Постанова

від 06.02.2012 по справі 2а-16602/11/2670

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВ НИЙ СУД міста КИЄВА

01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

06 лютого 2012 року 14:07 № 2а-16602/11/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

Головуючого - судді Дегт ярьової О.В.,

при секретарі судового зас ідання Безсчасній Я.С.,

за участю представників:

позивача - ОСОБА_1 (дов іреність від 05.01.2012р. № 1),

відповідача - ОСОБА_2 (довіреність від 07.04.2011р. № 36),

розглянувши у відкритому с удовому засіданні адміністр ативну справу

за позовом Товариства з обмеженою ві дповідальністю «Либідь-Серв іс»

до Державної податкової інс пекції у Солом' янському рай оні міста Києва

про скасування податкових пов ідомлень-рішень від 13 липня 2011 року № 0002662311/0, № 0 002672311/0, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмежено ю відповідальністю «Либідь-С ервіс»(далі - ТОВ «Либідь-Се рвіс», позивач) заявлені позо вні вимоги до Державної пода ткової інспекції у Солом' ян ському районі м. Києва (далі - ДПІ у Солом' янському районі м. Києва, відповідач) про скас ування податкових повідомле нь-рішень від 13 липня 2011 року № 00 02662311/0, № 0002672311/0.

В обґрунтування позовних в имог позивач посилається на те, що ним були виконані усі за конодавчі умови для формуван ня податкового кредиту та ва лових витрат за результатами здійснення фінансово-господ арських операцій з ТОВ «Сера фім Стар», а тому спірні подат кові повідомлення-рішення є протиправними та підлягают ь скасуванню.

Відповідач проти позову за перечував. В обґрунтування с воїх заперечень посилається на те, що позивачу правомірно було донараховано суми грош ових зобов' язань з податку на додану вартість (далі - ПД В) та податку на прибуток підп риємства спірними податкови ми повідомленнями-рішеннями , оскільки фінансово-господа рські правовідносини між ТОВ «Либідь-Сервіс»та ТОВ «Сера фім Стар»не мали реального х арактеру, а податкові наклад ні, складені від імені ТОВ «Се рафім Стар», підписані не упо вноваженими особами. На думк у відповідача, договори, укла дені між ТОВ «Либідь-Сервіс» та ТОВ «Серафім Стар», відпов ідно до ч. 1, ч. 2 ст. 215, ч. 1, ч. 5 ст. 203 Цив ільного кодексу України є ні кчемними, і в силу ст. 216 Цивільн ого кодексу України не створ юють юридичних наслідків, кр ім тих, що пов' язані з їх неді йсністю.

В судових засіданнях предс тавники позивача підтримали позовні вимоги та просили їх задовольнити.

Представники відповідача у судових засіданнях запереч ували проти позовних вимог т а просили відмовити в їх задо воленні.

Заслухавши пояснення пред ставників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з' ясувавши всі факти чні обставини справи, об' єк тивно оцінивши докази, які ма ють юридичне значення для ро згляду справи і вирішення сп ору по суті, суд дійшов виснов ку, що позовні вимоги підляга ють задоволенню в повному об сязі з огляду на таке.

ТОВ «Либідь-Сервіс»(іденти фікаційний код 31719758) було зареє стровано як юридичну особу 04 ж овтня 2001 року Солом' янською районною у м. Києві державною адміністрацією (номер запис у в Єдиному державному реєст ру юридичних осіб та фізични х осіб - підприємців № 1 073 120 0000 001 164).

ТОВ «Либідь-Сервіс»перебу ває на обліку як платник пода тків в ДПІ у Солом' янському р-ні м. Києва з 05 жовтня 2001 року з гідно даних Акта перевір ки від 24.06.2011 року за № 7432/23-11/31719758.

Згідно Свідоцтва про реєст рацію платника ПДВ від 29 квітн я 2005 року № 36110573 ТОВ «Либі дь-Сервіс»зареєстровано в як ості платника податку на дод ану вартість (індивідуальний податковий номер 317197526587).

Відповідно до Довідки з Єди ного державного реєстру підп риємств та організацій Украї ни від 27 грудня 2007 року № 2846 до видів діяльності ТОВ «Л ибідь-Сервіс»за КВЕД віднося ться: 74.60.0 Проведення розслідув ань та забезпечення безпеки, 51.90.0 інші види оптової торгівл і, 52.11.0 Роздрібна торгівля в нес пеціалізованих магазинах з п еревагою продовольчого асор тименту, 52.12.0 Роздрібна торгівл я в неспеціалізованих магази нах без переваги продовольчо го асортименту.

Згідно ліцензії Міністерс тва внутрішніх справ України від 22 грудня 2004 року серії АВ за № 114014 (строк дії ліцензії з 01 гру дня 2004 року по 01 грудня 2009 року) та ліцензії Міністерства внутр ішніх справ України від 02 бере зня 2010 року серії АВ за № 507510 (стро к дії ліцензії з 01 грудня 2009 рок у) та ТОВ «Либідь-Сервіс»дозв олено здійснювати наступні в иди діяльності: надання посл уг, пов' язаних з охороною де ржавної та іншої власності; н адання послуг з охорони гром адян.

ДПІ у Солом' янському райо ні м. Києва провела документа льну позапланову невиїзну пе ревірку ТОВ «Либідь-Сервіс»( код за ЄДРПОУ 31719758) з питань прав омірності формування податк ового кредиту з податку на до дану вартість та валових вит рат з податку на прибуток при взаємовідносинах з ТОВ «Сер афім Стар»(код ЄДРПОУ 36521202) за пе ріод з 26.05.2009 року по 31.12.2010 року, за р езультатами якої було складе но Акт від 24.06.2011 року № 7432/23-11/3171975 8.

