Постанова

від 01.03.2012 по справі 2а-1670/629/12

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 березня 2012 року м. Полтава Справа № 2а-1670/629/12

Полтавський окружний ад міністративний суд у складі:

головуючого судді - Єрес ько Л.О.,

при секретарі - Курбалі А .В.,

за участю:

представників позивача - Лихошвай Н.В., Лашина В.А. ,

представника відповідача - Мирошніченка В.В.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні справу за адміністративним позовом То вариства з обмеженою відпові дальністю " Євробудсервіс " до Кременчуцької об'єднаної де ржавної податкової інспекці ї в Полтавській області про в изнання недійсними та скасув ання податкових повідомлень -рішень, -

В С Т А Н О В И В:

03 лютого 2012 року Товари ство з обмеженою відповідаль ністю " Євробудсервіс " зверну лося до Полтавського окружно го адміністративного суду з адміністративним позовом до Кременчуцької об'єднаної де ржавної податкової інспекці ї в Полтавській області про в изнання недійсними та скасув ання податкових повідомлень -рішень від 19.10.2011 №0001261550/207, яким поз ивачу зменшено суму від'ємно го значення об'єкта оподатку вання податку на прибуток пі дприємств в розмірі 450 412,00 грн., т а №0001301550/3196, яким позивачу збільш ено суму грошового зобов'яза ння з податку на прибуток під приємств у розмірі 233 843,00 грн.

В обгрунтування позовних вимог позивач посилався на н езгоду із висновками перевір ки та безпідставність виключ ення із складу валових витра т підприємства ІІ кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкт а оподаткування попередньог о податкового року (2010) у сумі - 1 467 121,00 грн.

Представники позивача у су довому засіданні підтримали позовні вимоги, просили їх за довольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти по зову заперечував, просив від мовити у його задоволенні, по силаючись на правомірність в исновків акту перевірки.

Суд, заслухавши пояснення п редставників позивача та від повідача, вивчивши та дослід ивши матеріали справи, всебі чно і повно з'ясувавши всі фак тичні обставини, на яких ґрун туються позовні вимоги, об'єк тивно оцінивши докази, які ма ють юридичне значення для ро згляду справи і вирішення сп ору по суті, приходить до наст упних висновків.

Судом встановлено, що Товар иство з обмеженою відповідал ьністю "Євробудсервіс" (ідент ифікаційний код 30385670, 39600, м.Креме нчук, вул. Леніна,7) зареєстров ано юридичною особою, перебу ває на податковому обліку в К ременчуцькій ОДПІ з 31.03.1999 за №4768 та є платником податку на при буток. Згідно протоколу учас ників ТОВ «Євробудсервіс»ві д 30.01.2012, учасниками позивача при йнято рішення про ліквідацію товариства та призначено лі квідатором Лашина В.А.

30.09.2011 посадовою особою Кремен чуцької ОДПІ було проведено камеральну перевірку Товари ства з обмеженою відповідаль ністю "Євробудсервіс" за звіт ний податковий період 2-й квар тал 2011 року, за результатами як ої складено акт від 30.09.2011 №6899/15-514.

Перевіркою встановлено, що підприємством було подано 25.0 3.2011 за № 9001599671 уточнюючий розр ахунок з податку на прибуток за 2010 рік, в якому задекларован о від'ємне значення в сумі 1 467 12 1 грн.

Аналізом показників декла рації з податку на прибуток з а 1 квартал 2011 року ( від 06.05.2011 № 9002 906977) встановлено, що до складу витрат в податковій деклара ції з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року позивачем не б уло перенесено від'ємне знач ення об'єкту оподаткування з а попередній податковий рік по р. 04.9 у розмірі 1 467 121 грн., що впл инуло визначення об'єкту опо даткування.

