1 цього У казу, платник єдиного податк у повинен перейти на загальн у систему оподаткування, обл іку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).

Враховуючи вищевикладен е, судом встановлено, що відпо відно до довідок МФ ПАТ КБ «Пр иватбанк» та ПАТ «Прокредит Банк», виписок банку (платіжн их доручень) по розрахунково му рахунку № НОМЕР_5 за пер іод з 1 січня 2009 року по 31 грудня 2009 року ФОП ОСОБА_1 за безго тівку отримані кошти від реа лізації припейд-продукції та приймання платежів від фізи чних осіб (платежі клієнтів) з а субагентськими договорами та договором комісії у сумі 2038595 грн. 88 коп., комісійна винаго рода за виконані послуги скл ала 45831 грн. 79 коп. Таким чином, за даними ФОП ОСОБА_1 заявле ний обсяг виручки від реаліз ації продукції (товарів, робі т, послуг) склав у сумі 380721 грн., п еревіркою встановлений факт ичний обсяг виручки наростаю чим підсумком з початку дії с відоцтва про сплату єдиного податку в календарному 2009 роц і (з 1 січня 2009 року по 31 грудня 2009 року) у сумі 2038595 грн. 88 грн., в т.ч. в ід реалізації припейд-продук ції та приймання платежів ві д фізичних осіб у сумі 1992764 грн. 0 9 коп. та винагорода у сумі 45831 гр н. 79 коп. Встановлені перевірк ою відхилення складають суму + 1657874 грн. 88 коп. (2038595 грн. 88 коп. - 380721 грн .). За період з 1 січня 2010 року по 3 0 червня 2010 року ФОП ОСОБА_1 н а розрахунковий рахунок отри мано коштів від реалізації п рипейд-продукції та прийманн я платежів від фізичних осіб за субагентським договором та договором комісії з ТОВ «С іті-Пей» у сумі 1149794 грн. 28 коп., ко місійна винагорода за викона ні послуги склала 17907 грн. 78 коп. Встановлені перевіркою відх илення у валовому доході скл адають + 980854,28 грн. без ПДВ, за дан ими ФОП ОСОБА_1 заявлений обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, пос луг) у сумі 168940,0 грн., перевіркою встановлений валовий доход у сумі 1149794,28 грн., в т.ч. від реаліз ації припейд-продукції та пр иймання платежів від фізични х осіб у сумі 980854,28 грн. та винаго рода у сумі 17907,78 грн. Встановлен і перевіркою відхилення у ва ловому доході складають + 980854,28 г рн. без ПДВ.

Також встановлено поруш ення абзацу «а» пункту 19.1 ст. 19 З акону № 889-ІV в частині ведення п одаткового обліку не за форм ою встановленою наказом Держ авної податкової адміністра ції України «Про затвердженн я форми обліку доходів і витр ат платника податку з доході в фізичних осіб та Порядку ве дення обліку доходів і витра т для визначення суми загаль ного річного оподатковувано го доходу» від 16 жовтня 2003 року № 490, що призвело до заниження в алового доходу за 2009 рік у сумі 1538595 грн. 88 коп. без ПДВ.

Відповідно до підпункту 9.12.1 пункту 9.12 статті 9 Закону № 889 о податкування доходів, отрима них фізичною особою у межах ї ї підприємницької діяльност і без створення юридичної ос оби здійснюється за правилам и, встановленими спеціальним законодавством з цих питань з урахуванням цього пункту. В ідповідно до підпункту 9.12.2 пун кту 9.12 статті 9 Закону № 889 якщо ф ізична особа - суб' єкт під приємницької діяльності отр имує інші доходи ніж визначе ні у підпункті 9.12.1 пункту 9.12 ста тті 9 цього Закону, то такі дох оди оподатковуються за загал ьними правилами, встановлени ми цим Законом для платників податку, що не є такими суб' є ктами підприємницької діяль ності. Згідно з пунктом 4.1 стат ті 4 Закону № 889 загальний річни й оподатковуваний дохід скла дається з суми місячних опод атковуваних доходів звітног о року. Підпунктом 4.2.8 пункту 4.2 с татті 4 Закону № 889 передбачено , що до складу загального міся чного оподатковуваного дохо ду включається оподатковува ний дохід (прибуток), не включе ний до розрахунку загальних оподатковуваних доходів поп ередніх податкових періодів та самостійно виявлений у зв ітному періоді платником под атку або нарахований податко вим органом згідно із законо м.