Перевіркою встановлено по рушення вимог підпункту 7.2.3, пі дпункту 7.2.6 п. 7.2, підпункту 7.4.5 п. 7.4 с т. 7 Закону України «Про подато к на додану вартість», ст. 9 Зак ону України «Про бухгалтерсь кий облік та фінансову звітн ість в Україні», п. 2.4 Положення про документальне забезпече ння записів у бухгалтерськом у обліку, затвердженого нака зом Міністерства фінансів Ук раїни від 24.05.1995р. № 88, зареєстрова ного в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за № 168/704, в результ аті чого було занижено подат ок на додану вартість на суму 155 833, 00 грн., в тому числі, за верес ень 2009 року на суму 9 666, 67 грн., за ж овтень 2009 року на суму 17 500, 00 грн., за листопад 2009 року на суму 15 666, 6 7 грн., за грудень 2009 року на суму 19 333, 34 грн., за січень 2010 року на су му 17 000, 00 грн., за лютий 2010 року на с уму 17 833, 34 грн., за березень 2010 року на суму 20 833, 33 грн., за квітень 2010 р оку на суму 18 000, 00 грн., за травень 2010 року на суму 20 000, 00 грн., а також вимог підпункту 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств», ст. 9 Закону України «Про бухгалте рський облік та фінансову зв ітність в Україні», п. 2.4 Положе ння про документальне забезп ечення записів у бухгалтерсь кому обліку, затвердженого н аказом Міністерства фінансі в України від 24.05.1995р. № 88, зареєст рованого в Міністерстві юсти ції України 05.06.1995р. за № 168/704, в резу льтаті чого було занижено по даток на прибуток на суму 194 791, 0 0 грн., в тому числі, за ІІІ кварт ал 2009 року в розмірі 12 083, 00 грн., за IV квартал 2009 року в розмірі 65 625, 00 грн., за І квартал 2010 року в розм ірі 69 583, 00 грн., за ІІ квартал 2010 ро ку в розмірі 47 500, 00 грн.

Підставами для вказаних ви сновків став Акт від 21.02.2011 р оку за № 106/23-10/36521202 за результатами проведення ДПІ у Печерськом у районі м. Києва документаль ної невиїзної перевірки ТОВ «Серафім Стар»(код ЄДРПОУ 36521202 ) з питань дотримання вимог по даткового та іншого законода вства за період з 26.05.2009 року по 31. 12.2010 року.

У вказаному Акті докуме нтальної невиїзної перевірк и від 21.02.2011 року за № 106/23-10/36521202 зазнач ено, що в ході аналізу податко вої звітності підприємства в становлено відсутність будь -якої інформації про наявні с кладські приміщення, наявний автомобільний чи інший вид т ранспорту, наявні трудові ре сурси, а також устаткування, с ировину і матеріали, що необх ідні для здійснення фінансов о-господарської діяльності п ідприємства. Починаючи з бер езня 2010 року підприємство до Д ПІ у Печерському районі м. Киє ва податкову звітність не по дає.

На момент проведення перев ірки за результатами автомат изованого співставлення по Т ОВ «Серафім Стар»виявлено ро збіжності між сумами задекла рованих податкових зобов' я зань цього підприємства та с умами податкового кредиту, з адекларованого підприємств ами-покупцями за період з 26.05.2009 року по 31.12.2010 року на загальну с уму 24 195 773,01 грн., та розбіжності м іж сумою задекларованого под аткового кредиту ТОВ «Серафі м Стар»та сумами податкових зобов' язань підприємств-по стачальників за аналогічний період на загальну суму 27 802 843, 88 грн. (при цьому до виникнення зазначених розбіжностей при звели не відображення в пода ткових деклараціях з ПДВ сум податкових зобов' язань і п одаткового кредиту по взаємо відносинам з контрагентами, не надання ТОВ «Серафім Стар »підтверджуючих документів щодо виникнення відповідних сум податкових зобов' язань і податкового кредиту).

Згідно даних цього Акта перевірки в провадженні Слі дчого управління податкової міліції ДПА України знаходи ться кримінальна справа № 69-107, порушена відносно директора ТОВ «С.Дж.Р.Груп»ОСОБА_3, в. о. голови правління ПАТ «Клас икбанк»ОСОБА_4, зав. каси в казаного банку ОСОБА_5, ка сирів ОСОБА_6 та ОСОБА_7 та інших осіб за ознаками зл очинів, передбачених ч. 5 ст. 191, ч . 2 ст. 205, ч. 3 ст. 212 Кримінального к одексу України. Під час розсл ідування вказаної криміналь ної справи встановлено, що в п еріод травня 2009 року було ство рено та зареєстровано на під ставну особу ОСОБА_8 фікти вне підприємство ТОВ «Серафі м Стар». Допитаний ОСОБА_8 пояснив, що він не має ніякого відношення до діяльності пі дприємства, яке він зареєстр ував на своє ім' я за винагор оду, без мети здійснювати під приємницьку діяльність. Доку менти, що стосуються фінансо во-господарської діяльності підприємства він не підпису вав та не уповноважував на це будь-яких осіб.

