Постанова

від 14.02.2012 по справі 2а/0570/572/2012

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 лютого 2012 р. справа № 2а/0570/572/2012

Приміщення суду за адре сою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвард ійської дивізії, 17

час прийняття постанови:

Донецький окружний адмін істративний суд в складі:

головуючого судді Галатін ої О.О.

при секретарі Мичак О.С.

за участю:

представника позивача - Шкляро ва І.О.

представника відповідача - Бондар Ю.М.

розглянувши у відкритому с удовому засіданні адміністр ативну справу за позовом Тов ариства з обмеженою відповід альністю «Сарепта» до Держав ної податкової інспекції у К иївському районі м. Донецька про визнання податкового по відомлення-рішення № 0008201540 від 29.11.2011 року, суд -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Донец ького окружного адміністрат ивного суду з позовом до Держ авної податкової інспекції у Київському районі м. Донецьк а про визнання податкового п овідомлення-рішення № 0008201540 від 29.11.2011 року.

Позивач в обґрунтування по зовних вимог посилається на те, що відповідачем безпідст авно було зменшено суму від' ємного значення об' єкта опо даткування податком на прибу ток у розмірі - 9372733 грн. спірним податковим повідомленням-рі шенням. Позивач вважає помил ковим висновок податкового о ргану про неправомірність вк лючення у податкову декларац ію з податку на прибуток за 2-й кв. 2011р. від'ємного значення об 'єкта оподаткування попередн ього звітного періоду (1-й кв. 201 1р.) в сумі - 9372733 грн., чим порушено п. 3. підрозділу 4 розділу 20 Пода ткового кодексу України. Поз ивач не погоджується з довод ами відповідача про незаконн е включено до складу валових витрат 2-го кв. 2011р. від'ємного зн ачення об'єкту оподаткування за попередній податковий пе ріод в сумі - 9372733 грн., так як за результатами фінансово-госп одарської діяльності підпр иємством отримані збитки, вн аслідок чого задекларовано в ід'ємне значення об'єкта опод аткування з податку на прибу ток у розмірі - 9372733 грн.

Частиною 2 п. 3 підрозділу 4 ро зділу 20 Податкового кодексу У країни визначено, що, якщо рез ультатом розрахунку об'єкта оподаткування платника пода тку з числа резидентів за під сумками першого кварталу 2011 р оку є від'ємне значення, то сум а такого від'ємного значення підлягає включенню до витра т другого календарного кварт алу 2011 року.

У відповідності до даної но рми позивач в рядок декларац ії 06.6 «Від'ємне значення об' є кта оподаткування попереднь ого звітного (податкового) пе ріоду (від'ємне значення рядк а 07 податкової декларації за п опередній звітний (податкови й) період або від'ємне значенн я об'єкта оподаткування за пе рший квартал 2011 року» включен о від' ємне значення об'єкту оподаткування за 1-й кв. 2011р. в су мі - 9372733 грн.

Отже, на думку позивача, всі розрахунки як об'єкту оподат кування, так і податку, що підл ягає сплаті в 2-му кв. 2011р. він вик онав вірно.

Враховуючи викладене, прос ить позов задовольнити.

В судовому засіданні предс тавник позивача позовні вимо ги підтримав та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти по зовних вимог заперечував, пр осив відмовити у їх задоволе нні.

Вислухавши у судовому засі данні представників сторін, дослідивши та оцінивши надан і докази за своїм внутрішнім переконанням, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою від повідальністю «Торгівельна мережа «Сарепта» зареєстров ане як юридична особа викона вчим комітетом Донецької міс ької ради 08.08.2006р., включене до ЄД РПОУ за номером 34557310, перебуває на податковому обліку у ДПІ у Київському районі м. Донецьк а.

9 листопада 2011 року ДПІ у Київ ському районі м. Донецька бул а проведена камеральна перев ірка податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «ТМ « Сарепта» про що складено акт № 6595/15-1/34557310.

Перевіркою встановлено по рушення вимог п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 3 6.1 ст. 36, п. 3 підрозділу 4 розділу Х Х «Перехідних положень», п. 150.1 ст. 150 ПК України, ТОВ «ТМ «Сареп та» неправомірно у рядку 06.6 по даткової декларації з податк у на прибуток за ІІ квартал 2011 р оку відображено від' ємне зн ачення об' єкта оподаткуван ня попереднього звітного пер іоду у сумі - 9372733 грн.

