Ухвала

від 03.05.2012 по справі 2а/0570/1709/2012

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Савченко С.В.

Суддя-доповідач - Василенко Л. А.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 травня 2012 року справа №2а/0570/1709/2012

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Василенко Л.А., суддів Лях О.В., Попова В.В.,

секретар судового засідання Солодько О.І.,

з участю представників позивача ОСОБА_2, ОСОБА_3

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 7 березня 2012 року у справі № 2а/0570/1709/2012 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Газета Донбасу» до державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 7 березня 2012 року задоволений позов товариства з обмеженою відповідальністю «Газета Донбасу» (далі ТОВ «Газета Донбасу») до державної податкової інспекції у Київському районі м.Донецька (далі ДПІ у Київському районі м.Донецька) про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень, а саме: визнані недійсними: податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька від 3 січня 2012 року № 0008101540 про зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 657632,0 грн. та податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька від 3 січня 2012 року № 0009091540 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 12053,0 грн.

Відповідачем на зазначену постанову подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції, прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог. Доводи апеляційної скарги обґрунтовані порушенням судом норм матеріального та процесуального права, оскільки відповідач доводить, що норми Податкового кодексу не передбачають включення до складу 2 кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування, отриманого суб'єктом господарювання за результатами 1 кварталу 2011 року з урахуванням від'ємного значення, що увійшло до складу 1 кварталу 2011 року з 2010 року.

Позивачем на апеляційну скаргу подані письмові заперечення, в яких посилався на неспроможність доводів апелянта через невірне трактування застосування норм Податкового кодексу, просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Представник відповідача в судове засідання не прибув, відповідач про дату час та місце розгляду апеляційної скарги повідомлений належним чином.

Представники позивача в судовому засіданні надали пояснення, аналогічні, викладеним в запереченнях на апеляційну скаргу, просили відмовити в задоволенні апеляційної скарги, а постанову суду першої інстанції залишити без змін.

Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, пояснення представників позивача, перевірила матеріали справи за доводами апеляційної скарги з врахуванням заперечень на доводи апеляційної скарги і дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлені наступні обставини справи.

ДПІ у Київському районі м.Донецька за наслідками проведеної камеральної перевірки податкової звітності ТОВ «Газета Донбасу» з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року складено акт № 6597/15-1/35270599 від 09.11.2011 року (далі акт перевірки).

За висновками акта перевірки встановлено, що ТОВ «Газета Донбасу» допущені порушення вимог підпункту 16.1.4 пенкту 16.1 статті 16 , пункту 36.1 статті 36, пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень», п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України (далі ПК України), а саме, завищив від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року на 657632,0 грн. та занизив грошове зобов'язання з податку на прибуток на суму 12053,0 грн. (а.с. 10).

За результатами перевірки керівником податкового органу, з урахуванням процедури апеляційного узгодження 03.01.2012 року на підставі пп. 54.3.2. п. 54.3. ст. 54, відповідно до п. 7 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України, за порушення п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України прийнято податкове повідомлення-рішення № 0008101540, яким позивачу зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 657632,00 грн. та податкового повідомлення-рішення № 0009091540 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 12053 грн.

В обґрунтування висновків акта перевірки податковим органом покладено обставини неправомірного включення позивачем до рядку 06.6 («від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду») декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємного значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року).

Згідно статті 3 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР (який діяв до 01.04.2011р.) об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Згідно п. 5.1 ст. 5 Закону валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно п. 6.1. ст. 6 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI, який набрав чинності 16.06.2011р., пункт 6.1 статті 6 доповнено абзацом другим, згідно із яким у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Цим же Законом статтю 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» доповнено пунктом 22.4., згідно із яким у 2010р. у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Оскільки Закон № 2275-VI набрав чинності 16.06.2010р., порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, визначений п. 22.4 Закону застосовується з початку наступного звітного (податкового) періоду, тобто за підсумками 9 місяців 2010 року.

Відповідно до податкової декларації з податку на прибуток за підсумками 2009 року позивач мав від'ємне значення об'єкта оподаткування в сумі «-1062201 грн.» (рядок 08).

Згідно абз. 1 п. 22.4. ст. 22 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» з урахуванням змін, внесених Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI, в декларації за 2010р. у складі валових витрат позивач враховував 20% суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року, тобто 212440 грн. та відобразив її у рядку 04.9.