Відповідно до висновку екс перта СТКЗР Броварського МВ НДЕКЦ при ГУ МВС України в Киї вській області капітана мілі ції Онашко Н.В. від 03.02.2011 року № 15, проведеної в рамках кримі нальної справи № 69-107, встановле но, що підписи на деклараціях з ПДВ з додатком № 5 Т ОВ «Серафім Стар»виконані рі зними особами, крім номіналь ного директора цього підприє мства гр. ОСОБА_8

З посиланням на викладені о бставини в Акті перевірк и зроблено висновок про те, щ о ТОВ «Серафім Стар»здійснюв ало діяльність спрямовану на здійснення операцій пов' яз аних з наданням податкової в игоди третім особам.

Крім того, в Акті переві рки від 21.02.2011 року за № 106/23-10/36521202 зафі ксовано наступне:

- ТОВ «Серафім Стар»за реєстровано як юридичну особ у 26 травня 2009 року Печерською р айонною у м. Києві державною а дміністрацією;

- ТОВ «Серафім Стар» взято на податковий облік у Д ПІ у Печерському районі м. Киє ва 27 травня 2009 року за № 52131. Стано м на момент проведення докум ентальної перевірки підприє мство перебувало на обліку в податковій інспекції;

- протягом періоду з 26.05. 2009 року по 31.12.2010 року ТОВ «Серафі м Стар»було платником ПДВ зг ідно Свідоцтва про реєстраці ю платника ПДВ від 02.06.2009 року за № 100228989, індивідуальний податко вий номер платника 365212026557, яке ан ульовано 08.11.2010 року за ініціати вою ДПІ у Печерському районі м. Києва;

- загальна чисельніст ь працівників згідно даних з вітності форми № 1-ДФ на підпри ємстві становить 1 особа;

- за своїм місцезнаход женням: АДРЕСА_1, підприєм ство не знаходиться;

- стан платника згідно баз даних АІС «Податки»- «14»(В изнано банкрутом).

В Акті перевірк и від 21.02.2011 року за № 106/23-10/36521202 зробле но висновок про те, що ТОВ «Сер афім Стар»порушено ч. 5 ст. 203, ч. 1 , ч. 2 ст. 215, ст. 216 Цивільного кодек су України (далі - ЦК України ) в частині недодержання вимо г зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не с прямовані на реальне настанн я наслідків, що обумовлені ни ми по правочинах, здійснених ТОВ «Серафім Стар»при придб анні та продажу товарів (посл уг). Товар (послуги) по вказани х правочинах не був передани й в порушення ст. 662, ст. 655 та ст. 656 Ц К України у зв' язку з чим від сутні об' єкти оподаткуванн я при придбанні та продажу то варів (послуг) за період з 26 тра вня 2009 року по 31 грудня 2010 року, як і підпадають під визначення ст. 3 Закону України «Про опода ткування прибутку підприємс тв»та ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість» .

На підставі Акта переві рки від 21.02.2011 року за № 106/23-10/36521202 в А кті перевірки від 24.06.2011 року № 7432/23-11/31719758 зроблено висновок про те, що ТОВ «Серафім Стар»є під приємством, яке має ознаки фі ктивності та здійснювало дія льність спрямовану на провед ення операцій, пов' язаних з наданням податкової вигоди третім особам, що надало можл ивість ТОВ «Либідь-Сервіс» з анизити базу оподаткування т а сформувати податковий кред ит з ПДВ та валові витрати з по рушенням встановленого поря дку їх формування. Внаслідок виконання угоди, укладеної м іж ТОВ «Либідь-Сервіс»та ТОВ «Серафім Стар», державному б юджету завдана шкода у вигля ді ненадходження до державно го бюджету ПДВ на суму 155 833, 00 грн . та податку на прибуток на сум у 194 791,00 грн.

13 липня 2011 року ДПІ у Солом' я нському районі м. Києва на пі дставі Акта перевірки ві д 24.06.2011 року № 7432/23-11/31719758 прийняла нас тупні податкові повідомленн я-рішення:

- № 0002662311/0, яким згідно з пп. 54.3.2 п. 54. 3 ст. 54 Податкового кодексу Укр аїни та відповідно до п. 123.1 ст. 12 3 Податкового кодексу Україн и за порушення вимог пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про опода ткування прибутку підприємс тв», визначила ТОВ «Либідь-Се рвіс»суму грошового зобов' язання з податку на прибуток в розмірі 243 489,00 грн., в т.ч.: 194 791, 00 грн . - основний платіж, 48 698, 00 грн. - штрафні (фінансові) санкції;

- № 0002672311/0, яким згідно з пп. 54.3.2 п. 5 4.3 ст. 54 Податкового кодексу Укр аїни та відповідно до п. 123.1 ст. 12 3 Податкового кодексу Україн и за порушення вимог пп. 7.2.3, пп. 7 .2.6 п. 7.2, пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону Украї ни «Про податок на додану вар тість»визначила ТОВ «Либід ь-Сервіс»суму грошового зобо в' язання з ПДВ в розмірі 194 791, 00 грн., в т.ч.: 155 833, 00 грн. - основний платіж, 38 958, 00 грн. - штрафні (фін ансові) санкції.

Згідно рішень ДПА у м. Києві від 29.07.2011 року за № 7769/10/25-114 та ДПС Ук раїни від 10.10.2011 року за № 3368/6//10-2115 за результатами розгляду скарг ТОВ «Либідь-Сервіс»залишен о без змін вказані податкові повідомлення - рішення, а ск арги підприємства - без задо волення.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28 г рудня 1994 року № 334/94-ВР (який діяв н а момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Закон № 334/94-ВР), валові витрати виробн ицтва та обігу (валові витрат и) - сума будь-яких витрат плат ника податку у грошовій, мате ріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як комп енсація вартості товарів (ро біт, послуг), які придбаваютьс я (виготовляються) таким плат ником податку для їх подальш ого використання у власній г осподарській діяльності.