За результатами перевірки керівником податкового орга ну 29.11.2011р. на підставі п. 54.3. ст. 54 та п. 58.1 статті 58 Податкового коде ксу України та згідно з п.п. 20.1.4 п . 20.1 ст. 20 та п. 75.1 ст. 75 Податкового к одексу України, встановлено порушення п. 16.1.4 п. 16.1 статті 16, п. 36.1 ст. 36, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень п. 150.1 ст. 150 ПК України ТОВ «ТМ «Сарепта» зменшено суму від' ємного з начення об' єкта оподаткува ння податком на прибуток у ро змірі - 9372733 грн.

Рядок 06.6 декларації «від'ємн е значення об' єкта оподатку вання попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємн е значення рядка 07 податкової декларації за попередній зв ітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта опо даткування за перший квартал 2011 року)» за даними підприємст ва складає - 9372733 грн., чим поруше но п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Подат кового кодексу України.

За 1-й кв. 2011р. позивач мав від' ємне значення об' єкта опода ткування в сумі 9372733 грн., яке роз раховано наступним чином: (Де кларація з податку на прибут ок за І кв. 2011р. рядок 3 «скоригов аний валовий дохід» мінус ря док 6 «скориговані валові вит рати» мінус рядок 7 «сума амор тизаційних відрахувань»).

При цьому до рядку 04.9. «від' ємне значення об' єкта опода ткування за попередній подат ковий період» декларації за 1-й кв. 2011р. неправомірно віднес ено сума - 9672709 грн.

З наведеного в акті перевір ки розрахунку вбачається, що спірним моментом є, зокрема, т е, що до рядку 04.9. «від' ємне зн ачення об' єкта оподаткуван ня за попередній податковий період» декларації за І кв. 2011р . позивач неправомірно відні с суму в розмірі 9672709,00 грн.

З метою встановлення прави льності розрахунку позивач з начення рядка 04.9. «від' ємне з начення об' єкта оподаткува ння за попередній податковий період» декларації за 1-й кв. 201 1р. необхідно здійснити аналі з показників податкової звіт ності платника податків за 2009 - 2010р.р.

Об'єктом оподаткування у ро зумінні ст. 3 Закону України ві д «Про оподаткування прибутк у підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР (який діяв до 01.04.2011р.) є прибуток, який визначається шляхом зм еншення суми скоригованого в алового доходу звітного пері оду, визначеного згідно з пун ктом 4.3 цього Закону на: суму ва лових витрат платника податк у, визначених статтею 5 цього З акону; суму амортизаційних в ідрахувань, нарахованих згід но із статтями 8 і 9 цього Закон у.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати ) - сума будь-яких витрат платн ика податку у грошовій, матер іальній або нематеріальній ф ормах, здійснюваних як компе нсація вартості товарів (роб іт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платн иком податку для їх подальшо го використання у власній го сподарській діяльності.

Відповідно до п. 6.1. ст. 6 Закону України від «Про оподаткува ння прибутку підприємств» як що об'єкт оподаткування плат ника податку з числа резиден тів за результатами податков ого року має від'ємне значенн я об'єкта оподаткування (з ура хуванням суми амортизаційни х відрахувань), сума такого ві д'ємного значення підлягає в ключенню до складу валових в итрат першого календарного к варталу наступного податков ого року. Розрахунок об'єкта о податкування за наслідками п івріччя, трьох кварталів та р оку здійснюється з урахуванн ям від'ємного значення об'єкт а оподаткування попередньог о року у складі валових витра т таких податкових періодів наростаючим підсумком до пов ного погашення такого від'єм ного значення.

Законом України від 20.05.2010р. № 22 75-VI, який набрав чинності 16.06.2011р., п ункт 6.1 статті 6 доповнено абза цом другим, згідно із яким у 2010 році норми цього пункту діют ь з урахуванням особливостей , встановлених пунктом 22.4 стат ті 22 цього Закону.

Цим же Законом статтю 22 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств» допо внено пунктом 22.4., згідно із яки м у 2010р. у складі валових витрат платника податку враховуєть ся 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткува ння з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2 010 року.

У 2011 році сума від'ємного зна чення, яка відповідно до абза цу першого цього пункту не бу ла врахована у складі валови х витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке ви никло у 2010 році, підлягають вкл юченню до складу валових вит рат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без об межень, встановлених цим пун ктом.

Оскільки Закон № 2275-VI набра в чинності 16.06.2010р., порядок врах ування від'ємного значення о б'єкта оподаткування, визнач ений п. 22.4 Закону застосовуєть ся з початку наступного звіт ного (податкового) періоду, то бто за підсумками 9 місяців 2010 р оку.

