Постанова

від 07.02.2012 по справі 2н-14/12

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Чернявська Т.І.

Суддя-доповідач - Ястреб ова Л.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИ Й АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 лютого 2012 року справ а №2н-14/12

приміщення суду за адресою : 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний а дміністративний суд у склад і колегії суддів:

Ястребової Л.В., Ляшенка Д.В., Чумака С.Ю.,

розглянувши в порядку пись мового провадження заяву Дер жавної податкової інспекції в м. Ровеньки про перегляд за нововиявленими обставинами ухвали Донецького апеляційн ого адміністративного суду в ід 04 листопада 2011 року по справ і № 2а-6194/11/1270 за позовом товариств а з обмеженою відповідальніс тю «Ровенківська торгово-мар кетингова компанія» до держа вної податкової інспекції в м. Ровеньки про визнання дій н еправомірними, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся д о суду з позовом до державної податкової інспекції у м. Ров еньки про визнання неправомі рними дії відповідача по про веденню документальної поза планової невиїзної перевірк и, що оформлена актом від 12 лип ня 2011 року.

Постановою Луганського ок ружного адміністративного с уду від 23 серпня 2011 року позов з адоволено. Визнано протиправ ними дії державної податково ї інспекції м. Ровеньки Луган ської області з проведення д окументальної позапланової невиїзної перевірки товарис тва з обмеженою відповідальн істю «Ровенківська торгово-м аркетингова компанія» (іден тифікаційний код 37325309) з питань повноти обчислення та сплат и податку на додану вартість за період з 11 січня 2011 року по 30 ч ервня 2011 року, результати якої оформлено актом від 12 липня 20 1 року № 362/23/37325309.

Відповідач не погодився з з азначеною постановою суду, п одав апеляційну скаргу, в які й просить скасувати постанов у суду першої інстанції, прий няти нову постанову, якою від мовити позивачу в задоволенн і позовних вимог, посилаючис ь на порушення норм матеріал ьного та процесуального прав а.

Ухвалою Донецького апеляц ійного адміністративного су ду від 04 листопада 2011 року апел яційна скарга Державної пода ткової інспекції в м. Ровеньк и Луганської області на пост анову Луганського окружного адміністративного суду від 23 серпня 2011 року по справі № 2а-6194/ 11/1270 залишено без задоволення. Постанову Луганського окруж ного адміністративного суду від 23 серпня 2011 року по справі № 2а-6194/11/1270 визнано нечинною, а про вадження у справі закрито, у з в' язку з тим, що відповідно д овідки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фі зичних осіб-підприємців, 27.10.2011 р оку, на виконання ухвали госп одарського суду Луганської о бласті від 20.10.2011 року, Державним реєстратором виконавчого ко мітету Ровенківської місько ї ради Луганської області бу ла проведена державна реєстр ація припинення юридичної ос оби - ТОВ «Ровенківська торго во-маркетингова компанія» , у зв' язку ліквідації товарис тва, як юридичної особи.

03.01.2012 року Державна податкова інспекція в м. Ровеньки Луган ської області звернулася до суду з заявою про перегляд ух вали Донецького апеляційног о адміністративного суду від 04 листопада 2011 року по справі № 2а-6194/11/1270 за нововиявленими обст авинами, посилаючись на те, що на час прийняття ухвали, відп овідач не мав відомостей щод о прийняття 30.11.201 року Донецьки м апеляційним господарським судом постанови по справі № 22 /42б/2011 про припинення проваджен ня у справі № 22/42б/201 про банкрут ство ТОВ «Ровенківська торго во-маркетингова компанія». П росить задовольнити апеляці йну скаргу ДПІ в м. Ровеньки, с касувати постанову Луганськ ого окружного адміністратив ного суду від 04.11.2011 року по спра ві № 2а-6194/11/1270 та прийняти нову по станову, якою відмовити в зад оволенні позову.