Зазначений пункт містить з агальне визначення валових в итрат.

В силу підпункту 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 За кону № 334/94-ВР до складу валових витрат включаються суми буд ь-яких витрат, сплачених (нара хованих) протягом звітного п еріоду у зв' язку з підготов кою, організацією, веденням в иробництва, продажем продукц ії (робіт, послуг) і охороною п раці, у тому числі витрати з пр идбання електричної енергії (включаючи реактивну), з ураху ванням обмежень, установлени х пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Пункт 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР міс тить конкретизацію ознак окр емих груп витрат, що відносят ься до валових витрат.

Водночас, загальне визначе ння валових витрат повинно т лумачитись у системному зв' язку з п. 1.32 ст. 1 цього Закону, як ий визначає господарську дія льність як будь-яку діяльніс ть особи, направлену на отрим ання доходу в грошовій, матер іальній або нематеріальній ф ормах, у разі коли безпосеред ня участь такої особи в орган ізації господарської діяльн ості є регулярною, постійною та суттєвою.

Відповідно до ч. 1 ст. 3 Господ арського кодексу України під господарською діяльністю ро зуміється діяльність суб' є ктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спр ямована на виготовлення та р еалізацію продукції, виконан ня робіт чи надання послуг ва ртісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність, щ о здійснюється для досягненн я економічних і соціальних р езультатів та з метою одержа ння прибутку, є підприємницт вом, а суб' єкти підприємниц тва - підприємцями. Господарс ька діяльність може здійснюв атись і без мети одержання пр ибутку (некомерційна господа рська діяльність) (ч. 2 ст. 3 Госп одарського кодексу України).

Крім того, відповідно до п. 1.7 ст. 1 Закону України «Про пода ток на додану вартість»від 03 к вітня 1997 року № 168/97-ВР (який діяв н а момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Закон № 168/97-ВР) податковий кредит - сум а, на яку платник податку має п раво зменшити податкове зобо в' язання звітного періоду, визначена згідно з цим Закон ом.

Згідно підпункту 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 З акону № 168/97-ВР податковий креди т звітного періоду визначаєт ься виходячи із договірної (к онтрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня зви чайних цін, у разі якщо догові рна ціна на такі товари (послу ги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податк ів, нарахованих (сплачених) пл атником податку за ставкою, в становленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, про тягом такого звітного період у у зв' язку з:

- придбанням або виготовлен ням товарів (у тому числі при ї х імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в о податковуваних операціях у м ежах господарської діяльнос ті платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фонді в (основних засобів, у тому чис лі інших необоротних матеріа льних активів та незавершени х капітальних інвестицій в н еоборотні капітальні активи ), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використан ня у виробництві та/або поста вці товарів (послуг) для опода тковуваних операцій у межах господарської діяльності пл атника податку.

Підпунктом 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону № 168/97-ВР передбачено, що датою в иникнення права платника под атку на податковий кредит вв ажається дата здійснення пер шої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платни ка податку в оплату товарів (р обіт, послуг), дата виписки від повідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з ви користанням кредитних дебет ових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання податко вої накладної, що засвідчує ф акт придбання платником пода тку товарів (робіт, послуг).

Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованог о) податку у зв' язку з придба нням товарів (послуг), не підтв ерджені податковими накладн ими чи митними деклараціями (іншими подібними документам и згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту) (абзац перший підпунк ту 7.4.5 п. 7.5 ст. 7 Закону № 168/97-ВР).

Підпунктом 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР визначено, що податков а накладна складається у мом ент виникнення податкових зо бов' язань продавця у двох п римірниках. Оригінал податко вої накладної надаються поку пцю, копія залишається у прод авця товарів (робіт, послуг).

Податкова накладна є звітн им податковим документом і о дночасно розрахунковим доку ментом.

Податкова накладна випису ється на кожну повну або част кову поставку товарів (робіт , послуг). У разі коли частка то вару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, пер елік (номенклатура) частково поставлених товарів зазнача ється в додатку до податково ї накладної у порядку, встано вленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у ви значенні загальних податков их зобов' язань.

Обов' язкові реквізити по даткової накладної визначен і в підпункті 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР.

Абзацом першим підпункту 7.2 .4 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР передбач ено, що право на нарахування п одатку та складання податков их накладних надається виклю чно особам, зареєстрованим я к платники податку у порядку , передбаченому статтею 9 цьог о Закону.

Відповідно до абзацу першо го п. 2 Порядку заповнення пода ткової накладної, затверджен ої наказом Державної податко вої адміністрації України ві д 30 травня 1997 року № 165, зареєстро вано в Міністерстві юстиції України від 23 червня 1997 року за № 233/2037, (який діяв на момент вини кнення спірних правовідноси н)(далі - Порядок) податкову на кладну складає особа, яка зар еєстрована як платник податк у в податковому органі і якій присвоєно індивідуальний по датковий номер платника пода тку на додану вартість.

Пунктом п' ятим Порядку пе редбачено, що податкова накл адна вважається недійсною у разі її заповнення іншою осо бою, ніж вказаною у пункті 2 да ного Порядку.

Податкова накладна дає пра во покупцю, зареєстрованому як платник податку, на включе ння до податкового кредиту в итрат по сплаті податку на до дану вартість (п. 6.2 Порядку).

