Постанова

від 09.12.2010 по справі 2а-6023/10/1270

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Островська О.П.

Суддя-доповідач - Карпуш ова О.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИ Й АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 грудня 2010 року справ а №2а-6023/10/1270

приміщення суду за адресою : 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адм іністративний суд у складі к олегії суддів:

головуючого судді: Карпушо вої О.В.,

суддів: Василенко Л.А., Гімон а М.М.,

при секретарі: Барбаш Л.О.,

за участю: представників ві дповідача: Лиманюк М.А., Гудими Н.І.

розглянувши у відкритому с удовому засіданні апеляційн у скаргу Державної податково ї інспекції в м. Сєвєродонець ку Луганської області на пос танову Луганського окружног о адміністративного суду від 30 вересня 2010 року у адміністра тивній справі за позовом ОС ОБА_4 до Державної податков ої інспекції в м. Сєвєродонец ьку Луганської області про в изнання протиправним та скас ування податкового повідомл ення,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_4 звернувся до Луганського окружного ад міністративного суду з позов ом до Державної податкової і нспекції в м. Сєвєродонецьку Луганської області (далі - Д ПІ в м. Сєвєродонецьку Луганс ької області) щодо визнання п ротиправним та скасування по даткового повідомлення від 1 8 червня 2010 року № 0004061701/0, яким йому визначена сума податкового зобов' язання з платежу 501101 0100 - податок з доходів найм аних працівників у сумі 264445,50 гр н. Позивач вважає зазначене п одаткове повідомлення проти правним та таким, що підлягає скасуванню, з наступних підс тав. Довіреністю від 26.02.2009 року позивач уповноважив ВАТ «Сєв єродонецький учбово-обчислю вальний центр» продати части ну статутного капіталу в роз мірі 49% Товариства з обмеженою відповідальністю «Цикл», як а належала йому на праві прив атної власності. 16.03.2009 ВАТ «Сєвє родонецький учбово-обчислюв альний центр» від імені пози вача було підписано договорі купівлі-продажу частини ста тутного капіталу ТОВ «Цикл» з Акціонерним товариством «А лвіго», розташованим в м. Талл інн, Естонія. Згідно договору , АТ «Алвіго» придбало у власн ість та зобов' язалося випла тити частину в установчому к апіталі ТОВ «Цикл» у розмірі 3626 грн., що складає 49% від загаль ного розміру статутного капі талу товариства. Продаж здій снено за ціною 30000 грн. 13.03.2009 року п озивачем було підписано дода ткову угоду до договору купі влі-продажу, згідно якої до до говору купівлі-продажу внесе но зміни: продаж здійснено за ціною 320000 доларів США з розстр оченням платежу на 360 днів. 13.05.2009 року позивачем було підписан о додаткову угоду № 2 до догово ру купівлі-продажу частини у становчого капіталу ТОВ «Цик л», якою було змінено порядок сплати грошових коштів поку пцем. У період з 01.01.2009 року по 31.12.2009 року позивачем отримано від АТ «Алвіго» грошовий перека з в сумі 225000 доларів США, що екві валентно 1762970 грн. У період друг ого півріччя 2009 року позиваче м були понесені інвестиційні витрати зі внесення до стату тного фонду ПП «Вітал плю с» 2010000 грн. Таким чином, загальн ий річний оподатковуваний до хід, отриманий позивачем за п еріод з 01.01.2009 року по 31.12.2009 року, ма є від' ємне значення. Згідно акту про результати невиїзн ої перевірки поданої позивач ем декларації про доходи, від повідач вважає, що отримана н им сума 1762970 грн. є об' єктом опо даткування. Вказані дії відп овідача, на думку позивача, су перечать нормам Закону Украї ни «Про податок з доходів фіз ичних осіб». Вимоги відповід ача про сплату податку з прод ажу частки в статутному фонд і товариства з обмеженою від повідальністю без урахуванн я внесення в статутний фонд і ншого підприємства грошової суми, отриманої від уступки ч астки в ТОВ, є незаконними.