Суд зазначає, що порядок з дійснення звичайної (загальн ої) системи оподаткування у п еріоді, що перевірявся, регул ювався розділом розділу ІV Де крету № 13-92. Відповідно до статт і 13 розділу ІV Декрету № 13-92 опода тковуваним доходом вважаєть ся сукупний чистий доход, тоб то різниця між валовим доход ом (виручки у грошовій та нату ральній формі) і документаль но підтвердженими витратами , безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу. Відповід но до частини 4 статті 14 розділ у ІV Декрету № 13-92 громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю, надають податко вому органу декларації за на слідками кожного звітного кв арталу, а також звітного року у строки, визначені законом. В декларації зазначаються заг альні суми одержаного доходу , витрат і сплаченого податку за звітний рік або інший пері од, за який здійснюється опод аткування (оподатковуваний п еріод).

Таким чином, суд дійшов ви сновку, що позивач у порушенн я зазначених норм, відповідн о до пункту 5 Указу № 727, повинен був з 3 кварталу 2009 року (з 1 липн я 2009 року) перейти на загальну с истему оподаткування, обліку та звітності. ФОП ОСОБА_1,

Судом також встановлено , що декларації про доходи та в итрати, із зазначенням суми п еревищення граничного обсяг у виручки від реалізації про дукції (товарів, робіт, послуг ) за 2009 рік (по строку надання 9 л ютого 2010 року), та про доходи та витрати, із зазначенням суми одержаного валового доходу від реалізації продукції (то варів, робіт, послуг) за період з 1 січня 2010 року по 30 червня 2010 ро ку (по строку надання 9 серпня 2010 року) позивачем до п одаткового органу (відповіда ча у справі) не надавалися.

Відповідно до вимог підп ункту 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 Зако ну № 168 обов' язковій реєстрац ії як платник ПДВ підлягає ос оба, коли загальна сума від зд ійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної а бо глобальної комп'ютерної м ережі, що підлягають оподатк уванню згідно з цим Законом, н арахована (сплачена, надана) т акій особі або в рахунок зобо в'язань третім особам, протяг ом останніх дванадцяти кален дарних місяців сукупно перев ищує 300000 гривень (без урахуванн я податку на додану вартість ).

Суд зазначає, що у зв' язк у із перевищенням ОСОБА_1 обсягу виручки від реалізаці ї продукції (товарів, робіт, по слуг) понад 500 тис. грн. у 2 кварта лі 2009 року (за результатами пер евірки обсяг виручки від реа лізації продукції (товарів, р обіт, послуг) за 2 квартал 2009р. ст ановить 658516 грн. 19 коп.) та з враху ванням вимог підпункту 2.3.1 пун кту 2.3 статті 2 Закону № 168 позива ч при перевищенні граничного обсягу виручки від реалізац ії продукції (товарів, робіт, п ослуг) за 2 квартал 2009 року пови нен був зареєструватися плат ником ПДВ, починаючи з наступ ного звітного кварталу, тобт о з 3 кварталу 2009 року.

Обсяг виручки від реаліза ції продукції (товарів, робіт , послуг) позивача за період з 1 січня 2009 року по 30 червня 2009 року склав 658516 грн. 19 коп.