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерськи й облік та фінансову звітніс ть в Україні»від 16 липня 1999 рок у № 996 - ХІV (в редакції на момент с пірних правовідносин)(далі - Закон № 996 - ХІV), який визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалт ерського обліку та складання фінансової звітності в Укра їні, бухгалтерський облік є о бов' язковим видом обліку, я кий ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статис тична та інші види звітності , що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на дан их бухгалтерського обліку.

В розумінні Закону № 996 - ХІV первинний документ - докумен т, який містить відомості про господарську операцію та пі дтверджує її здійснення.

Згідно з ч. 1 ст. 9 Закону № 996 - Х ІV підставою для бухгалтерсь кого обліку господарських оп ерацій є первинні документи, які фіксують факти здійснен ня господарських операцій. П ервинні документи повинні бу ти складені під час здійснен ня господарської операції, а якщо це неможливо - безпосере дньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування о броблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені обліко ві документи можуть бути скл адені на паперових або машин них носіях і повинні мати так і обов' язкові реквізити: на зву документа (форми); дату і м ісце складання; назву підпри ємства, від імені якого склад ено документ; зміст та обсяг г осподарської операції, одини цю виміру господарської опер ації; посади осіб, відповідал ьних за здійснення господарс ької операції і правильність її оформлення; особистий під пис або інші дані, що дають змо гу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні го сподарської операції (ч. 2 ст. 9 З акону № 996 - ХІV).

Відповідно до п. 2.1 Положення про документальне забезпече ння записів у бухгалтерськом у обліку, затвердженого нака зом Міністерства фінансів Ук раїни від 24 травня 1995 року № 88, за реєстрованого в Міністерств і юстиції України 05 червня 1995 р оку за № 168/704 (в редакції на момен т спірних правовідносин)(дал і - Положення), яке встановлю є порядок створення, прийнят тя і відображення у бухгалте рському обліку, а також збері гання первинних документів, облікових регістрів, бухгалт ерської звітності підприємс твами, їх об' єднаннями та го спрозрахунковими організац іями (крім банків) незалежно в ід форм власності (підприємс тва), установ та організацій, о сновна діяльність яких фінан сується за рахунок коштів бю джету (установи), первинні док ументи - це письмові свідоцтв а, що фіксують та підтверджую ть господарські операції, вк лючаючи розпорядження та доз воли адміністрації (власника ) на їх проведення.

Господарські операції - це ф акти підприємницької та іншо ї діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов' язань і фінансових результат ів.

Первинні документи повинн і бути складені у момент пров едення кожної господарської операції або, якщо це неможли во, безпосередньо після її за вершення. При реалізації тов арів за готівку допускається складання первинного докуме нта не рідше одного разу на де нь на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. (п. 2.2 Поло ження).

В силу п. 2.4 Положення первинн і документи (на паперових і ма шинозчитуваних носіях інфор мації) для надання їм юридичн ої сили і доказовості повинн і мати такі обов' язкові рек візити: назва підприємства, у станови, від імені яких склад ений документ, назва докумен та (форми), код форми, дата і міс це складання, зміст господар ської операції та її вимірни ки (у натуральному і вартісно му виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення госп одарської операції і складан ня первинного документа.

Залежно від характеру опер ації та технології обробки д аних до первинних документів можуть бути включені додатк ові реквізити: ідентифікацій ний код підприємства, устано ви з Державного реєстру, номе р документа, підстава для зді йснення операцій, дані про до кумент, що засвідчує особу-од ержувача тощо.

Усі первинні документи, обл ікові регістри і бухгалтерсь ка звітність повинні складат ись українською мовою. Поряд з українською мовою може зас тосовуватися інша мова у пор ядку, визначеному статтею 11 За кону України «Про мови в Укра їні»(п. 1.3 Положення).

За змістом викладених норм витрати для цілей визначенн я об' єкта оподаткування под атком на прибуток, а також под атковий кредит для цілей виз начення об' єкта оподаткува ння податком на додану варті сть мають бути фактично здій снені і підтверджені належни м чином складеними первинним и документами, що відображаю ть реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового облі ку платника податків.

В ході судового розгляду бу ло встановлено, що між ТОВ «Ли бідь-Сервіс»(Замовник) та ТОВ «Серафім Стар»(Викон авець) було укладено Договір про надання послуг від 01.09.2009 ро ку за № 29/09 (далі по текс ту - Договір).

У відповідності до п. 1.1 Догов ору Виконавець зобов' язуєт ься за завданням Замовника п ротягом визначеного в Догово рі строку надавати за плату к онсультаційні послуги з пита нь ведення бухгалтерського т а податкового обліку, юридич ні послуги та послуги маркет ингу, а Замовник зобов' язує ться оплачувати надані послу ги.

Згідно з п. 2.1, п. 2.2 Договору Вик онавець зобов' язаний: за ус ним або письмовим завданням Замовника особисто надавати останньому визначені цим До говором послуги в строк не пі зніше 2-х днів з дня отримання завдання; забезпечувати якіс ть наданих послуг відповідно до вимог, які узгоджені Догов ором (або згідно із вимогами, я ким такі послуги звичайно по винні відповідати); при немож ливості в передбачений цим Д оговором строк надати послуг и, негайно повідомити про це З амовника. Виконавець має пра во отримувати від Замовника інформацію, необхідну для на дання послуг за цим Договоро м та отримати за надані послу ги оплату в розмірах і строки , передбачені цим Договором.

Замовник зобов' язаний пр иймати від Виконавця результ ати надання послуг, якщо нада ні послуги відповідають умов ам Договору, і оплачувати їх в розмірах і в строк, передбаче ні цим Договором, а також забе зпечувати Виконавця інформа цією, необхідною для надання послуг (п. 2.3 Договору).