Постановою Лугансько го окружного адміністративн ого суду від 30 вересня 2010 року п озовні вимоги ОСОБА_4 було задоволено: визнано протипр авним та скасовано податкове повідомлення від 18 червня 2010 р оку № 0004061701/0, прийняте Державною податковою інспекцією в м. Сє вєродонецьку Луганської обл асті у відношенні ОСОБА_4 про визначення податкового з обов' язання у сумі 264445 грн. 50 ко п.

Суд першої інстанції виходив з того, що у даному ви падку вимоги відповідача в о скаржуваному податковому по відомленні про сплату позива чем податку з продажу частки у статутному фонді товарист ва з обмеженою відповідальні стю «Цикл» без врахування вн есення у статутний фонд іншо го підприємства ПП «Вітал Пл юс» грошових коштів, отриман их внаслідок продажу зазначе ної частки, належної позивач еві в ТОВ «Цикл», є безпідстав ними, тому суд вирішив, що оска ржуване податкове повідомле ння підлягає скасуванню, як п ротиправне.

Відповідач подав апеляцій ну скаргу на рішення суду пер шої інстанції, в якій просив с касувати постанову Луганськ ого окружного адміністратив ного суду від 30 вересня 2010 року , як таку, що прийнята з поруше нням норм матеріального та п роцесуального права та прийн яти нову, якою у задоволенні п озовних вимог відмовити.

Обґрунтовано апеляційну с каргу тим, що загальний фінан совий результат операцій з і нвестиційними активами за на слідками звітного (2009) року, виз начений як сума інвестиційно го прибутку, отриманого плат ником податку протягом звітн ого року від продажу одного а ктиву, і залишена без змін в зв 'язку із відсутністю фінансо вого результату з іншим акти вом, має позитивне значення і становить 1 762 970,00 грн. та є об'єкт ом оподаткування. Дохід, отри маний фізичною особою - резид ентом у вигляді інвестиційно го прибутку внаслідок виходу з числа засновників підляга є оподаткуванню за ставкою п одатку, визначеною у пункті 7.1 статті 7 Закону України «Про п одаток з доходів фізичних ос іб», тобто 15 відсотків від об'є кта оподаткування. Таким чин ом, відповідач зазначає, що по даткове зобов'язання платник а податку ОСОБА_4 по подат ку з доходів фізичних осіб ст ановить 264 445,50 грн.

В судовому засіданні предс тавники відповідача підтрим али доводи апеляційної скарг и.

Позивач в судове засі дання за викликом не з' явив ся, був повідомлений належни м чином про дату час та місце р озгляду справи. Клопотання п озивача про відкладення слух ання справи, колегію суддів б уло відхилено, оскільки явка позивача не була визнана обо в' язковою.

Колегія суддів заслу хавши доповідь судді-доповід ача, вислухавши представникі в відповідача, перевіривши м атеріали справи, вивчивши до води апеляційної скарги вваж ає, що апеляційна скарга Держ авної податкової інспекції в м. Сєвєродонецьку Лугансько ї області підлягає задоволен ню, а постанова суду першої ін станції скасуванню з наступн их підстав.

ОСОБА_4 довіреніст ю від 26.02.2009 року (посвідчена при ватним нотаріусом Сєвєродон ецького міського нотаріальн ого округу ОСОБА_1) уповно важив Відкрите Акціонерне то вариство Сєвєродонецький уч бово-обчислювальний центр (Є ДРПОУ 04763396), (далі - ВАТ Сєвєродон ецький учбово-обчислювальни й центр), продати частку стату тного капіталу у розмірі 49% То вариства з обмеженою відпові дальністю «Цикл» (ЄДРПОУ 30672468) (д алі - ТОВ «Цикл»), яка належала йому на праві приватної влас ності, за ціною та на умовах на його розсуд (арк. справи 19).