Відповідно до пункту 9.4 ста тті 9 Закону № 168 якщо особа укла дає одну чи більше цивільно-п равових угод (договорів), унас лідок виконання яких плануєт ься здійснення оподатковува них операцій, обсяг яких пере вищуватиме протягом звітног о податкового періоду у два ч и більше разів суму, визначен у підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статт і 2 цього Закону, то така особа зобов'язана зареєструватися як платник цього податку до к інця такого звітного податко вого періоду. Особа, що не надс илає таку заяву у таких випад ках та у такі строки, несе відп овідальність за ненарахуван ня або несплату цього податк у на рівні зареєстрованого п латника без права нарахуванн я податкового кредиту та отр имання бюджетного відшкодув ання. Пунктом 9.5 статті 5 Закону № 168 заява про реєстрацію напр авляється на адресу податков ого органу з повідомленням п ро вручення або вручається о собисто представником такої особи службовій особі подат кового органу. Позивачем до к інця звітного періоду тобто до 30 червня 2009 року заява про ре єстрацію платником ПДВ до по даткового органу не надавала сь.

Відповідно до підпункту 7.8.1 пункту 7.8 статті 7 Закону № 168 п латник податку, обсяг оподат ковуваних операцій якого за минулі дванадцять місячних п одаткових періодів перевищу є суму, зазначену у підпункті 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього Зако ну (300 000), повинен вибрати місяч ний податковий період подан ня податкових декларацій з П ДВ.

Як встановлено судом, поз ивачем податкові декларації з ПДВ за період з 1 липня 2009 року по 30 червня 2010 року до податков ого органу не надавались.

Відповідно до підпункту 4.2.2 «а» пункту 4.2 статті 4 Закону № 2181 контролюючий орган зобов ' язаний самостійно визначи ти суму податкових зобов' яз ань платника податків у разі коли платник податку не пода є у встановлені строки подат кові декларації. Відповідно до підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статт і 7 Закону № 168 датою виникнення податкових зобов'язань з пос тавки товарів (робіт, послуг) в важається дата, яка припадає на податковий період, протяг ом якого відбувається будь-я ка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на бан ківський рахунок платника по датку як оплата товарів (робі т, послуг), що підлягають поста вці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові г рошові кошти - дата їх оприбут кування в касі платника пода тку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових ко штів у банківській установі, що обслуговує платника пода тку; або дата відвантаження т оварів, а для робіт (послуг) - да та оформлення документа, що з асвідчує факт виконання робі т (послуг) платником податку. В ідповідно до підпункту 7.7.1 пун кту 7.7 статті 7 Закону № 168 сума по датку, що підлягає сплаті (пер ерахуванню) до бюджету або бю джетному відшкодуванню, визн ачається як різниця між сумо ю податкового зобов'язання з вітного податкового періоду та сумою податкового кредит у такого звітного податковог о періоду.

Судом встановлено, що у по рушення підпункту 2.3.1 пункту 2.3 статті 2, підпункту 7.3.1 пункту 7.3 , підпункту 7.7.1 пункту 7.7, підпунк ту 7.8.1, пункту 7.8 статті 7, пункту 9.4, пункту 9.5 статті 9 Закону № 168 по зивачем було здійснено заниж ення податкових зобов' язан ь за 2009 рік у сумі 273491 грн., в тому ч ислі за липень 2009 року у сумі 42327 грн., за серпень 2009 року у сумі 36 300 грн., за вересень 2009 року у сум і 51051 грн., за жовтень 2009 року у сум і 45652 грн., за листопад 2009 року у су мі 49116 грн., за грудень 2009 ро ку у сумі 49045 грн., та заниження п одаткових зобов' язань за 2010 рік у сумі 229959 грн., в тому числі за січень 2010 року у сумі 34 707 грн., за лютий 2010 року у сумі 35913 г рн., за березень 2010 року у сумі 39790 грн., за квітень 2010 року у сумі 45720 грн., за травень 2010 року у сумі 31228 грн., за червень 2010 року у сумі 42601 грн.

