Постанова

від 07.03.2012 по справі 2а/0570/1709/2012

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 березня 2012 р. справа № 2а/0570/1709/2012

Приміщення суду за адре сою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвард ійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 0 9 год. 30 хв

Донецький окружний адмін істративний суд в складі:

головуючого судді

при секретарі Абрала ва Н.Т.

Донецький окружний адмі ністративний суд в складі:

головуючого судді Савченк о С.В.

при секретарі судового зас ідання Абралава Н.Т.

розглянувши у відкритому с удовому засіданні адміністр ативну справу

за позовом товариства з обм еженою відповідальністю «Га зета Донбасу»

до державної податкової ін спекції у Київському районі м. Донецька

про визнання недійсними по даткових повідомлень - ріше нь

за участю представників ст орін

від позивача: Долгополова - ОСОБА_1 за дов.

від відповідача: ОСОБА_2 за дов.

ВСТАНОВИВ:

Позивач, товариство з обмеж еною відповідальністю «Газе та Донбасу» звернувся до Дон ецького окружного адміністр ативного суду з позовом до де ржавної податкової інспекці ї у Київському районі м. Донец ька про визнання недійсними податкових повідомлень - рі шень.

В обґрунтування позовних в имог позивач посилається на безпідставність заниження с уми від' ємного значення об' єкта оподаткування з податку на прибуток за 2-й кв. 2011р., оскіл ьки за результатами фінансов о-господарської діяльності п ідприємством за 2009 рік отрима ні збитки, внаслідок чого зад екларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування з пода тку на прибуток. Отже, на думку позивача, всі розрахунки як о б'єкту оподаткування, так і по датку, що підлягає сплаті в 2-м у кв. 2011р. він виконав вірно. Вра ховуючи викладене, просить п озов задовольнити.

У судовому засіданні предс тавник позивача позовні вимо ги підтримав та просив задов ольнити у повному обсязі.

Представник відповідач в с удовому засіданні проти позо вних вимог заперечував, оскі льки із набранням 01.04.2011 року чин ності розділу ІІІ Податковог о кодексу України та відсутн істю у ньому посилання на вра хування у другому кварталі 2011 року від' ємного значення о б' єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатам и діяльності у першому кварт алі 2011 року, від' ємне значенн я об' єкту оподаткування 2009-2010 років, що увійшло до першого к варталу 2011 року у відповіднос ті до пункту 22.4 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (в ред акції Закону України від 20.05.2010 р оку №2275-VІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів У країни») до складу від' ємно го значення другого кварталу 2011 року не включається.

У судовому засіданні предс тавник відповідача просив в ідмовити у задоволенні позов них вимог.

Вислухавши у судовом у засіданні представників ст орін, дослідивши та оцінивши надані докази за своїм внутр ішнім переконанням, суд вста новив наступне.

Товариство з обмеженою від повідальністю «Газета Донба су» є юридичною особою, включ ене до ЄДРПОУ за номером 35270599, пе ребуває на податковому облік у у державній податковій інс пекції у Київському районі м . Донецька.

Відповідачем, державною по датковою інспекцією у Київсь кому районі м. Донецька здійс нена камеральна перевірка по даткової звітності позивача з податку на прибуток, наслід ки якої викладені в акті пере вірки від 16.11.2011 року № 6597/15-1/35270599.

За результатами перевірки керівником податкового орга ну, з урахуванням процедури а пеляційного узгодження 03.01.2012 р оку на підставі пп. 54.3.2. п. 54.3. ст. 54, в ідповідно до п. 7 підрозділу 10 Р озділу ХХ Податкового кодекс у України, за порушення п. 3 під розділу 4 Розділу ХХ Податков ого кодексу України прийнято податкове повідомлення-ріше ння № 0008101540, яким позивачу зм еншено від' ємне значення об ' єкта оподаткування податк ом на прибуток у розмірі 657632,00 гр н. та податкового повідомлен ня-рішення № 0009091540 про збіль шення суми грошового зобов' язання з податку на прибуток у розмірі 12053 грн.

Актом камеральної перевір ки встановлено, що позивачем в декларації з податку на при буток за 2 квартал 2011 року до ск ладу валових витрат включено по коду рядка 06.6 від' ємне зна чення об' єкта оподаткуванн я попереднього звітного пері оду у сумі 710038 грн., яке складаєт ься з від' ємного значення о б' єкта оподаткування 2009 року у сумі 710038 грн.