Заслухавши доповідь судді -доповідача, дослідивши мате ріали справи, колегія суддів вважає, що заява про перегля д за нововиявленими обставин ами ухвали Донецького апеляц ійного адміністративного су ду від 04 листопада 2011 року підл ягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої та апеляційно ї інстанцій встановлено, що т овариство з обмеженою відпов ідальністю «Ровеньківська т оргово-маркетингова компані я» (ідентифікаційний код 37325309) з ареєстровано виконавчим ком ітетом Ровеньківської міськ ої ради Луганської області 06 с ічня 2011 року за реєстраційним номером 1 389 102 0000 000697, про що свідчи ть копія свідоцтва про держа вну реєстрацію юридичної осо би серії А01 № 243281 (арк. справи 22). Як платник податків товариство з обмеженою відповідальніст ю «Ровеньківська торгово-мар кетингова компанія» перебув ає на обліку у державній пода тковій інспекції в м. Ровеньк и Луганської області з 11 січня 2011 року за № 3, про що свідчить до відка про взяття на облік пла тника податків від 11 січня 2011 р оку за № 3 (арк. справи 23).

Старшим слідчим з особливо важливих справ слідчого від ділу податкової міліції Держ авної податкової адміністра ції в Луганській області Кр етовим Е.А. прийнята постан ова від 06 липня 2011 року про приз начення по кримінальній спра ві № 12/11/8018 позапланової докумен тальної перевірки з питань п овноти нарахування та сплати податку на додану вартість д о бюджету зі сторони товарис тва з обмеженою відповідальн істю «Ровеньківська торгово -маркетингова компанія» (ЄДР ПОУ 37325309) за період з 01 грудня 2010 ро ку по 30 червня 2011 року, проведен ня якої доручено спеціаліста м державної податкової інспе кції в м. Ровеньки Луганської області (арк. справи 74).

На підставі постанови стар шого слідчого з особливо важ ливих справ слідчого відділу податкової міліції Державно ї податкової адміністрації в Луганській області Кретов а Е.А. від 06 липня 2011 року по кри мінальній справі № 12/11/8018 відпов ідно до пункту 79.2 статті 79 та пі дпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 По даткового кодексу України на казом державної податкової і нспекції в м. Ровеньки Луганс ької області від 07 липня 2011 рок у № 398-о призначено проведення документальної позапланово ї невиїзної перевірки товари ства з обмеженою відповідаль ністю «Ровеньківська торгов о-маркетингова компанія», ко д за ЄДРПОУ 37325309, з питань повнот и обчислення та сплати подат ку на додану вартість за пері од з 01 грудня 2010 року по 30 червня 2011 року (арк. справи 109).

З 08 липня 2011 року по 11 липня 2011 ро ку державною податковою інсп екцією в м. Ровеньки Луганськ ої області проведена докумен тальна позапланова невиїзна перевірка товариства з обме женою відповідальністю «Ров еньківська торгово-маркетин гова компанія» (код за ЄДРПОУ 37325309) з питань повноти обчислен ня та сплати податку на додан у вартість за період з 11 січня 2011 року по 30 червня 2011 року, за ре зультатами якої складено акт від 12 липня 2011 року № 362/23/37325309 (арк. с прави 110-121).

Згідно висновків акту від 12 липня 2011 року № 362/23/37325309 перевірко ю встановлено порушення това риством з обмеженою відповід альністю «Ровеньківська тор гово-маркетингова компанія» пункту 3 статті 5 та пункту 1 ста тті 7 Господарського кодексу України, пункту 2 статті 3 Зако ну України «Про бухгалтерськ ий облік та фінансову звітні сть в Україні», пункту 185.1 статт і 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 188. 1 статті 188, пунктів 198.2, 198.3, 198.6 статт і 198 Податкового кодексу Украї ни, в результаті чого за періо д з 01 грудня 2010 року по 30 червня 201 1 року завищено податковий кр едит у сумі 57531726,00 грн. та завищен о податкові зобов' язання у сумі 57560505,00 грн. Враховуючи те, що у товариства з обмеженою від повідальністю «Ровеньківсь ка торгово-маркетингова комп анія» відсутні необхідні умо ви для ведення господарської діяльності, відсутні основн і фонди, технічний персонал, в иробничі активи, складські п риміщення, транспортні засоб и, підприємство не знаходить ся за юридичною адресою, не ви конані обов' язки зі сплати податкових зобов' язань, згі дно до статті 203, пунктів 1, 2 стат ті 215, частини 1 статті 216, статті 228 Цивільного кодексу України угоди з вищезазначеними під приємствами є нікчемними (ар к. справи 119 на звороті, 120, 121).

Податкові повідомлення-рі шення про збільшення або зме ншення товариству з обмежено ю відповідальністю «Ровеньк івська торгово-маркетингова компанія» суми грошових зоб ов' язань з податку на додан у вартість державною податко вою інспекцією в м. Ровеньки Л уганської області на підстав і акту від 12 липня 2011 року № 362/23/3732530 9 не приймались.