У відповідності до абз. 1 п. 22.4. ст. 22 Закону України від «Про о податкування прибутку підпр иємств» з урахуванням змін, в несених Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI, в декларації за 2010р. у складі валових витрат позива ч враховував 20% суми від'ємног о значення об'єкта оподаткув ання з податку на прибуток, як е утворилося станом на 1 січня 2010 року. Залишок суми від'ємног о значення об'єкта оподаткув ання склав 80%.

У відповідності до абз. 2 п. 22.4. ст. 22 наведеного Закону, у декл арації за І кв. 2011р. позивач вкл ючив до складу валових витра т суму від'ємного значення, як а відповідно до абзацу першо го цього пункту не була врахо вана у складі валових витрат (в даному випадку 80%) та від'ємн е значення об'єкта оподаткув ання, яке виникло у 2010 році, та в ідобразив цю суму у рядку 04.9 де кларації за І кв. 2011р.

Аналіз норм п. 6.1. ст. 6 та п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств » свідчить про те, що до 16.06.2010р. до складу валових витрат І-го кв . наступного року платник под атків мав право включати всю суму збитків, отриманих у поп ередньому році. При цьому, об'є кт оподаткування наступного року розраховується з ураху ванням цього від'ємного знач ення у складі валових витрат наростаючим підсумком (тобт о у І, ІІ, ІІ, VІ кв.) до повного пог ашення такого від'ємного зна чення.

Зазначена норма спрямован а на те, щоб платник податків п овністю покрив витрати попер еднього податкового року у н аступному.

16.06.2010р. до даної норми були вне сені обмеження і дозволено п латнику податків включати до складу валових витрат лише 20% від'ємного значення, яке утво рилося станом на 1 січня 2010 року .

А у 2011р. планку податків знов у дозволено включати до скла ду валових витрат і суму від'є много значення, яка не була вр ахована у складі валових вит рат 2010р. а також сам збиток, яки й виник у 2010р. без обмежень, вст ановлених самим п. 22.4. ст. 22 Закон у.

Із встановлених судом обст авин, суд приходить до виснов ку, що позивачем вірно включе но до складу від' ємного зна чення 1-го кв. 2011р. суму - 9372733 грн. (80% з алишку суми, яка не була врахо вана у складі валових витрат 2010р.) та суму - 9672709 грн., як збиток 2 010р. (від'ємне значення об'єкта о податкування 2010р.).

Позивачем був правомірно с формований склад об'єкту опо даткування за 1-й кв. 2011 року з у рахуванням від'ємного значен ня об'єкта оподаткування поп ереднього податкового року. Відповідач з цього приводу н е заперечує, та правомірніст ь формування від'ємного знач ення об'єкту оподаткування 1-г о кв. 2011р., з урахуванням виснов ків акта перевірки, він не оск аржує.

З 01.01.2011р. набрав чинності Пода тковий кодекс України. Суд за значає, що відповідно до підр озділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового коде ксу України, застосування Ро зділу III «Податок на прибуток підприємств» починається з 1 квітня 2011 року.

Статтею 150 Податкового коде ксу України встановлений пор ядок урахування від'ємного з начення об'єкта оподаткуванн я в результатах наступних по даткових періодів.

Норми даної статті аналогі чні нормам п. 6.1. ст. 6 та п. 22.4. ст. 22 За кону України від «Про оподат кування прибутку підприємст в» з урахуванням змін, внесен их Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI.

Так, згідно із п. 150.1. ст. 150 Подат кового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єк та оподаткування платника по датку з числа резидентів за п ідсумками податкового року є від'ємне значення, то сума так ого від'ємного значення підл ягає включенню до витрат пер шого календарного кварталу н аступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткув ання за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здій снюється з урахуванням зазна ченого від'ємного значення п опереднього року у складі ви трат таких податкових період ів наростаючим підсумком до повного погашення такого від 'ємного значення.

Тобто, зазначена норма дозв оляє платнику податків повні стю включати до витрат першо го календарного кварталу 2011р. всю суму від'ємного значення об' єкта оподаткування.

Разом з тим п. 3 підрозділу 4 « Особливості справляння пода тку на прибуток підприємств у 2011 році» Розділу XX «Перехідні положення» Податкового коде ксу України встановлює, що пу нкт 150.1 статті 150 Кодексу застос овується у 2011 році з урахуванн ям такого:

якщо результатом розрахун ку об'єкта оподаткування пла тника податку з числа резиде нтів за підсумками першого к варталу 2011 року є від'ємне знач ення, то сума такого від'ємног о значення підлягає включенн ю до витрат другого календар ного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподатк ування за наслідками другого , другого і третього кварталі в, другого - четвертого кварта лів 2011 року здійснюється з ура хуванням від'ємного значення , отриманого платником подат ку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податков их періодів наростаючим підс умком до повного погашення т акого від'ємного значення.