Без урахування від'ємного з начення об'єкту оподаткуванн я за попередній податковий р ік підприємство за результат ами фінансово - господарсько ї діяльності у 1 кварталі 2011 ро ку отримало прибуток у розмі рі 20 000 грн. За рахунок отримано го за 1 квартал 2011 року прибутку від'ємне значення об'єкта опо даткування попереднього зві тного періоду склало 1 447 121 грн. (1 467 121 - 20 000).

09.08.2011 ТОВ «Євробудсервіс»под ано уточнюючу декларацію з п одатку на прибуток за 1 кварта л 2011 року (№ 9006288328), в якій по ряд ку 06.6 відображено від'ємне зна чення об'єкта оподаткування попереднього звітного періо ду в сумі 1 467 121 грн.

09.08.2011 ТОВ «Євробудсервіс»под ано декларацію з податку на п рибуток за ІІ квартал 2011 року (№ 9006382052) з від'ємним значенням об'єкта оподаткування (р. 07) в с умі 450 412 грн.

При цьому, сума від'ємного з начення об'єкта оподаткуванн я, яке утворилося за минулі по даткові періоди (2010 рік) в сумі 1 467 121 грн. платником включено д о р. 06.5 податкової декларації з податку на прибуток підприє мства за ІІ квартал 2011 року, що підтверджено довідкою «Дета льна розшифровка сум та назв доходів та витрат»(від 09.08.2011 № 949 73).

Таким чином, за результатам и перевірки встановлено, що в ід'ємне значення об'єкта опод аткування попереднього звіт ного періоду в сумі 1 467 121 грн., як е включено до р. 06.5 декларації з податку на прибуток за ІІ ква ртал 2011 року, виникло за резуль татами попереднього податко вого року (р. 06.6 уточнюючої пода ткової декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011).

З огляду на викладене, відпо відач дійшов висновку про за вищення ТОВ «Євробудсервіс» від'ємного значення об'єкта о податкування на 450 412 грн., а в ре зультаті завищення суми від' ємного значення об'єкта опод аткування попереднього звіт ного (податкового) періоду (р.0 6.5 декларації) на 1 467 121 грн. підпри ємством занижено об'єкт опод аткування від усіх видів дія льності по рядку 07 декларації на 1 016 709 грн. (-450 412 - (- 1 467 121) та суму пода тку на прибуток по рядку 11 дек ларації на 233 843,00 грн. (1 016 709 х 23%).

Такі висновки перевіряючо го ґрунтуються на наступному .

Пунктом 2 підрозділу 4 розді лу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України встановлено, що з дати набран ня чинності розділу ІІІ цьог о Кодексу (набрав чинності з 01 .04.2011) платники податку на прибу ток підприємств складають на ростаючим та подають деклара цію з податку на прибуток за т акі звітні податкові періоди : другий квартал, другий і трет ій квартали та другий - четв ертий квартали 2011 року.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 цього ж Кодексу якщо результатом р озрахунку об'єкта оподаткува ння платника податку з числа резидентів за підсумками по даткового року є від'ємне зна чення, то сума такого від'ємно го значення підлягає включен ню до витрат першого календа рного кварталу наступного по даткового року.

Водночас, згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ “Пере хідні положення” Податковог о кодексу України пункт 150.1 ста тті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого : якщо результатом розрахунк у об'єкта оподаткування плат ника податку з числа резиден тів за підсумками першого кв арталу 2011 року є від'ємне значе ння, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарн ого кварталу 2011 року. Розрахун ок об'єкта оподаткування за н аслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриман ого платником податку за пер ший квартал 2011 року, у складі ви трат таких податкових період ів наростаючим підсумком до повного погашення такого від 'ємного значення.

З огляду на зазначене, ревіз ор дійшов висновку, що для вкл ючення до складу витрат ІІ кв арталу 2011 року, враховується в ід'ємне значення об'єкта опод аткування, отримане лише у І к варталі 2011 року, без урахуванн я від'ємного значення об'єкта оподаткування за підсумками 2010 року.

