Постанова

від 24.02.2012 по справі 2270/1036/12

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

Справа № 2270/1036/12

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 лютого 2012 року м. Хмельницький

Хмельницький окружний ад міністративний суд

в складі: головуючого-судді Фелонюк Д.Л.

при секретарі Васільєву С.В.

за участі: представників позивача - Василишина С.А. керівник, ОСОБА_6. за довіреністю від 1 7.01.2012р.

представника відповідача - ОСОБА_5 за довіреністю №135 20/10/10-017

розглянувши у відкритом у судовому засіданні в залі с уду адміністративну справу з а позовом товариства з обм еженою відповідальністю "Тех нобазальт-Інвест" до Слав утської об'єднаної державної податкової інспекції в Хмел ьницькій області про скасу вання податкових повідомлен ь-рішень, -

У судовому засіданн і проголошено вступну і резо лютивну частини постанови зг ідно ст.160 Кодексу адміністрат ивного судочинства України.

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмежено ю відповідальністю "Технобаз альт-Інвест" звернулось в суд з позовом до Славутської об'є днаної державної податкової інспекції в Хмельницькій об ласті про скасування податко вих повідомлень-рішень від 16.1 1.2011 року №0001831501, яким зменшено сум у від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на п рибуток за 2 квартал 2011 року в р озмірі 1781532 грн. та №0001841501, яким збі льшено суму грошового зобов' язання за платежем податок н а прибуток підприємств прива тної форми власності в розмі рі 233186 грн.. Позивач з податкови ми повідомленнями-рішеннями не погоджується, вважає їх не законними та просить скасува ти. Зазначає, що в поданій 28.07.2011 р оку декларації з податку на п рибуток за 2 квартал 2011 року від образив збитки минулих років у сумі 1080000 грн. та задекларував об'єкт оподаткування в сумі 13 8899 грн.. 27.10.2011 року уточнив показн ики декларації за 1 та 2 кварта л 2011 року, а саме подав уточнююч у декларацію за 1 квартал 2011 рок у, відповідно до якої від'ємне значення об'єкта оподаткува ння попереднього звітного пе ріоду відображає збитки мину лих років у сумі 2795386 грн. (дана с ума включає збитки, отримані за 2010 рік у сумі 2254116 грн., неврахо вані збитки (80%) 2009 року у сумі 673663 г рн. та суму збитків, зменшену з а результатами планової доку ментальної перевірки - 132393 грн. , при цьому об'єкт оподаткуван ня задекларовано у сумі "міну с" 3000431 грн.) та уточнюючу деклара цію за 2 квартал 2011 року, відпов ідно до якої задекларовано з битки минулих років у сумі 3000431 грн. та об'єкт оподаткування в сумі "мінус" 1781532 грн..

Вважає, що відповідач непра вомірно тлумачить зміст підп ункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України, встановлюючи дод аткові обмеження при розраху нку об'єкта оподаткування пл атника податку на прибуток п ідприємств за результатами 1 та 2 кварталу 2011 року.

Зазначає, що у 1 кварталі 2011 ро ку обов'язковим для застосув ання був Закон України "Пр о оподаткування прибутку під приємств", який надавав право враховувати результати 2010 ро ку під час розрахунку резуль татів 1 кварталу 2011 року. Підпун кт 1 підрозділу 4 розділу ХХ Пе рехідних положень ПК України встановлює, що розділ ІІІ цьо го кодексу застосовується пі д час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат , що отримані і проведені з 1 кв ітня 2011 року, якщо інше не встан овлено цим підрозділом. Розд іл ІІІ ПКУ не встановлює будь -яких інших правил щодо дії у ч асі як самого розділу ІІІ, так і Закону України "Про оподатк ування прибутку підприємств ".