За результатами камеральн ої перевірки відповідачем вс тановлено завищення позивач ем від' ємного значення у су мі 657632 грн. та заниження податк у на прибуток на суму 12053 грн.

Не є спірною між сторонами о бставиною обґрунтованість ф ормування позивачем валових витрат за 2009 рік, та, як наслідо к, понесення збитків у розмір і 710038 грн. Спірною є обставина щ одо наявності законодавчих п ідстав для включення збитків 2009 року до декларації з податк у на прибуток у 2-му кв. 2011 року.

Об'єктом оподаткування у ро зумінні ст. 3 Закону України ві д «Про оподаткування прибутк у підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР (який діяв до 01.04.2011р.) є прибуток, який визначається шляхом зм еншення суми скоригованого в алового доходу звітного пері оду, визначеного згідно з пун ктом 4.3 цього Закону на: суму ва лових витрат платника податк у, визначених статтею 5 цього З акону; суму амортизаційних в ідрахувань, нарахованих згід но із статтями 8 і 9 цього Закон у.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати ) - сума будь-яких витрат платн ика податку у грошовій, матер іальній або нематеріальній ф ормах, здійснюваних як компе нсація вартості товарів (роб іт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платн иком податку для їх подальшо го використання у власній го сподарській діяльності.

Відповідно до п. 6.1. ст. 6 Закону України від «Про оподаткува ння прибутку підприємств» як що об'єкт оподаткування плат ника податку з числа резиден тів за результатами податков ого року має від'ємне значенн я об'єкта оподаткування (з ура хуванням суми амортизаційни х відрахувань), сума такого ві д'ємного значення підлягає в ключенню до складу валових в итрат першого календарного к варталу наступного податков ого року. Розрахунок об'єкта о податкування за наслідками п івріччя, трьох кварталів та р оку здійснюється з урахуванн ям від'ємного значення об'єкт а оподаткування попередньог о року у складі валових витра т таких податкових періодів наростаючим підсумком до пов ного погашення такого від'єм ного значення.

Законом України від 20.05.2010р. № 22 75-VI, який набрав чинності 16.06.2011р., п ункт 6.1 статті 6 доповнено абза цом другим, згідно із яким у 2010 році норми цього пункту діют ь з урахуванням особливостей , встановлених пунктом 22.4 стат ті 22 цього Закону. Цим же Законом статтю 22 Закону Украї ни «Про оподаткування прибут ку підприємств» доповнено пу нктом 22.4., згідно із яким у 2010р. у с кладі валових витрат платник а податку враховується 20 відс отків суми від'ємного значен ня об'єкта оподаткування з по датку на прибуток, яке утвори лося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного зна чення, яка відповідно до абза цу першого цього пункту не бу ла врахована у складі валови х витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке ви никло у 2010 році, підлягають вкл юченню до складу валових вит рат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без об межень, встановлених цим пун ктом.

Оскільки Закон № 2275-VI набра в чинності 16.06.2010р., порядок врах ування від'ємного значення о б'єкта оподаткування, визнач ений п. 22.4 Закону застосовуєть ся з початку наступного звіт ного (податкового) періоду, то бто за підсумками 9 місяців 2010 р оку.

Як вбачається з податкової декларації з податку на приб уток за 2009р., за підсумками цьог о року позивач мав від' ємне значення об' єкта оподаткув ання в сумі «-1062201 грн.» (рядок 08).

У відповідності до абз. 1 п. 22.4. ст. 22 Закону України від «Про о податкування прибутку підпр иємств» з урахуванням змін, в несених Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI, в декларації за 2010р. у складі валових витрат позива ч враховував 20% суми від'ємног о значення об'єкта оподаткув ання з податку на прибуток, як е утворилося станом на 1 січня 2010 року, тобто 212440 грн. та відобра зив її у рядку 04.9.

Залишок суми від'ємного зна чення об'єкта оподаткування склав 80%, тобто, 849761 грн. (1062201-212440).

У відповідності до абз. 2 п. 22.4. ст. 22 наведеного Закону, у декл арації за І кв. 2011р. позивач вкл ючив до складу валових витра т суму від'ємного значення, як а відповідно до абзацу першо го цього пункту не була врахо вана у складі валових витрат (в даному випадку 80% - 849761 грн.) від образив цю суму у рядку 04.9 декл арації за І кв. 2011р.