На підставі висновків вище вказаного акту камеральної п еревірки Кременчуцькою ОДПІ винесено податкові повідомл ення- рішення №0001261550/207 від 19.10.2011, яки м позивачу зменшено суму від 'ємного значення об'єкта опод аткування податку на прибуто к підприємств в розмірі 450 412 гр н. та №0001301550/3196 від 19.10.2011, яким позива чу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на при буток підприємств у розмірі 233 843 грн.

Із даним рішенням позивач н е погодився та оскаржив його до суду.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 Кодекс у адміністративного судочин ства України у справах щодо о скарження рішень, дій чи безд іяльності суб'єктів владних повноважень адміністративн і суди перевіряють, чи прийня ті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спос іб, що передбачені Конституц ією та законами України; з вик ористанням повноваження з ме тою, з якою це повноваження на дано; обґрунтовано, тобто з ур ахуванням усіх обставин, що м ають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсто ронньо (неупереджено); доброс овісно; розсудливо; з дотрима нням принципу рівності перед законом, запобігаючи неспра ведливій дискримінації; проп орційно, зокрема з дотриманн ям необхідного балансу між б удь-якими несприятливими нас лідками для прав, свобод та ін тересів особи і цілями, на дос ягнення яких спрямоване це р ішення (дія); з урахуванням пра ва особи на участь у процесі п рийняття рішення;своєчасно, тобто протягом розумного стр оку.

Надаючи оцінку оскаржуван им податковим повідомленням - рішенням, суд виходить із на ступного.

Пунктом 22.4 Прикінцевих поло жень Закону України “Про опо даткування прибутку підприє мств” (в редакції, що була чинн ою станом на момент виникнен ня правовідносин) передбачен о, що у 2011 році сума від'ємного з начення, яка відповідно до аб зацу першого цього пункту не була врахована у складі вало вих витрат, та від'ємне значен ня об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають в ключенню до складу валових в итрат у порядку, встановлено му статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим п унктом.

Пунктом 6.1 статті 6 вищевказа ного Закону передбачено, якщ о об'єкт оподаткування платн ика податку з числа резидент ів за результатами податково го року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урах уванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від 'ємного значення підлягає вк люченню до складу валових ви трат першого календарного кв арталу наступного податково го року.

Судом встановлено, що позив ачем було подано податкову з вітність, а також в порядку, вс тановленому Податковим коде ксом України, подано вищезаз начені уточнюючі розрахунки та уточнюючі декларації у зв 'язку із самостійно виявлени ми помилками, в яких в повному обсязі задекларовані понесе ні підприємством позивача ви трати.

Порушень позивачем правил формування валових витрат у 2010 році та 1 кварталі 2011 року не б уло встановлено відповідаче м, а ні в ході перевірки, а ні в п роцесі розгляду справи судом правомірність формування ск ладу таких витрат у вказаний період не заперечувалось ві дповідачем.

Таким чином, у І кварталі 2011 р оку сума збитків з податку на прибуток, що утворилися стан ом на 01.04.2011 р., включаючи від'ємне значення об'єкта оподаткува ння за результатами поперед нього податкового року (2010) та з битки, які утворилися в 2011 році , включаються до складу валов их витрат першого календарно го кварталу 2011 року, та, відпові дно, стають від'ємним значенн ям І кварталу 2011 року.

Зазначене не суперечить ви щевказаному п. 6.1 ст. 6 Закону Ук раїни “Про оподаткування при бутку підприємств”.

Починаючи з ІІ кварталу 2011 ро ку до доходів і витрат, що отри мані і проведені з 01.04.2011, застос овуються норми Податкового к одексу України.