Відповідно до ст.3 Закону Ук раїни "Про оподаткування при бутку підприємств", що діяв у 1 кварталі 2011 року, об'єкт оподат кування визначений як прибут ок, який визначається шляхом зменшення суми скоригованог о валового доходу звітного п еріоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на сум у валових витрат платника по датку, визначених ст.5 цього За кону та суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згі дно із статтями 8 і 9 цього Зако ну.

У пункті 22.4 Прикінцевих поло жень зазначеного Закону пере дбачалось, що у 2011 році сума від 'ємного значення, яка відпові дно до абзацу першого цього п ункту не була врахована у скл аді валових витрат, та від'ємн е значення об'єкта оподаткув ання, яке виникло у минулих ро ках, підлягають включенню до складу валових витрат у поря дку, встановленому ст.6 цього З акону, без обмежень, встановл ених цим пунктом.

Представники позивача в су довому засіданні позов підтр имали та підтвердили обстави ни на які посилаються у позов ній заяві, просять суд задово лити позовні вимоги та скасу вати податкові повідомлення -рішення.

Повноважний представник в ідповідача проти позову запе речує, вважає оскаржувані по зивачем податкові повідомле ння-рішення правомірними. За значає, що порядок врахуванн я від'ємного значення об'єкта оподаткування в наступних п одаткових періодах 2011 року ви значено у пункті 3 підрозділу 4 "Особливості справляння под атку на прибуток підприємств у 2011 році" розділу ХХ "Перехідн і положення" ПК України від 02.12. 2010 року. Вказує на те, що дослів не тлумачення положень пункт у 3 підрозділу 4 розділу ХХ Пер ехідних положень ПК України дає підстави вважати, що до ск ладу 2 кварталу 2011 року включає ться виключно від'ємне значе ння об'єкта оподаткування, от римане суб'єктами господарюв ання за результатами здійсне ної господарської діяльност і за 1 квартал 2011 року без враху вання від'ємного значення, що увійшло до складу 1 кварталу 2 011 року з 2010 року, що підтверджує ться також абзацом 2 пункту 3 п ідрозділу 4 розділу ХХ Перехі дних положень ПК України, яки м визначено, що розрахунок об 'єкта оподаткування за наслі дками другого і третього ква рталів, другого-четвертого к варталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного зна чення, отриманого платником податку саме за 1 квартал 2011 рок у без врахування будь-яких ін ших звітних періодів.

Вважає, що позивачем всупер еч наведеному включено до ск ладу витрат уточненої деклар ації 1 кварталу 2011 року від' єм не значення об' єкта оподатк ування попереднього звітног о періоду (р.06.6) у сумі 2795386 грн., в р езультаті чого об' єкт опода ткування за 1 квартал 2011 року за декларовано у сумі 3000431 грн., яке перенесено у р.06.6 "від' ємне зн ачення об' єкта оподаткуван ня попереднього звітного пер іоду" декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, ч им порушено пункт 3 підрозділ у 4 розділу ХХ Перехідних поло жень ПК України, відповідно д о якого від' ємне значення о б' єкта оподаткування 2010 року , що увійшло до першого кварта лу 2011 року у відповідності до п .22.4 ст.22 Закону України "Про опод аткування прибутку підприєм ств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР до скла ду від' ємного значення 2 ква рталу 2011 року не включається.

За даними перевірки у р.06.6 "ві д' ємне значення об' єкта оп одаткування" уточнюючої пода ткової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року необхідно було відобразити 205045 грн. (3000431 грн. - 2795386 грн.). Відповід но у р.07 "об' єкт оподаткуванн я від усіх видів діяльності" з а 2 квартал 2011 року необхідно бу ло задекларувати у сумі 1013854 гр н., а позивач у р.07 уточнюючої де кларації з податку на прибут ок за 2 квартал 2011 року задеклар овано у сумі - 1781532 грн.. Згідно п.15 2.1 ст.152 ПК України необхідно на рахувати податок на прибуток за 2 квартал 2011 року в сумі 233186 гр н. (1013854х23%) та відобразити у р.14 "под аток на прибуток за звітний к вартал", а позивачем р.14 не заде кларовано.