16.03.2009 року ВАТ Сєвєродонецьки й учбово-обчислювальний цент р від імені ОСОБА_4 було пі дписано Договір купівлі - про дажу частки в статутному кап італі ТОВ «Цикл» з Акціонерн им товариством «Алвіго», реє страційний номер 01061802, м. Таллін н, республіка Естонія (далі - А Т «Алвіго»). Відповідно до заз наченого договору продавець - ОСОБА_4 відступає шляхом продажу, а Покупець - АТ «Алві го» придбає у власність та зо бов'язується оплатити частку в статутному капіталі ТОВ «Ц икл» у розмірі 3626,00 грн., що стано вить 49 відсотків від загально го розміру статутного капіта лу товариства. Продаж вчинен о за ціною 30 000,00 грн. (арк. справи 2 2).

17.03.2009 року ОСОБА_4 було під писано Додаткову угоду до До говору купівлі - продажу част ки в статутному капіталі ТОВ «Цикл», відповідно до якої до Договору купівлі - продажу ві д 16.03.2009 року внесено зміни про т е, що продаж вчинено за ціною 3 20 000 доларів США. Платіж здійсню ється Покупцем на поточний р ахунок Продавця № 26204060291587 в Луган ській філії АТ «Брокбізнесба нк» (далі - ЛФ АТ «Брокбізнесба нк»). Грошові кошти сплачують ся наступним чином : до 15.05.2009 рок у - 200 000 доларів США; протягом 90 дн ів - 30 000 доларів США; протягом 180 д нів - 30 000 доларів США; протягом 27 0 днів - 30 000 доларів США; протягом 360 днів - 30 000 доларів США (арк. спр ави 21).

13.05.2009 року ОСОБА_4 було під писано Додаткову угоду № 2 до Д оговору купівлі - продажу час тки в статутному капіталі ТО В «Цикл», відповідно до якої г рошові кошти сплачуються нас тупним чином: до 15.05.2009 року - 105 000 до ларів США; до 1 серпня 2009 ро ку - 125 000 доларів США; протягом 180 д нів - 30 000 доларів США; протягом 27 0 днів - 30 000 доларів США; протягом 360 днів - 30 000 доларів США (арк. спр ави 20).

За даними виписки ЛФ АТ «Бро кбізнесбанк» по особовому ра хунку № 2620 4060291587 за період з 01.01.2009 року по 31.12.2009 р оку, ОСОБА_4 отримав грошо вий переказ від АТ «Алвіго», в зв'язку із продажем корпорат ивних прав згідно договору в ід 16.03.2009 року та додаткової угод и від 13.05.2009 року в сумі 230 000 доларі в США, що становить в еквівале нті 1 762 970 грн. (арк. справи 29).

Оподаткування одержаних г ромадянами доходів регулюєт ься Законом України «Про под аток з доходів фізичних осіб » від 22.05.2003 р. N 889-ІУ (із змінами та д оповненнями) (далі - Закон N 889).

Згідно із підпунктом 4.2.13 пун кту 4.2 статті 4 Закону № 889 до скла ду загального річного оподат ковуваного доходу включаєть ся, зокрема, інвестиційний пр ибуток від здійснення платни ком податку операцій з цінни ми паперами, крім доходу від о перацій, зазначених у підпун ктах 4.3.3 та 4.3.17 статті 4.

Порядок оподаткування оде ржаних громадянами доходів у вигляді інвестиційного приб утку від здійснення операцій з цінними паперами та корпор ативними правами визначено п унктом 9.6 статті 9 Закону N 889.

Отже, підпунктом 9.6.6 пункту 9.6 статті 9 Закону встановлено, щ о до складу загального річно го оподатковуваного доходу п латника податку включається позитивне значення загально го фінансового результату оп ерацій з інвестиційними акти вами за наслідками такого зв ітного року.

Загальний фінансовий резу льтат операцій з інвестиційн ими активами визначається як сума інвестиційних прибуткі в, отриманих платником подат ку протягом звітного року, зм еншена на суму інвестиційних збитків, понесених платнико м податку протягом такого ро ку.