Залишок суми від'ємного значення об'єкта оподаткування склав 80%, тобто, 849761 грн. (1062201-212440).

Згідно абз. 2 п. 22.4. ст. 22 наведеного Закону, у декларації за І кв. 2011р. позивач включив до складу валових витрат суму від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат (в даному випадку 80% - 849761 грн.) відобразив цю суму у рядку 04.9 декларації за І кв. 2011р.

Відповідач дійшов до помилкового висновку, що у зв'язку з набранням чинності розділу III ПК України 01.04.2011 року та відсутність у ньому посилання на облік у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування, крім того, що виник за наслідками діяльності у першому кварталі 2011 року у відповідності до пункту 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Аналіз норм п.6.1 ст.6 та п.22.4 ст.22 Закону №334 є підтвердженням висновку, що до 16.06.2010 року до складу валових витрат І-го кварталу наступного року платник податків мав право включати всю суму збитків, отриманих у попередньому році. При цьому, об'єкт оподаткування наступного року розраховується з урахуванням цього від'ємного значення у складі валових витрат наростаючим підсумком (тобто у І, ІІ, ІІ, VІ кв.) до повного погашення такого від'ємного значення.

Зазначеною нормою встановлена можливість для платника податків повністю відобразити витрати попереднього податкового року у наступному.

16.06.2010 року до вказаної норми були внесені обмеження і платнику податків було дозволено включати до складу валових витрат тільки 20% від'ємного значення, яке утворилося на 01.01.2010 року.

У 2011 році платнику податків дозволено включати до складу валових витрат і суму від'ємного значення, яка не була врахована у складі валових витрат 2010 року, а також сам збиток, який виник у 2010 році без обмежень, встановлених самим п.22.4 ст.22 Закону.

Колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції, що позивач згідно вимог ПК України правильно включив до складу від'ємного значення першого кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування звітного (податкового) періоду за 2009 рік - суму 849761,0 грн.

З 01.01.2011 року набрав чинності Податковий кодекс України. Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, застосування Розділу III «Податок на прибуток підприємств» починається з 1 квітня 2011 року.

Статтею 150 Податкового кодексу України встановлений порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів.

Норми даної статті аналогічні нормам п.6.1 ст.6 та п.22.4 ст.22 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» з урахуванням змін, внесених Законом України від 20.05.2010 року №2275-VI.

Згідно з п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Тобто, зазначена норма дозволяє платнику податків повністю включати до витрат першого календарного кварталу 2011 року всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування.

Разом з тим пунктом 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році» Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлює, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З аналізу положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України випливає, що до складу другого кварталу 2011 року включається від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року.

Результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за підсумками І кварталу 2011 року є від'ємне значення в суми «-710038,0грн» (рядок 08). Цю суму від'ємного значення позивач згідно з нормами пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України включив до витрат 2-го календарного кварталу 2011 року та відобразив її у декларації за 2-й квартал 2011 року у рядку 06.6.

Згідно з п.1 розділу XIX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України, розділ III «Податок на прибуток» набрав чинності з 01.04.2011 року, який згідно з п.1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Інше встановлено у п. 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях Податкового кодексу України, які і регулюють питання щодо формування від'ємного значення 2-го кварталу 2011року.

В нормі п. 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях Податкового кодексу України законодавець, як і раніше, під час коригування порядку формування розміру валових витрат з урахуванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Закону України від 20.05.2010 року №2275-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», визначив особливий порядок формування об'єкту оподаткування податком на прибуток.

Пункт 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України встановлює, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у 1-му кварталі 2011 року, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат 2-го кварталу 2011 року.

Зазначена норма не містить обмеження щодо витрат, які мають бути враховані у складі валових витрат 2-го кварталу 2011 року.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно вирішив спір, податковий орган відповідно до приписів ч.2 ст.71 КАС України не довів правомірність прийнятих спірних податкових повідомлень-рішень, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, підстави для скасування постанови суду відсутні.

Повний текст ухвали складений 7 травня 2012 року.

На підставі викладеного, керуючись ст. 195, 196, п.1 ч.1 ст. 199, ст. 200, п.1 ч.1, ст. 205, ст. 206, ст.212, ст. 254 ч.5 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 7 березня 2012 року у справі № 2а/0570/1709/2012 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Газета Донбасу» до державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень залишити без змін

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з дня її складення в повному обсязі.

Головуючий Л.А. Василенко

Судді О.П.Лях

В.В.Попов