Заслухавши представників позивача, представника відпо відача, дослідивши наявні в м атеріалах справи докази в їх взаємному зв'язку і сукупнос ті, суд вважає, що позов слід з адоволити у повному обсязі з наступних підстав.

Товариство з обмеженою від повідальністю "Технобазальт -Інвест" як суб'єкт підприємни цької діяльності - юридична о соба зареєстровано 24.05.2006 року з а реєстраційним номером №167510200 00000221 виконавчим комітетом Слав утської міської ради Хмельни цької області (код ЄДРПОУ 34323267), що підтверджується свідоцтв ом про державну реєстрацію ю ридичної особи серії А00 №690071, до відкою управління статистик и у Славутському районі Голо вного управління статистики у Хмельницькій області з Єди ного державного реєстру підп риємств та організацій Украї ни (ЄДРПОУ) АБ№345947 та взято на об лік в Славутській ОДПІ 30.05.2006 рок у за №1013.

28.10.2011 року працівником Славут ської ОДПІ на підставі п.1 та п .3 ст.10 Закону України "Про держа вну податкову службу в Украї ні" від 04.12.1990 року №509-ХІІ зі зміна ми та доповненнями п.п.20.1.4 п.20.1 ст .20 та п.75.1 ст.75 ПК України від 02.12.2010р . №2755-VI проведено камеральну пе ревірку за звітний податкови й період 2 квартал 2011 року Декла рації з податку на прибуток п латника податку на прибуток, уточнюючі декларації з пода тку на прибуток платника под атку на прибуток товариства з обмеженою відповідальніст ю "Технобазальт-Інвест" .

У період, за який проводилас ь перевірка, товариство з обм еженою відповідальністю "Тех нобазальт-Інвест" було платн иком податку на прибуток.

За результатами перевірки відповідачем складено акт № 771/15/34323267 від 28.10.2011 року, відповідно д о висновків акту, перевіркою встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю "Технобазальт-Інвест" в поруш ення пункту 3 підрозділу 4 розд ілу ХХ "Перехідні положення" П К України завищено від'ємне з начення об' єкта оподаткува ння податком на прибуток за 2 к вартал 2011 року на 1781532 грн.; в пору шення п.152.1 ст.152 ПКУ занижено гро шове зобов' язання з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 ро ку на 233186 грн..

На підставі висновків акту перевірки Славутською об'єд наною державною податковою і нспекцією в Хмельницькій обл асті прийнято податкові пові домлення-рішення від 16.11.2011 року №0001831501, яким зменшено суму від'є много значення об'єкта опода ткування податком на прибуто к за 2 квартал 2011 року в розмірі 1781532 та №0001841501, яким збільшено сум у грошового зобов'язання за п латежем податок на прибуток підприємств приватної форми власності в розмірі 233186 грн..

Не погоджуючись із прийнят ими податковими повідомленн ями-рішеннями, позивач оскар жив їх в адміністративному п орядку до ДПА у Хмельницькій області та ДПС України. За рез ультатами розгляду скарг ріш еннями ДПА у Хмельницькій об ласті від 29.11.2011 року №21238/10/25-034 та ДПС України від 26.12.2011 року №8357/6/10-2415 зал ишено без змін податкові пов ідомлення-рішення Славутськ ої ОДПІ, а скарги - без задовол ення.

Не погоджуючись із прийнят ими податковими повідомленн ями-рішеннями, позивач оскар жив їх в судовому порядку.

Особливості справляння по датку на прибуток підприємст в, з огляду на предмет розгляд у даної справи, визначаються підрозділом 4 розділу ХХ ПК Ук раїни, п.1 якого визначено, що Р озділ III цього кодексу, положе ннями якого визначається пор ядок обрахування та сплати п одатку на прибуток підприємс тв, застосовується під час ро зрахунків з бюджетом починаю чи з доходів і витрат, що отрим ані і проведені з 1 квітня 2011 ро ку, якщо інше не встановлено ц им підрозділом.