Як зазначалося вище, ухвало ю Донецького апеляційного ад міністративного суду від 04 л истопада 2011 року провадження у справі було закрито, у зв' я зку з тим, що відповідно довід ки з Єдиного державного реєс тру юридичних осіб та фізичн их осіб-підприємців, 27.10.2011 року, на виконання ухвали господа рського суду Луганської обла сті від 20.10.2011 року, Державним ре єстратором виконавчого комі тету Ровенківської міської р ади Луганської області була проведена державна реєстрац ія припинення юридичної особ и - ТОВ «Ровенківська торгово -маркетингова компанія» , у зв ' язку ліквідації товариств а, як юридичної особи.

На момент розгляду справи а пеляційним судом не було від омо, що 30 листопада 2011 року пост ановою Донецького апеляційн ого господарського суду задо волена апеляційна скарга ДПІ у м. Ровеньки Луганської обла сті та скасована ухала госпо дарського суду Луганської об ласті від 20.10.2011 року у справі № 2 2/42б/201 про банкрутство. Провадж ення по справі № 22/42б/2011 про банк рутство ТОВ «Ровенківська то ргово-маркетингова компанія » припинено.

За змістом п. 75.1 статті 75 Подат кового кодексу України орган и державної податкової служб и мають право проводити каме ральні, документальні (плано ві або позапланові; виїзні аб о невиїзні) та фактичні перев ірки. Камеральні та документ альні перевірки проводяться органами державної податков ої служби в межах їх повноваж ень виключно у випадках та у п орядку, встановлених цим Код ексом, а фактичні перевірки - ц им Кодексом та іншими закона ми України, контроль за дотри манням яких покладено на орг ани державної податкової слу жби.

Документальною перевіркою у відповідності із підпункт ом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податко вого кодексу України вважаєт ься перевірка, предметом яко ї є своєчасність, достовірні сть, повнота нарахування та с плати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютног о та іншого законодавства, ко нтроль за дотриманням якого покладено на контролюючі орг ани, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладенн я трудового договору, оформл ення трудових відносин з пра цівниками (найманими особами ) та яка проводиться на підста ві податкових декларацій (ро зрахунків), фінансової, стати стичної та іншої звітності, р егістрів податкового та бухг алтерського обліку, ведення яких передбачено законом, пе рвинних документів, які вико ристовуються в бухгалтерськ ому та податковому обліку і п ов'язані з нарахуванням і спл атою податків та зборів, вико нанням вимог іншого законода вства, контроль за дотриманн ям якого покладено на органи державної податкової служби , а також отриманих в установл еному законодавством порядк у органом державної податков ої служби документів та пода ткової інформації, у тому чис лі за результатами перевірок інших платників податків.

Згідно з пунктом 78.1 статті 78 П одаткового кодексу України д окументальна позапланова ви їзна перевірка, серед іншого , здійснюється за наявності х оча б однієї з таких обставин : розпочато процедуру реорга нізації юридичної особи (крі м перетворення), припинення ю ридичної особи або підприємн ицької діяльності фізичної о соби - підприємця, порушено пр овадження у справі про визна ння банкрутом платника подат ків або подано заяву про знят тя з обліку платника податкі в (підпункт 78.1.7); отримано поста нову суду (ухвалу суду) про при значення перевірки або поста нову органу дізнання, слідчо го, прокурора, винесену ними в ідповідно до закону у кримін альних справах, що перебуваю ть у їх провадженні (підпункт 78.1.11).

За приписами ст.. 78.2 ст. 78 Подат кового кодексу України обмеж ення у підставах проведення перевірок платників податкі в, визначені цим Кодексом, не п оширюються на перевірки, що п роводяться на звернення тако го платника податку, або пере вірки, що проводяться у межах кримінальної справи.

Відповідно до п. 78.4, 78.5 податко вого кодексу України про про ведення документальної поза планової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке о формлюється наказом.

Право на проведення докуме нтальної позапланової перев ірки платника податків надає ться лише у випадку, коли йому до початку проведення зазна ченої перевірки вручено під розписку копію наказу про пр оведення документальної поз апланової перевірки.

Допуск посадових осіб орга нів податкової служби до про ведення документальної поза планової виїзної перевірки з дійснюється згідно із статте ю 81 цього Кодексу. Документаль на позапланова невиїзна пере вірка здійснюється у порядку , передбаченому статтею 79 цьог о Кодексу.