Крім того Замовник має прав о в силу п. 2.4 цього Договору від мовитись від прийняття резул ьтатів надання послуг, якщо н адані послуги не відповідают ь умовам Договору, і вимагати від Виконавця відшкодування збитків, якщо вони виникли вн аслідок невиконання або нена лежного виконання Виконавце м взятих на себе обов' язків за цим Договором.

Розділом 3 вище вказаного До говору врегульовано порядо к оплати та прийняття надани х послуг між Сторонами Догов ору. Зокрема, за надання перед бачених Договором послуг Зам овник виплачує Виконавцю 935 000, 00 грн. (в тому числі ПДВ - 155 833,33 гр н.) за фактом надання послуг.

Здавання послуг Виконавце м та приймання їх результаті в Замовником оформлюється Актом здавання-приймання н аданих послуг, який підписує ться повноважними представн иками Сторін протягом 3-х робо чих днів після фактичного на дання послуг. Підписання Ак ту здавання-приймання нада них послуг представником Зам овника є підтвердженням відс утності претензій з його бок у.

Даний Договір вважається у кладеним і набирає чинності з моменту його підписання Ст оронами та скріплення його п ечатками Сторін. Строк цього Договору починає свій переб іг з моменту, визначеного п. 6.1 ц ього Договору та закінчуєтьс я 31 липня 2010 року.

Відповідно до ст. 901 Цивільно го кодексу України за догово ром про надання послуг одна с торона (виконавець) зобов' я зується за завданням другої сторони (замовника) надати по слугу, яка споживається в про цесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльност і, а замовник зобов' язуєтьс я оплатити виконавцеві зазна чену послугу, якщо інше не вст ановлено договором.

Положення цієї глави можут ь застосовуватися до всіх до говорів про надання послуг, я кщо це не суперечить суті зоб ов' язання.

Статтею 902 Цивільного кодек су України встановлено, що ви конавець повинен надати посл угу особисто. У випадках, вста новлених договором, виконаве ць має право покласти викона ння договору про надання пос луг на іншу особу, залишаючис ь відповідальним в повному о бсязі перед замовником за по рушення договору.

Згідно з ч. 1 ст. 903 Цивільного к одексу України якщо договоро м передбачено надання послуг за плату, замовник зобов' яз аний оплатити надану йому по слугу в розмірі, у строки та в порядку, що встановлені дого вором.

Фактичне виконання вказан их договорів підтверджуєтьс я актами здачі-прийняття роб іт (надання послуг) від 29.09.2009 рок у за № 92917 на суму 58 000, 00 грн. (з ПДВ), в ід 30.10.2009 року за № 103037 на суму 105 000, 00 г рн. (з ПДВ), від 30.11.2009 року за № 113027 на суму 94 000, 00 грн. (з ПДВ), від 31.12.2009 рок у за № 123114 на суму 116 000,00 грн. (з ПДВ), в ід 31.01.2010 року за № 013102 на сум у 102 000, 00 грн. (з ПДВ), від 28.02.2010 року за № 022807 на суму 107 000, 00 грн. (з ПДВ), від 31.03.2010 року за № 033137 на суму 125 000,00 грн. (з ПДВ), від 30.04.2010 року за № 043023 на суму 108 000, 00 грн. (з ПДВ), ві д 31.05.2010 року за № 053125 на суму 120 000, 00 гр н. (з ПДВ), згідно яких Виконавц ем були надані Замовнику пос луги визначені Договором, а З амовник їх прийняв. Сторони п ретензій одна до одної не маю ть.

На підставі вищевказаних п ервинних документів контраг ентом позивача виписано на й ого адресу наступні податков і накладні: № 92917 від 29.09.2009 року на суму 58 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9 666,67 грн .), № 100715 від 07.10.2009 року на суму 7 000, 50 гр н. (в т.ч. ПДВ - 1 166, 67 грн.), № 100715 від 20.10.2009 року на суму 26 000, 00 грн . (в т.ч. ПДВ - 4 333, 33 грн.), № 103037 від 30.10.200 9 року на суму 72 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 12 000, 00 грн.), № 111210 від 12.11.2009 року на с уму 18 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 000, 00 грн.) , № 113027 від 30.11.2009 року на суму 76 000, 00 гр н. (в т.ч. ПДВ - 12 666, 67 грн.), № 120911 від 09.12.2009 року на суму 28 000, 00 грн. (в т.ч. П ДВ - 4 666,67 грн.), № 123114 від 31.12.2009 року н а суму 88 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 14 666, 67 г рн.), № 12105 від 21.01.2010 року на суму 2 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 333, 33 грн.), № 13102 від 31.01.2010 року на суму 100 000, 00 грн. (в т.ч. П ДВ - 16 666, 67 грн.), № 20911 від 09.02.2010 року н а суму 37 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 166, 67 гр н.), № 22807 від 28.02.2010 року на суму 70 000, 00 г рн. (в т.ч. ПДВ - 11 666, 67 грн.), № 31112 від 1 1.03.2010 року на суму 30 000, 00 грн. (в т.ч. ПД В - 5 000, 00 грн.), № 33137 від 31.03.2010 року на суму 95 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 15 833, 33 грн .), № 41216 від 12.04.2010 року на суму 28 000, 00 гр н. (в т.ч. ПДВ - 4 666, 67 грн.), № 43023 від 30.04. 2010 року на суму 80 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 13 333, 33 грн.), № 51412 від 14.05.2010 року на с уму 40 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 666, 67 грн.) , № 53125 від 31.05.2010 року на суму 80 000, 00 гр н. (в т.ч. ПДВ - 13 333, 33 грн.), які міст ять усі обов' язкові законод авчо встановлені реквізити, передбачені підпунктом 7.2.1 п. 7. 2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР.