Підпунктами 2 та 3 підрозділ у 4 розділу ХХ ПК України визна чено, що з дати набрання чинно сті розділом III цього Кодексу (податок на прибуток підприє мств) платники податку на при буток підприємств складають наростаючим підсумком та по дають декларацію з податку н а прибуток за такі звітні под аткові періоди: другий кварт ал, другий і третій квартали т а другий - четвертий квартали 2011 року.

В свою чергу, пункт 150.1 статті 150 ПК України у 2011 році повинен з астосовуватись з урахування м того, що якщо результатом ро зрахунку об'єкта оподаткуван ня платника податку з числа р езидентів за підсумками перш ого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'є много значення підлягає вклю ченню до витрат другого кале ндарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподатк ування за наслідками другого , другого і третього кварталі в, другого - четвертого кварта лів 2011 року здійснюється з ура хуванням від'ємного значення , отриманого платником подат ку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податков их періодів наростаючим підс умком до повного погашення т акого від'ємного значення.

Водночас, порядок врахуван ня від'ємного значення об'єкт а оподаткування у результата х наступних податкових періо дів визначений ст.6 Закону Укр аїни "Про оподаткування приб утку підприємств", де визначе но, що якщо об'єкт оподаткуван ня платника податку з числа р езидентів за результатами по даткового року має від'ємне з начення об'єкта оподаткуванн я (з урахуванням суми амортиз аційних відрахувань), сума та кого від'ємного значення під лягає включенню до складу ва лових витрат першого календа рного кварталу наступного по даткового року. Розрахунок о б'єкта оподаткування за насл ідками півріччя, трьох кварт алів та року здійснюється з у рахуванням від'ємного значен ня об'єкта оподаткування поп ереднього року у складі вало вих витрат таких податкових періодів наростаючим підсум ком до повного погашення так ого від'ємного значення.

Дана норма кореспондуєтьс я з положеннями Порядку скла дання декларації з податку н а прибуток підприємства, зат вердженого наказом ДПА Украї ни від 29.03.2003 року № 143.

До того ж, п.16.4 ст.16 Закону Укра їни "Про оподаткування прибу тку підприємств" встановлено , що податок за звітний період сплачується його платником до відповідного бюджету у ст рок, визначений законом для к вартального податкового пер іоду. Платники податку у стро ки, визначені законом, подают ь до податкового органу пода ткову декларацію про прибуто к за звітний період, розрахов ану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значе ння об'єкта оподаткування ми нулих податкових періодів у разі його наявності відповід но до пункту 6.1 статті 6 цього За кону.

У відповідності до п.22.4 ст.22 За кону України "Про оподаткува ння прибутку підприємств", у 20 10 році у складі валових витрат платника податку враховуєть ся 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткува ння з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2 010 року.

У 2011 році сума від'ємного зна чення, яка відповідно до абза цу першого цього пункту не бу ла врахована у складі валови х витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке ви никло у 2010 році, підлягають вкл юченню до складу валових вит рат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без об межень, встановлених цим пун ктом.

Відповідно до ст.4 ПК Україн и податкове законодавство Ук раїни ґрунтується на таких п ринципах, зокрема - рівніст ь усіх платників перед закон ом, недопущення будь-яких про явів податкової дискримінац ії - забезпечення однаковог о підходу до всіх платників п одатків незалежно від соціал ьної, расової, національної, р елігійної приналежності, фор ми власності юридичної особи , громадянства фізичної особ и, місця походження капіталу .

Відповідно до п.7.3 ст.7 ПК Укра їни будь-які питання щодо опо даткування регулюються цим к одексом і не можуть встановл юватися або змінюватися інши ми законами України, крім зак онів, що містять виключно пол оження щодо внесення змін до цього кодексу та/або положен ня, які встановлюють відпові дальність за порушення норм податкового законодавства.