Статтею 1 Закону № 265 реєстр атори розрахункових операці й застосовуються підприємст вами, установами, організаці ями усіх форм власності, а так ож фізичними особами (резиде нтами та нерезидентами) - суб'є ктами підприємницької діяль ності (далі - суб'єкти підприєм ницької діяльності), які здій снюють операції з розрахункі в в готівковій та/або в безгот івковій формі (із застосуван ням платіжних карток, платіж них чеків, жетонів тощо) при пр одажу товарів (наданні послу г) у сфері торгівлі, громадськ ого харчування та послуг, а та кож уповноваженими банками т а суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують оп ерації купівлі-продажу інозе мної валюти.

Пунктом 1 статті 3 Закону № 265 суб'єкти підприємницької д іяльності, які здійснюють ро зрахункові операції в готівк овій та/або в безготівковій ф ормі (із застосуванням платі жних карток, платіжних чеків , жетонів тощо) при продажу тов арів (наданні послуг) у сфері т оргівлі, громадського харчув ання та послуг зобов'язані, зо крема проводити розрахунков і операції на повну суму поку пки (надання послуги) через за реєстровані, опломбовані у в становленому порядку та пере ведені у фіскальний режим ро боти реєстратори розрахунко вих операцій з роздрукування м відповідних розрахункових документів, що підтверджуют ь виконання розрахункових оп ерацій, або у випадках, передб ачених цим Законом, із застос уванням зареєстрованих у вст ановленому порядку розрахун кових книжок.

У порушення зазначених в имог Закону № 265 позивач у пері оді з 1 липня 2009 року по 30 червня 2010 року отримав за готівку кош ти у сумі 3222202 грн. 54 коп. з ПДВ від реалізації припейд-продукц ії, від приймання платежів ві д фізичних осіб, отримання ви нагороди, без використання р еєстратора розрахункових оп ерацій.

Відповідно до частини 2 ст атті 71 КАС України в адміністр ативних справах про протипра вність рішень, дій чи бездіял ьності суб'єкта владних повн оважень обов'язок щодо доказ ування правомірності свого р ішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача , якщо він заперечує проти адм іністративного позову.

Враховуючи вищевикладен е, суд дійшов висновку, що відп овідач довів правомірність с пірних податкових повідомле нь-рішень відповідно до част ини 2 статті 71 КАС України, внас лідок чого позовні вимоги по зивача не підлягають задовол енню у повному обсязі.

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33- 35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 1 67, 185-186, 254 Кодексу адміністративн ого судочинства України, суд , -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову Фіз ичної особи-підприємця ОСО БА_1 до Жовтневої міжрайонн ої державної податкової інсп екції м. Маріуполя про скасув ання податкових повідомлень -рішень від 4 листопада 2011 року № 0000281720 на суму 631352 грн. 50 коп., № 0000271720 на суму 94261 грн. 36 коп., № 0000291720 на суму 1 грн., відмовити п овністю.

Вступна та резолютивна ч астини постанови прийняті у нарадчій кімнаті та проголош ені у судовому засіданні 23 січ ня 2012 року. Постанова у повному обсязі складена 27 січня 2012 рок у.

У разі подання апеляційн ої скарги судове рішення, якщ о його не скасовано, набирає з аконної сили після поверненн я апеляційної скарги, відмов и у відкритті апеляційного п ровадження або набрання зако нної сили рішенням за наслід ками апеляційного проваджен ня.

Апеляційна скарга подає ться до адміністративного су ду апеляційної інстанції чер ез суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної с карги одночасно надсилаєтьс я особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апел яційна скарга на постанову с уду першої інстанції подаєть ся протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі засто сування судом частини третьо ї статті 160 КАС України апеляц ійна скарга подається протяг ом десяти днів з дня отриманн я копії постанови.

Суддя Смагар С.В.