Тобто, Законом № 889 визна чено, що до складу загально го річного оподатковуваног о доходу включається лише фінансовий результат (ін вестиційний прибуток чи інве стиційний збиток), а не окремі суми коштів, отриманих від пр одажу інвестиційного активу , чи внесених платником по ста тутного фонду підприємства.

Частиною 1 підпункту 9.6.2 пунк ту 9.6 статті 9 Закону N 889 передбач ено, що інвестиційний прибут ок розраховується як позитив на різниця між доходом, отрим аним платником податку від п родажу окремого інвестиційн ого активу, та його вартістю, щ о розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'яз ку з придбанням такого актив у. Тобто, до витрат при визначе нні інвестиційного прибутку можуть бути включені виключ но витрати, фактично понесен і платником податку на придб ання цього ж інвестиційного активу.

Підпунктом 9.6.7 пункту 9.6 статт і 9 Закону N 889 визначено терміни , а саме:

Інвестиційний актив - це, зо крема, пакет цінних паперів ч и корпоративні права, вираже ні в інших, ніж цінні папери, ф ермах випущені одним емітент ом.

Під терміном «пакет цінних паперів» розуміється окреми й цінний папір чи сукупність ідентичних цінних паперів.

Під терміном «ідентичний ц інний папір» розуміються цін ні папери, випущені одним емі тентом за тотожними умовами емісії, виплати доходу, викуп у чи погашення.

ОСОБА_4 не підтвердив суму витрат, пов'язаних у зв'язку з придбанням інвестиційного а ктиву, а саме: частки статутно го капіталу у розмірі 49 % ТОВ «Ц икл», яка належала йому на пра ві приватної власності.

Позивачем надано реєстр вн утрішніх документів ЛФ АТ «Б рокбізнесбанк», яким він вва жає, що підтверджує витрати, п ов'язані з одержанням доходу (арк. справи 28). В даному реєстр і відображено що ОСОБА_4 п ротягом червня - грудня 2009 року здійснював внески до статут ного фонду на розрахунковий рахунок 26003020420470 в сумі 2 010 000,0 грн. Пр оте, позивачем не доведено, що ці витрати пов' язані саме з придбанням інвестиційного а ктиву.

Враховуючи, що ОСОБА_4 пр отягом 2009 року отримав дохід в ід продажу окремого інвестиц ійного активу (частки статут ного капіталу у розмірі 49 % ТОВ «Цикл») в сумі 1 762 970,00 грн. та не на дав документів, які б підтвер джували витрати, понесені у з в'язку з придбанням такого ак тиву, відповідно до розрахун ку, передбаченого підпунктом 9.6.2, інвестиційний прибуток ст ановить 1 762 970,00 грн. Тобто, (дохід від продажу) 1 762 970,00 грн. - 0 (витрати, понесені на придбан ня).

Стосовно понесених ОСОБА _4 протягом 2009 року витрат, а с аме, внесення до статутного ф онду ПП «Вітал плюс» 2 010 000 г рн., колегія суддів зазначає, щ о підпунктом 9.6.3 пункту 9.6 статт і 9 Закону № 889 визначено, якщо в результаті розрахунку інвес тиційного прибутку за правил ами, встановленими підпункто м 9.6.2 виникає від'ємне значення , то воно вважається інвестиц ійним збитком.

Враховуючи положення підп ункту 9.6.2 пункту 9, а саме те, що п ридбанням інвестиційного ак тиву вважаються також операц ії з внесення платником пода тку коштів або майна до стату тного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітова ні ним корпоративні права, вн есок грошових коштів в сумі 2 0 10 000 грн. до статутного фонду ПП «Вітал плюс», - це витрати , понесені у зв'язку з придбанн ям такого інвестиційного акт иву.

Подальший продаж окремого інвестиційного активу є опе рацією платника податку з ко рпоративними правами.

Тобто, витрати - це одна із ск ладових для визначення інвес тиційного прибутку чи збитку . Інша складова, а саме, дохід, о триманий від продажу окремог о інвестиційного активу прот ягом 2009 року невідомий (продаж не здійснювалась).