Так, від' ємне значення мин улих років, зокрема, 2010 року, - це абсолютно правомірна складо ва витрат 1 кварталу 2011 року, ос кільки його включення до скл аду податкових витрат, саме в цьому періоді, було передбач ене нормами Закону України "П ро оподаткування прибутку пі дприємств", що діяв у той час.

Суд встановив, що позивач в поданій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 рок у №9005489260 від 28.07.2011 року відображен о збитки минулих років у сумі 1080000 грн. (ряд.06.6) та задекларован о об'єкт оподаткування в сумі 138899 грн. (ряд.07). В уточнюючій декл арації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 ро ку в ряд.06.6 "від'ємне значення о б'єкта оподаткування поперед нього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення р.0 7 податкової декларації за по передній звітний (податковий ) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 ква ртал 2011 року" задекларовано 2795386 грн.. Всього за результатами 1 кварталу 2011 року позивачем у р яд.07 задекларовано від'ємне зн ачення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмі рі 3000431 грн..

В уточнюючій декларації з п одатку на прибуток підприємс тва за 2 квартал 2011 року позивач у рядок 06.6 "від'ємне значення о б'єкта оподаткування поперед нього звітного (податкового ) періоду (від'ємне значення ря д.07 податкової декларації за п опередній звітний (податкови й) період або від'ємне значенн я об'єкта оподаткування за 1 кв артал 2011 року" перенесено від'є мне значення в сумі 3000431 грн..

При розрахунку від'ємного з начення позивачем згідно ст. 3 Закону України "Про оподатку вання прибутку підприємств" валові доходи 1 кварталу 2011 рок у зменшувалися на суму валов их витрат цього періоду (а скл адовим елементом валових вит рат 1 кварталу 2011 року, згідно з п.6.1 ст.6 і п.22.4 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", було від'ємне зн ачення (збитки) минулих років ) і на суму амортизаційних від рахувань.

Тобто, вказаний показник не "розщеплюється" в декларації на "від'ємне значення (збитки) минулих років" і "від'ємне зна чення (збитки) 1 кварталу 2011 рок у", а є закономірним і логічним продовженням справляння під приємством податку на прибут ок з урахуванням даних минул ого звітного періоду.

Відповідно до пункту 3 підро зділу 4 "Особливості справлян ня податку на прибуток підпр иємств" розділу XX "Перехідні п оложення" ПК України, якщо рез ультатом розрахунку об'єкта оподаткування платника под атку з числа резидентів за пі дсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то су ма такого від'ємного значенн я підлягає включенню до витр ат другого календарного квар талу 2011 року.

Таким чином, позивачем в ряд ок 06.6 декларації з податку на п рибуток, що складалася за 2 ква ртал 2011 року, в порядку, визначе ному нормами чинного податко вого законодавства, перенесе но показник, відображений в д екларації (уточнюючій деклар ації) за 1 квартал 2011 року, а саме від'ємне значення в сумі - 27953 86 грн..

На підставі вищевикладено го, суд дійшов висновку, що тов ариство з обмеженою відповід альністю "Технобазальт-Інвес т" правомірно склало деклара цію з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року.

Відповідно до ч.2 ст.19 Констит уції України органи державно ї влади та органи місцевого с амоврядування, їх посадові о соби зобов' язані діяти лише на підставі, в межах повноваж ень та у спосіб, що передбачен і Конституцією та Законами У країни.

Завданням адміністративно го судочинства, згідно ч.1 ст.2 К АС України, є захист прав, своб од та інтересів фізичних осі б, прав та інтересів юридични х осіб у сфері публічно - право вих відносин від порушень з б оку органів державної влади, органів місцевого самовряду вання, їхніх посадових і служ бових осіб, інших суб'єктів пр и здійсненні ними владних уп равлінських функцій на основ і законодавства, в тому числі на виконання делегованих по вноважень, шляхом справедлив ого, неупередженого та своєч асного розгляду адміністрат ивних справ.