Аналіз норм п. 6.1. ст. 6 та п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств » свідчить про те, що до 16.06.2010р. до складу валових витрат І-го кв . наступного року платник под атків мав право включати всю суму збитків, отриманих у поп ередньому році. При цьому, об'є кт оподаткування наступного року розраховується з ураху ванням цього від'ємного знач ення у складі валових витрат наростаючим підсумком (тобт о у І, ІІ, ІІ, VІ кв.) до повного пог ашення такого від'ємного зна чення.

Зазначена норма покликана на те, щоб платник податків по вністю покрив витрати попере днього податкового року у на ступному.

16.06.2010р. до даної норми були вне сені обмеження і дозволено п латнику податків включати до складу валових витрат лише 20% від'ємного значення, яке утво рилося станом на 1 січня 2010 року .

А у 2011р. планку податків знов у дозволено включати до скла ду валових витрат і суму від'є много значення, яка не була вр ахована у складі валових вит рат 2010р. а також сам збиток, яки й виник у 2010р. без обмежень, вст ановлених самим п. 22.4. ст. 22 Закон у. Із встановлених судо м обставин, суд приходить до в исновку, що позивачем вірно в ключено до складу від' ємног о значення 1-го кв. 2011р. суму 849761 (ві д'ємне значення об'єкта опода ткування 2009р.).

Позивачем був правомірно с формований склад об'єкту опо даткування за 1-й кв. 2011 року з у рахуванням від'ємного значен ня об'єкта оподаткування поп ереднього податкового року В ідповідач з цього приводу не заперечує, та правомірність формування від'ємного значе ння об'єкту оподаткування 1-го кв. 2011р., з урахуванням висновк ів акта перевірки, він не запе речує.

З 01.01.2011р. набрав чинності Пода тковий кодекс України. Суд за значає, що відповідно до підр озділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового коде ксу України, застосування Ро зділу III «Податок на прибуток підприємств» починається з 1 квітня 2011 року.

Статтею 150 Податкового коде ксу України встановлений пор ядок урахування від'ємного з начення об'єкта оподаткуванн я в результатах наступних по даткових періодів.

Норми даної статті аналогі чні нормам п. 6.1. ст. 6 та п. 22.4. ст. 22 За кону України від «Про оподат кування прибутку підприємст в» з урахуванням змін, внесен их Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI.

Так, згідно із п. 150.1. ст. 150 Подат кового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єк та оподаткування платника по датку з числа резидентів за п ідсумками податкового року є від'ємне значення, то сума так ого від'ємного значення підл ягає включенню до витрат пер шого календарного кварталу н аступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткув ання за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здій снюється з урахуванням зазна ченого від'ємного значення п опереднього року у складі ви трат таких податкових період ів наростаючим підсумком до повного погашення такого від 'ємного значення.

Тобто, зазначена норма дозв оляє платнику податків повні стю включати до витрат першо го календарного кварталу 2011р. всю суму від'ємного значення об' єкта оподаткування.

Разом з тим п. 3 підрозділу 4 « Особливості справляння пода тку на прибуток підприємств у 2011 році» Розділу XX «Перехідні положення» Податкового коде ксу України встановлює, що пу нкт 150.1 статті 150 Кодексу застос овується у 2011 році з урахуванн ям такого: якщо результ атом розрахунку об'єкта опод аткування платника податку з числа резидентів за підсумк ами першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума так ого від'ємного значення підл ягає включенню до витрат дру гого календарного кварталу 2 011 року.

Розрахунок об'єкта оподатк ування за наслідками другого , другого і третього кварталі в, другого - четвертого кварта лів 2011 року здійснюється з ура хуванням від'ємного значення , отриманого платником подат ку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податков их періодів наростаючим підс умком до повного погашення т акого від'ємного значення.

З аналізу положень п. 3 підро зділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодек су України випливає, що до скл аду другого кварталу 2011 року в ключається від'ємне значення об'єкта оподаткування, отрим ане суб'єктами господарюванн я за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011р.

Як встановлено судом, резул ьтатом розрахунку об'єкта оп одаткування платника податк у за підсумками І кв. 2011р. є від'є мне значення в сумі «-710038» грн. З азначену суму цього від'ємно го значення позивач у відпов ідності до норм п. 3. підрозділ у 4 Розділу ХХ «Перехідні поло ження» ПК України включив до витрат 2-го календарного квар талу 2011 року та відобразив її у декларації за 2-й кв. 2011р. у рядку 06.6.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодекс у адміністративного судочин ства України в адміністратив них справах про протиправніс ть рішень, дій чи бездіяльнос ті суб'єкта владних повноваж ень обов'язок щодо доказуван ня правомірності свого рішен ня, дії чи бездіяльності покл адається на відповідача, якщ о він заперечує проти адміні стративного позову.