Облік фінансових результа тів операцій з інвестиційним и активами ведеться платнико м податку відповідно до підп ункту 9.6.1 пункту 9.6 статті 9 Закон у N 889 самостійно, окремо від інш их доходів і витрат. Форми обл іку доходів і витрат платник а податку з доходів фізичних осіб та Порядок ведення облі ку доходів і витрат для визна чення суми загального річног о оподатковуваного доходу (д алі - Порядок) затверджено нак азом Державної податкової ад міністрації України від 16.10.2003 р . N 490 та зареєстровано в Міністе рстві юстиції України 29.10.2003 р. з а N 988/8309.

Відповідно до підпункту 3.2 п ункту 3 даного Порядку запис з дійснюється «не пізніше наст упного дня після отримання в ідповідних сум доходів, спла ти (перерахування) податку, а т акож понесених витрат, які по в'язані з отриманням таких до ходів.

Таким чином, при відсутност і протягом 2009 року доходу від п родажу окремого інвестиційн ого доходу не можливо розрах увати інвестиційний збиток ч и прибуток. Отже, фінансовий р езультат по даному інвестиці йному активу у звітному (2009) роц і відсутній.

На підставі вищезазначено го колегія суддів прийшла до висновку, що загальний фінан совий результат операцій з і нвестиційними активами за на слідками звітного (2009) року, виз начений як сума інвестиційно го прибутку, отриманого плат ником податку протягом звітн ого року від продажу одного а ктиву, і залишена без змін в зв 'язку із відсутністю фінансо вого результату з іншим акти вом, як того вимагає п. 9.6.2, має по зитивне значення і становить 1 762 970,00 грн. та є об'єктом оподатк ування.

Дохід, отриманий фізичною о собою - резидентом у вигляді і нвестиційного прибутку внас лідок виходу з числа засновн иків підлягає оподаткуванню за ставкою податку, визначен ою у пункті 7.1 статті 7 Закону № 889, тобто 15 відсотків від об'єкт а оподаткування. Отже, податк ове зобов'язання платника по датку ОСОБА_4 по податку з доходів фізичних осіб стано вить 264 445,50 грн.

На підставі вищезазн аченого, колегія суддів дійш ла висновку, що суд першої інс танції порушив норми матеріа льного права, що призвело до н еправильного вирішення спра ви, у зв' язку з чим постанова суду першої інстанції підля гає скасуванню, з винесенням нового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Повний текст постанови ви готовлено 14 грудня 2010 року.

Керуючись статтями 196, 198, 202, 205, 211, 212, 254 Кодексу адміністрат ивного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Де ржавної податкової інспекці ї в м. Сєвєродонецьку Лугансь кої області на постанову Луг анського окружного адмініст ративного суду від 30 вересня 2 010 року у адміністративній спр аві № 2а-6023/10/1270 задовольнити.

Постанову Луганськог о окружного адміністративно го суду від 30 вересня 2010 року у а дміністративній справі № 2а-602 3/10/1270 за позовом ОСОБА_4 до Де ржавної податкової інспекці ї в м. Сєвєродонецьку Лугансь кої області про визнання про типравним та скасування пода ткового повідомлення від 18 че рвня 2010 року № 0004061701/0 скасувати.

У задоволенні позовн их вимог ОСОБА_4 до Держав ної податкової інспекції в м . Сєвєродонецьку Луганської області про визнання протипр авним та скасування податков ого повідомлення від 18 червня 2010 року № 0004061701/0 у відношенні ОС ОБА_4 про визначення податк ового зобов' язання у сумі 2644 45, 50 грн. відмовити.

Постанову суду апеляційно ї інстанції за наслідками пе регляду набирає законної сил и з моменту проголошення та м оже бути оскаржена безпосере дньо до Вищого адміністратив ного суду України протягом д вадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенн ям суду апеляційної інстанці ї, а в разі складення в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складен ня в повному обсязі.

Колегія суддів: О.В. Кар пушова Л.А. Василенко М.М. Гімон