Оплата за отримані послуги за Договором здійснювалася позивачем шляхом перерахува ння безготівкових коштів на рахунки ТОВ «Серафім Стар»у банківських установах згідн о виставлених рахунків-факту р, що підтверджується, зокрем а, копіями платіжних доручен ь від 29.09.2009 року за № 524, від 07.10.2009 рок у за № 1926, від 20.10.2009 року за № 536, від 07 .10.2009 року за № 527, від 02.11.2009 року за № 549, від 12.11.2009 року за № 550, від 30.11.2009 рок у за № 1937, від 30.11.2009 року за № 568, від 09 .12.2009 року за № 1939, від 09.12.2009 року за № 574, від 14.01.2010 року за № 592, від 01.02.2010 рок у за № 1946, від 21.01.2010 року за № 598, від 01 .02.2010 року за № 616, від 09.02.2010 року за № 620, від 11.02.2010 року за № 639, від 12.04.2010 рок у за № 661, від 11.05.2010 року за № 683, від 13 .05.2010 року за № 685, від 21.06.2010 року за № 709, рахунками-фактурами від 29.09.20 09 року за № 92917, від 07.10.2009 року за № 1007 15, від 20.10.2009 року за № 102009, від 30.10.2009 рок у за № 103037, від 12.11.2009 року за № 111210, від 30.11.2009 року за № 113027, від 09.12.2009 року за № 120901, від 31.12.2009 року за № 123114, від 21.01.2010 року за № 012105, від 31.01.2010 року за № 01310 2, від 09.02.2010 року за № 020911, від 28.02.2010 рок у за № 022807, від 11.03.2010 року за № 031112, від 31.03.2010 року за № 033137, від 12.04.2010 року за № 041216, від 30.04.2011 року за № 043023, від 14.05.2010 року за № 051412, від 31.05.2010 року за № 053 125, та відповідними банківськи ми виписками, копії яких наяв ні в матеріалах справи.

Факт оплати позивачем отри маних послуг відповідачем не заперечувався.

Відповідачем не було довед ено те, що на момент складення первинних документів та вип иски зазначених вище податко вих накладних ТОВ «Серафім С тар»не було зареєстровано як юридична особа та платником податку на додану вартість а бо його реєстрація була анул ьована.

Крім того, згідно відомосте й електронної бази даних «Ан ульовані свідоцтва платникі в податків», розміщеної на оф іційному веб-сайті Держаної податкової служби України ( www.sta.gov.ua), свідоцтво платника ПДВ ТОВ «Серафім Стар» № 100228989 від 02 червня 2009 року було ан ульовано лише 08 листопада 2010 ро ку, що також було зафіксовано в Акті ДПІ у Печерському районі м. Києва від 21.02.2011 року за № 106/23-10/36521202, а тому в спірний періо д ТОВ «Серафім Стар» мало пра во виписувати податкові накл адні та нараховувати податок на додану вартість.

Придбання такого виду конс ультаційних послуг (послуги з питань ведення бухгалтерсь кого та податкового обліку, ю ридичні послуги та послуги м аркетингу) з метою використа ння у господарській діяльнос ті позивача обумовлено відсу тністю у штаті працівників п озивача юриста, бухгалтера, щ о підтверджується штатними р озписами за спірний період, з атвердженими наказами товар иства від 05 січня 2009 року № 91-А, ві д 01 квітня 2009 року № 97-А, від 01 липн я 2009 року № 99-А, від 01 жовтня 2009 року № 101-А, від 02 листопада 2009 року № 105- А, від 04 січня 2010 року № 107-А, від 01 к вітня 2010 року № 108-А, від 01 липня 2010 року № 109-А, від 01 жовтня 2010 року № 112-А, від 02 грудня 2010 року № 117-А, та н еобхідністю вивчення попиту на специфічні види послуг, як і надаються позивачем.

Крім того, згідно нотаріаль но засвідченої заяви гр. ОС ОБА_8 - директора ТОВ «Сера фім Стар»від 10 листопада 2011 рок у, копія якої наявна в матеріа лах справи, він підтверджує у кладення та підписання догов ору про надання послуг від 01.09 .2009 року за № 29/09 з ТОВ «Либідь-Сер віс», а також підписання вказ аних вище податкових накладн их і актів приймання-передач і послуг, складених за резуль татами виконання такого Дого вору.

Відповідно до ч. 4 ст. 70 Кодекс у адміністративного судочин ства України обставини, які з а законом повинні бути підтв ерджені певними засобами док азування, не можуть підтверд жуватися ніякими іншими засо бами доказування, крім випад ків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Частиною 1 статті 70 Кодексу а дміністративного судочинст ва України визначено, що нале жними є докази, які містять ін формацію щодо предмету доказ ування. Суд не бере до розгляд у докази, які не стосуються пр едмету доказування.

Предметом доказування є об ставини, якими обґрунтовують ся позовні вимоги чи запереч ення або які мають інше значе ння для вирішення справи (при чини пропущення строку для з вернення до суду тощо) та які н алежить встановити при ухвал енні судового рішення у спра ві (ч. 1 ст. 138 Кодексу адміністра тивного судочинства України ).

Посилання відповідача в об ґрунтування своєї позиції на Акт документальної пере вірки ТОВ «Серафім Стар»не м оже визнаватись доказом прав омірності донарахування под атку на додану вартість пози вачу, оскільки він не звільня є податковий орган від обов' язку доведення факту невідпо відності задекларованих нас лідків господарської операц ії платника податків у подат ковому обліку фактичним обст авинам в кожному конкретному випадку.