Суд не приймає висновків ак ту перевірки, про те, що до скл аду 2-го кв. 2011р. позивачем непра вомірно включено від'ємне зн ачення з 2009 року в сумі 710038 грн., щ о увійшло до складу першого к варталу 2011р. Таке тлумачення с уперечить нормам Податковог о кодексу України.

Відповідно до п. 1 розділу XIX « Прикінцеві положення» Подат кового кодексу України, розд іл III «Податок на прибуток» на брав чинності з 01.04.2011р., який згі дно з п. 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Подат кового кодексу України засто совується під час розрахункі в з бюджетом починаючи з дохо дів і витрат, що отримані і про ведені з 01.04.2011р., якщо інше не вст ановлено цим підрозділом.

Інше встановлено у п. 3 підро зділу 4 Перехідних положення х Податкового кодексу Україн и, які і регулюють питання щод о формування від'ємного знач ення 2-го кв. 2011р.

В нормі п. 3 підрозділу 4 Перех ідних положеннях Податковог о кодексу України законодаве ць, як і раніше, під час коригу вання порядку формування роз міру валових витрат з урахув анням від'ємного значення у 201 0 році, шляхом прийняття Закон у України від 20.05.2010р. № 2275-VI «Про вн есення змін до деяких законо давчих актів України», визна чив особливий порядок формув ання об'єкту оподаткування п одатком на прибуток.

Дослівне тлумачення полож ень п. 3 підрозділу 4 розділу XX П ерехідних положень Податков ого кодексу України дає підс тави вважати, що у разі наявно сті від'ємного значення об'єк ту оподаткування у 1-му кварта лі 2011 року, то сума такого від'є много значення підлягає вклю ченню до складу витрат 2-го ква рталу 2011 року. Зазначена норма не містить обмеження щодо ви трат, які мають бути врахован і у складі валових витрат 2-го кварталу 2011р.

На підставі викладеного, зв ажаючи на всі наведені обста вини в їх сукупності та з урах уванням того, що відповідаче м в судовому засіданні не дов едено, що оскаржуване податк ове повідомлення - рішення було прийнято законно, обґру нтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, позовні вимог и підлягають задоволенню.

Відповідно до ст.94 КАСУ якщо судове рішення ухвалене на к ористь сторони, яка не є суб'єк том владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державног о бюджету України.

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-4 2, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративн ого судочинства України, суд , -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмежен ою відповідальністю «Газета Донбасу» до державної подат кової інспекції у Київському районі м. Донецька про визнан ня недійсними податкових пов ідомлень - рішень від 03.12.2012 № 0008101540 про зменшення від' ємн ого значення об' єкта оподат кування податком на прибуток у розмірі 657632,00 грн. та податков ого повідомлення-рішення № 0009091540 про збільшення суми гро шового зобов' язання з подат ку на прибуток у розмірі 12053 грн . - задовольнити.

Визнати недійсним податко ве повідомлення-рішення держ авної податкової інспекції К иївському районі м. Донецька від 3 січня 2012 року № 0008101540 про зменшення від' ємного значе ння об' єкта оподаткування п одатком на прибуток у розмір і 657632,00 грн.

Визнати недійсним податко ве повідомлення-рішення держ авної податкової інспекції К иївському районі м. Донецька від 3 січня 2012 року № 0009091540 про збільшення суми грошового з обов' язання з податку на пр ибуток у розмірі 12053 грн.

Присудити з Державного бюд жету України на користь Това риства з обмеженою відповіда льністю «Газета Донбасу»вит рати по сплаті судового збор у у розмірі 2146 грн. 00 коп.

Повний текст постанови виг отовлено у нарадчій кімнаті та проголошено у судовому за сіданні 7 березня 2012 року у прис утності представників сторі н.

Апеляційна скарга на поста нову суду першої інстанції п одається протягом десяти дні в з дня її проголошення. Апеля ційна скарга подається до ад міністративного суду апеляц ійної інстанції через суд пе ршої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги од ночасно надсилається особою , яка її подає, до суду апеляці йної інстанції.

Суддя Савченко С. В.