Згідно п. 86.1 ст. 86 ПК України ре зультати перевірок (крім кам еральних) оформлюються у фор мі акта або довідки, які підпи суються посадовими особами о ргану державної податкової с лужби та платниками податків або їх законними представни ками (у разі наявності). У разі встановлення під час переві рки порушень складається акт . Якщо такі порушення відсутн і, складається довідка.

Акт (довідка), складений за р езультатами перевірки та під писаний посадовими особами, які проводили перевірку, у ст роки визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представ нику, який зобов'язаний його п ідписати.

Строк складення акта (довід ки) про результати перевірки не зараховується до-строку» проведення перевірки, встан овленого цим Кодексом (з урах уванням його продовження).

У разі незгоди платника под атків з висновками акта таки й платник зобов'язаний підпи сати такий акт перевірки із з ауваженнями, які він має прав о надати разом з підписаним п римірником акта або окремо у строки, передбачені цим Коде ксом.

Відповідно до ст. 79 Податков ого Кодексу України документ альна невиїзна перевірка зді йснюється у разі прийняття к ерівником органу державної п одаткової служби рішення про її проведення та за наявност і обставин для проведення до кументальної перевірки, визн ачених статтями 77 та 78 цього Ко дексу. Документальна невиїзн а перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпун кті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього К одексу документів та даних, н аданих платником податків у визначених цим Кодексом випа дках, або отриманих в інший сп осіб, передбачений законом.

Документальна позапланова невиїзна перевірка згідно п . 79.2 ст. 79 Податкового Кодексу Ук раїни проводиться посадовим и особами органу державної п одаткової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом , та за умови надіслання платн ику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому ч и його уповноваженому предст авнику під розписку копії на казу про проведення документ альної позапланової невиїзн ої перевірки та письмового п овідомлення про дату початку та місце проведення такої пе ревірки.

Присутність платник ів податків під час пров едення документальних нев иїзних перевірок відповідно до п. 79.3 ст. 79 ПК України не обов'я зкова.

Як вбачається із матеріалі в справи, 14.06.2011 ДПІ в м. Ровеньки на виконання постанови стар шого слідчого з особливо важ ливих справ слідчого відділу податкової міліції державно ї податкової адміністрації в Луганської області Кретов а Є.А. від 06.07.2011року за криміна льною справою №12/11/8018 сформован о запит № 3532/230 про надання поясн ень та їх документального пі дтвердження, який було напра влено ТОВ «Ровторгмаркет» по штою. 24.06.2011 року запит від 14.06.2011 р. № 3523/230 було повернуто до ДПІ в м. Р овеньки у зв'язку з тим, що за ю ридичною адресою: м. Ровеньки , вул. Комуністична, 6а, адресат не знаходиться, у зв' язку з ч им ТОВ «Ровторгмаркет» на ви конання вказаного запиту не було направлено на адресу ДП І в м. Ровеньки пояснень, копій видаткових накладних, копії податкових накладних, копій договорів, виписки банку, коп ії товарно-транспортних накл адних, та інших документів.

07.07.2011 року ДПІ в м. Ровеньки вид ано наказ №398-о «Про проведенн я документальної позапланов ої невиїзної перевірки ТОВ « Ровеньківська торгово - марк етінгова компанія» код за ЄД РПОУ 37325309, з питань повноти обчи слення та сплати податку на д одану вартість за період з 11.01.2 011р. по 30.06.2011р. Наказ від 07.07.2011 року № 398-0 4 та повідомлення про прове дення документальної позапл анової перевірки ТОВ «Ровень ківська торгово-маркетингов а компанія» від 08.07.2011 року № 134 ТО В «Ровеньківська торгово-мар кетингова компанія» не отрим ано. Із матеріалів справи вба чається, що за адресою: м. Рове ньки, вул. Комуністична, 6а, зна ходиться ТОВ «ТД «Маяк», дире ктор якого є Ляшенко О.В. В ідповідно до пояснень директ ора ТОВ «ТД «Маяк», за юридичн ою адресою ТОВ «ТД «Маяк» м. Ро веньки, вул. Комуністична, 6а, Т ОВ «Ровеньківська торгово-ма ркетингова компанія» » не зн аходиться, договір оренди пр иміщення з ТОВ «Ровеньківськ а торгово-маркетингова компа нія» не укладався.