Судом не беруться до уваги п осилання відповідача на відс утність у контрагента позива ча трудових та матеріальних ресурсів (складських приміще нь, виробничих потужностей т ощо), з огляду на їх недоведені сть належними та допустимими доказами, та того, що вказані обставини не мають відношенн я до правомірності формуванн я позивачем податкового кред иту за наслідками господарсь ких операцій позивачем з ТОВ «Серафім Стар»та не спросто вують їх фактичність. При цьо му відповідач не довів необх ідність наявності в рамках с пірної господарської операц ії у контрагента позивача ск ладських приміщень, виробнич их ресурсів та великого штат у працівників.

Також суд виходить з того, щ о відповідачем не надано жод них належних та допустимих д оказів на підтвердження обст авин, які б свідчили про безпі дставність формування позив ачем сум валових витрат і под аткового кредиту з ПДВ, як-то - притягнення винних осіб (нос іїв умислу) до кримінальної а бо адміністративної відпові дальності за фактами ухиленн я від сплати податків і зборі в за результатами спірних оп ерацій, підробки первинних т а інших документів, фіктивно го підприємництва, тощо.

Суд враховується також те, щ о постановою Старшого слідчо го з ОВС СУ ПМ ДПА України капі тана податкової міліції Го рбатюка О.В. від 26 липня 2011 рок у в порушенні кримінальної с прави у відношенні ОСОБА_8 ІНФОРМАЦІЯ_1 за фактом ск оєння фіктивного підприємни цтва при реєстрації ТОВ «Сер афім Стар» за ознаками склад у злочину, передбаченого ч. 2 с т. 205 Кримінального кодексу Ук раїни, відмовлено.

Частиною другою ст. 61 Консти туції України встановлений і ндивідуальний характер юрид ичної відповідальності.

При цьому суд зазначає, що п оложеннями Закону № 168/97-ВР, які регулювали порядок формуван ня податкового кредиту, не бу ла передбачена залежність по даткового кредиту покупця ві д декларування сум податково го зобов' язання продавцем, а також не встановлено того, щ о платник податку несе відпо відальність за декларування та сплату податку його контр агентами.

Таким чином, відповідачем н е було доведено правомірніст ь своїх рішень, не було надано належних та допустимих дока зів нікчемності договору, ук ладеного позивачем з ТОВ «Се рафім Стар», фіктивної госпо дарської діяльності контраг ента позивача, безтоварності господарських операцій, від сутність зв' язку укладеног о договору з господарською д іяльністю позивача та існува ння інших обставин, які б свід чили про безпідставність фор мування позивачем сум валови х витрат і податкового креди ту з ПДВ.

Враховуючи вище наведене, с уд приходить до висновку, що г осподарські операції ТОВ «Либідь-Сервіс»з й ого контрагентом - ТОВ «Сера фім Стар»здійснювалися в меж ах звичайної господарської д іяльності обох підприємств, є реальними, відповідають ді йсному економічному змісту т а підтверджуються необхідни ми документами, що є свідченн ям добросовісності позивач а при здійсненні вказаних оп ерацій.

З огляду на те, що по справі б уло встановлено реальне здій снення господарської операц ії та її зв' язок з господарс ькою діяльністю позивача, на явність належним чином оформ лених первинних документів, податкових накладних, видани х зареєстрованим платником п одатку на додану вартість, су д дійшов висновку про протип равність донарахування пози вачу сум податку на прибуток та податку на додану вартіст ь та застосування штрафних (ф інансових) санкцій спірними податковими повідомленнями - рішеннями.

В силу ч. 2 ст. 19 Конституції Ук раїни органи державної влади та органи місцевого самовря дування, їх посадові особи зо бов' язані діяти лише на під ставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конс титуцією та законами України .

Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу адмі ністративного судочинства У країни кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та зап еречення, крім випадків, вста новлених статтею 72 цього Коде ксу.

В адміністративних справа х про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб' є кта владних повноважень обов ' язок щодо доказування прав омірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладаєть ся на відповідача, якщо він за перечує проти адміністратив ного позову (ч. 2 ст. 71 Кодексу ад міністративного судочинств а України).

За таких обставин, виходячи з системного аналізу положе нь законодавства України та наданих сторонами доказів, с уд дійшов висновку про обґру нтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягаю ть задоволенню у повному обс язі, а тому суд вважає за необх ідне на підставі ч. 2 ст. 11, п. 1 ч. 2 с т. 162 Кодексу адміністративног о судочинства України визнат и протиправними та скасувати спірні по справі податкові п овідомлення-рішення від 13 лип ня 2011 року № 0002662311/0, № 0002672311/0.

Керуючись ст. 2, ст. 9, ст. ст. 69 - 71, с т. 94, ст. ст. 158-163, ст. 167, ст. 186, ст. 254 Кодек су адміністративного судочи нства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний поз ов Товариства з обмеженою ві дповідальністю «Либідь-Серв іс»задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідом лення-рішення Державної пода ткової інспекції у Солом' ян ському районі міста Києва ві д 13 липня 2011 року № 0002662311/0, № 0002672311/0.

Постанова набирає законно ї сили відповідно до ст. 254 Коде ксу адміністративного судоч инства України.

Постанова може бути оскарж ена за правилами, встановлен ими в ст. ст. 185 - 187 Кодексу адмін істративного судочинства Ук раїни відповідно.

Суддя О.В. Дегтярьова