Так, порядок урахування від 'ємного значення об'єкта опод аткування в наступних податк ових періодах з 01.04.2011 року встан овлений п.150.1 ст.150 Податкового К одексу України, якою передба чено, що якщо результатом роз рахунку об'єкта оподаткуванн я платника податку з числа ре зидентів за підсумками подат кового року є від'ємне значен ня, то сума такого від'ємного з начення підлягає включенню д о витрат першого календарног о кварталу наступного податк ового року. Розрахунок об'єкт а оподаткування за наслідкам и півріччя, трьох кварталів т а року здійснюється з урахув анням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податк ових періодів наростаючим пі дсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим, пунктом 3 підроз ділу 4 "Особливості справлянн я податку на прибуток підпри ємств у 2011 році" розділу ХХ "Пер ехідних положень" Податковог о Кодексу України передбаче но, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з ура хуванням такого: якщо резуль татом розрахунку об'єкта опо даткування платника податку з числа резидентів за підсум ками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума т акого від'ємного значення пі длягає включенню до витрат д ругого календарного квартал у 2011 року.

Це застереження базувалос я на тому, що розрахунок першо го кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'є кта оподаткування (аналогічн о, як річний розрахунок) за зак оном, який втрачав чинність.

Аналіз зазначених норм сві дчить про те, що пункт 3 підроз ділу 4 розділу ХХ “Перехідні п оложення” ПКУ не містить заб орони на врахування у 2011 році з битків, які виникли до 01.01.2011, а от же, такі збитки повинні врахо вуватися у складі витрат пот очних податкових періодів на ростаючим підсумком до повно го погашення від'ємного знач ення.

Приймаючи до уваги наведен е, суд дійшов висновку, що реві зором в ході камеральної пер евірки було допущено хибне т лумачення пункту 3 підрозділ у 4 розділу ХХ “Перехідні поло ження” ПКУ, що призвело до пом илкових висновків та, як насл ідок, до прийняття протиправ ного податкового повідомлен ня - рішення, яке не ґрунтуєт ься на вимогах закону.

За таких обставин позовні в имоги є обгрунтованими та пі длягають задоволенню, а оска ржувані податкові повідомле ння- рішення №0001261550/207 від 19.10.2011 та №0 001301550/3196 від 19.10.2011 підлягають скасу ванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодекс у адміністративного судочин ства України якщо судове ріш ення ухвалене на користь сто рони, яка не є суб'єктом владни х повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документа льно підтверджені судові вит рати з Державного бюджету Ук раїни (або відповідного місц евого бюджету, якщо іншою сто роною був орган місцевого са моврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладеного, ке руючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 К одексу адміністративного су дочинства України,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний поз ов Товариства з обмеженою ві дповідальністю " Євробудсерв іс " до Кременчуцької об'єднан ої державної податкової інсп екції в Полтавській області про визнання недійсними та с касування податкових повідо млень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння - рішення №0001261550/207 від 19.10.2011, яки м позивачу зменшено суму від 'ємного значення об'єкта опод аткування податку на прибуто к підприємств в розмірі 450 412,00 гр н. (чотириста п"ятдесят тисяч ч отириста дванадцять гривень 00 копійок).

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння - рішення №0001301550/3196 від 19.10.2011, яки м позивачу збільшено суму гр ошового зобов'язання з подат ку на прибуток підприємств у розмірі 233 843,00 грн. (двісті тридц ять три тисячі вісімсот соро к три гривні 00 копійок).

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь Товар иства з обмеженою відповідал ьністю " Євробудсервіс " витра ти зі сплати судового збору у розмірі 2 146,00 грн. (дві тисячі ст о сорок шість гривень).

Постанова набирає за конної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не бу ло подано. У разі подання апел яційної скарги судове рішенн я, якщо його не скасовано, наби рає законної сили після пове рнення апеляційної скарги, в ідмови у відкритті апеляційн ого провадження або набрання законної сили рішенням за на слідками апеляційного прова дження.

Постанова може бути оскарж ена до Харківського апеляцій ного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня пр оголошення постанови з одноч асним поданням її копії до су ду апеляційної інстанції. У р азі складення постанови у по вному обсязі відповідно до с татті 160 Кодексу адміністрат ивного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апе ляційна скарга подається про тягом десяти днів з дня отрим ання копії постанови.

Повний текст постан ови виготовлено 06 березня 2012 ро ку.

Суддя Л.О. Єресько