Суд першої інстанції , задовольняючи позовні вимо ги позивача виходив з того, що обставини щодо невручення т овариству з обмеженою відпов ідальністю «Ровеньківська т оргово-маркетингова компані я» запиту про надання письмо вих пояснень та їх документа льного підтвердження, копії наказу про проведення докуме нтальної позапланової невиї зної перевірки та письмового повідомлення про дату почат ку та місце проведення такої перевірки до початку провед ення такої перевірки, а також відсутність у податкового о ргану регістрів податкового та бухгалтерського обліку, в едення яких передбачено зако ном, первинних документів, як і використовуються в бухгалт ерському та податковому облі ку і пов' язані з нарахуванн ям і сплатою податків та збор ів, виконанням вимог іншого з аконодавства, контроль за до триманням якого покладено на органи державної податкової служби, свідчать про неможли вості проведення призначено ї наказом державної податков ої інспекції в м. Ровеньки Луг анської області від 07 липня 2011 року № 398-о документальної поз апланової невиїзної перевір ки товариства з обмеженою ві дповідальністю «Ровеньківс ька торгово-маркетингова ком панія», код за ЄДРПОУ 37325309, з пит ань повноти обчислення та сп лати податку на додану варті сть за період з 01 грудня 2010 року по 30 червня 2011 року, про що відпо відач повинен був скласти ві дповідний акт, який засвідчу є такий факт, а не акт про резу льтати документальної позап ланової невиїзної перевірки про виявлені порушення вимо г податкового, валютного та і ншого законодавства, контрол ь за дотриманням якого покла дено на органи державної под аткової служби, що є помилков им.

Із матеріалів справи вбачається, що у зв' язку з ти м, що на адресу позивача напр авлялися запит про надання п исьмових пояснень та їх доку ментального підтвердження, к опії наказу про проведення д окументальної позапланової невиїзної перевірки та пись мового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки до початку п роведення такої перевірки, п роте були повернуті, оскільк и адресат за юридичною адрес ою не знаходиться, місцезнах одження позивача не встановл ено для проведення перевірки відображення в обліку та зві тності операцій ТОВ «Ровторг маркет» по господарських від носинах були використані нас тупні документи: установчі д окументи ТОВ «Ровторгмаркет », декларації з податку на дод ану вартість за квітень, трав ень 2011 року, деталізована інфо рмація результатів автомати зованого співставлення пода ткових зобов' язань та подат кового кредиту в розмірі кон трагентів. Тобто відповідач , як суб' єкт владних повнова жень реалізував надані йому законом повноваження в межах своєї компетенції, а тому дії державної податкової інспек ції не є протиправними.

За таких обставин, колегія с уддів вважає, що судом першої інстанції повно з' ясовані обставини справи, проте ріше ння прийнято з помилковим до триманням норм матеріальног о права, а тому постанова суду першої інстанції підлягає с касуванню з прийняттям новог о рішення про відмову у задов оленні позовних вимог позива ча.

Враховуючи наведене та кер уючись статтями 195, 196, 198, ст.ст.202, 205, 206, 211, 212, 245, 253, 254 Кодексу адміністр ативного судочинства Україн и, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Заяву Державної п одаткової інспекції в м. Рове ньки Луганської області про перегляд ухвали Донецького а пеляційного адміністративн ого суду від 04.11.2011 року у справі № 2а-6194/11/1270 за нововиявленими обс тавинами - задовольнити.

Ухвалу Донецького ап еляційного адміністративно го суду від 04 11.2011 року у справі № 2а-6194/11/1270 - скасувати.

Апеляційну скаргу Де ржавної податкової інспекці ї в м. Ровеньки Луганської обл асті -задовольнити.

Постанову Луганського окр ужного адміністративного су ду від 23 серпня 2011 року - скасува ти.

У задоволенні адміністрат ивного позову товариства з о бмеженою відповідальністю « Ровеньківська торгово-марке тингова компанія» до Державн ої податкової інспекції в м. Р овеньки Луганської області п ро неправомірними - відмовит и.

Постанова суду апеляційно ї інстанції за наслідками ап еляційного перегляду набира є законної сили через п'ять дн ів після направлення її копі й особам, які беруть участь у с праві та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеля ційної інстанції.

Колегія суддів: Л.В.Ястребова

Д.В .Ляшенко

С.Ю .Чумак