З аналізу положень п. 3 підро зділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодек су України випливає, що до скл аду другого кварталу 2011 року в ключається від'ємне значення об'єкта оподаткування, отрим ане суб'єктами господарюванн я за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011р.

Як встановлено судом, резул ьтатом розрахунку об'єкта оп одаткування платника податк у за підсумками І кв. 2011р. є від'є мне значення в сумі «- 9372733,00» грн .

Зазначену суму цього від'єм ного значення позивач у відп овідності до норм п. 3. підрозд ілу 4 Розділу ХХ «Перехідні по ложення» ПК України включив до витрат 2-го календарного кв арталу 2011 року та відобразив ї ї у декларації за 2-й кв. 2011р. у ря дку 06.6.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодекс у адміністративного судочин ства України в адміністратив них справах про протиправніс ть рішень, дій чи бездіяльнос ті суб'єкта владних повноваж ень обов'язок щодо доказуван ня правомірності свого рішен ня, дії чи бездіяльності покл адається на відповідача, якщ о він заперечує проти адміні стративного позову.

Суд не приймає висновків ак ту перевірки, про те, що до скл аду 2-го кв. 2011р. позивачем непра вомірно включено від'ємне зн ачення з 2010 року, що увійшло до складу першого кварталу 2011р.

Таке тлумачення суперечит ь нормам Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 1 розділу XIX « Прикінцеві положення» Подат кового кодексу України, розд іл III «Податок на прибуток» на брав чинності з 01.04.2011р., який згі дно з п. 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Подат кового кодексу України засто совується під час розрахункі в з бюджетом починаючи з дохо дів і витрат, що отримані і про ведені з 01.04.2011р., якщо інше не вст ановлено цим підрозділом.

Інше встановлено у п. 3 підро зділу 4 Перехідних положення х Податкового кодексу Україн и, які і регулюють питання щод о формування від'ємного знач ення 2-го кв. 2011р.

В нормі п. 3 підрозділу 4 Перех ідних положеннях Податковог о кодексу України законодаве ць, як і раніше, під час коригу вання порядку формування роз міру валових витрат з урахув анням від'ємного значення у 201 0 році, шляхом прийняття Закон у України від 20.05.2010р. № 2275-VI «Про вн есення змін до деяких законо давчих актів України», визна чив особливий порядок формув ання об'єкту оподаткування п одатком на прибуток.

Дослівне тлумачення полож ень п. 3 підрозділу 4 розділу XX П ерехідних положень Податков ого кодексу України дає підс тави вважати, що у разі наявно сті від'ємного значення об'єк ту оподаткування у 1-му кварта лі 2011 року, то сума такого від'є много значення підлягає вклю ченню до складу витрат 2-го ква рталу 2011 року.

Зазначена норма не містить обмеження щодо витрат, які м ають бути враховані у складі валових витрат 2-го кварталу 2 011р.

На підставі викладеного, зв ажаючи на всі наведені обста вини в їх сукупності та з урах уванням того, що відповідаче м в судовому засіданні не дов едено, що оскаржуване податк ове повідомлення - рішення було прийнято законно, обґру нтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, позовні вимог и підлягають задоволенню.

Відповідно до ст.94 КАСУ якщо судове рішення ухвалене на к ористь сторони, яка не є суб'є ктом владних повноважень, су д присуджує всі здійснені н ею документально підтвердж ені судові витрати з Держав ного бюджету України.

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-4 2, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративн ого судочинства України, суд , -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмеже ною відповідальністю «Сареп та» до Державної податкової інспекції у Київському район і м. Донецька про визнання под аткового повідомлення-рішен ня № 0008201540 від 29.11.2011 року - зад овольнити.

Визнати недійсним податко ве повідомлення-рішення Держ авної податкової інспекції у Київському районі м. Донецьк а № 0008201540 від 29.11.2011 року.

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь Товар иства з обмеженою відповідал ьністю «Сарепта» витрати по сплаті судового збору у розм ірі - 28 грн. 23 коп.

Постанову ухвалено у нарад чій кімнаті та проголошено ї ї вступну та резолютивну час тини у судовому засіданні 14 лю того 2012 року.

Повний текст постанови скл адено 19 лютого 2012 року.

Апеляційна скарга на поста нову суду подається до Донец ького апеляційного адмініст ративного суду через Донецьк ий окружний адміністративни й суд протягом десяти днів з д ня виготовлення повного текс ту постанови.

Копія апеляційної скарги о дночасно надсилається особо ю, яка її подає до суду апеляці йної інстанції.

У разі відсутності в судово му засіданні сторони по спра ві апеляційна скарга подаєть ся протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Галатіна О.О.