Згідно ч.3 ст.2 Кодексу адміні стративного судочинства Укр аїни у справах щодо оскаржен ня рішень, дій чи бездіяльнос ті суб'єктів владних повнова жень адміністративні суди пе ревіряють, чи прийняті (вчине ні) вони: на підставі, у межах п овноважень та у спосіб, що пер едбачені Конституцією та зак онами України; з використанн ям повноваження з метою, з яко ю це повноваження надано; обґ рунтовано, тобто з урахуванн ям усіх обставин, що мають зна чення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (н еупереджено); добросовісно; р озсудливо; з дотриманням при нципу рівності перед законом , запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необх ідного балансу між будь-яким и несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (д ія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийнятт я рішення; своєчасно, тобто пр отягом розумного строку.

Відповідно до пункту 2 статт і 71 Кодексу адміністративног о судочинства України передб ачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважен ь обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення , дії чи бездіяльності поклад ається на відповідача, якщо в ін заперечує проти адміністр ативного позову.

З врахуванням наведеного с уд вважає, що відповідачем не надано, судом не встановлено належних та допустимих дока зів неправомірності перенес ення позивачем в рядок 06.6 пода ткової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року 2795386 грн. - від' ємного значення об' єкта оподаткування пода тком на прибуток за перший кв артал 2011 року, які були задекла ровані в декларації з податк у на прибуток за 1 квартал 2011 ро ку. Встановлено відсутність порушень в діях позивача нор м пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України та відсутність факт у завищення суми від' ємного значення об' єкта оподаткув ання податком на прибуток у 2 к варталі 2011 року на 1781532 грн. та від повідно відсутність порушен ь п.152.1 ст.152 ПК України і відсутн ість заниження грошового зоб ов'язання з податку на прибут ок за 2 квартал 2011 року на 233186 грн. .

За таких обставин, податков і повідомлення-рішення Славу тської ОДПІ від 16.11.2011 року №0001831501, я ким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткува ння податком на прибуток за 2 к вартал 2011 року в розмірі 1781532 та № 0001841501, яким збільшено суму грошо вого зобов'язання за платеже м податок на прибуток підпри ємств приватної форми власно сті в розмірі 233186 грн. підлягаю ть скасуванню.

Керуючись ст.ст. 6, 14, 71, 86, 104, 158-163, 254 Ко дексу адміністративного суд очинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний поз ов товариства з обмеженою ві дповідальністю "Технобазаль т-Інвест" до Славутської об'єд наної державної податкової і нспекції в Хмельницькій обла сті про скасування податкови х повідомлень-рішень від 16.11.2011 р оку №0001841501 та №0001831501 задовольнити .

Скасувати податкове повід омлення-рішення Славутської об'єднаної державної податк ової інспекції в Хмельницькі й області №0001831501 від 16.11.2011 року, яки м товариству з обмеженою від повідальністю "Технобазальт -Інвест" зменшено суму від'ємн ого значення об'єкта оподатк ування податком на прибуток за 2-ий квартал 2011 року в розмір і 1781532 грн..

Скасувати податкове повід омлення-рішення Славутської об'єднаної державної податк ової інспекції в Хмельницькі й області №0001841501 від 16.11.2011 року, яки м товариству з обмеженою від повідальністю "Технобазальт -Інвест" збільшено суму грошо вого зобов'язання по податку на прибуток в розмірі 233186 грн..

Постанова суду може бути ос каржена до Вінницького апеля ційного адміністративного с уду через Хмельницький окруж ний адміністративний суд про тягом десяти днів з дня її отр имання.

Постанова набирає законно ї сили в порядку статті 254 КАС У країни.

Повний текст постанови в иготовлено 29 лютого 2012 року

Суддя /підпис/

"Згідно з оригіналом" Суддя Д.Л. Фелонюк