Ухвала

від 24.10.2011 по справі 2а-8181/09/12/0170

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251 Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 2а-8181/09/12/0170

24.10.11 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Лядової Т.Р.,

суддів Курапової З.І. ,

Привалової А.В.

секретар судового засідання Равза Р.Р.

за участю сторін:

представник позивача, Фермерського господарства "Гедеон Фарм"- не з'явився, про час та місце розгляду справи повідомлений належним чином та своєчасно, про причину неявки суд не повідомив;

представник відповідача, Державної податкової інспекції у Бахчисарайському районі АР Крим- ОСОБА_1, довіреність № б/н від 09.11.10;

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Бахчисарайському районі АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Котарева Г.М.) від 04.10.10 у справі № 2а-8181/09/12/0170

за позовом Фермерського господарства "Гедеон Фарм" (вул.Юбілейна, буд.102 "Б"., с.Фурмановка, Бахчисарайський район, Автономна Республіка Крим, 98451)

до Державної податкової інспекції у Бахчисарайському районі АР Крим (вул. Сімферопольська, 3, м.Бахчисарай, 98403)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

У липні 2009 року Фермерське господарство "Гедеон Фарм" звернулось з адміністративними позовом до Державної податкової інспекції у Бахчисарайському районі АР Крим, в якому уточнивши позовні вимоги просило визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бахчисарайському районі №0000090023/0 від 27.05.2009, № 0000090023/1 від 23.06.2009 на суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 836475,00 грн. у тому числі 557650,00 грн. основного платежу і 278825,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій та визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ в Бахчисарайському районі № 0000080023/0 від 27.05.20009, №0000080023/1 від 23.06.2009 на суму податкового зобов'язання по податку на прибуток у сумі 1907644,7 грн., у тому числі 1093133,00 грн. основного платежу і 814511,70 грн.

Постановою Окружного адміністративного суду АР Крим від 04.10.2010 року позовні вимоги Фермерського господарства "Гедеон Фарм" до Державної податкової інспекції у Бахчисарайському районі АР Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення- рішення- задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкові повідомлення - рішення ДПІ в Бахчисарайському районі АР Крим від 27.05.2009 року № 0000080023/0, від 23.06.2009р. № 0000080023/1 щодо визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в частині 1065008,20 грн. основного платежу та 751939,98 грн. штрафних (фінансових) санкцій. Визнано протиправним та скасовано податкові повідомлення - рішення ДПІ в Бахчисарайському районі АР Крим від 27.05.2009 р. № 0000090023/0 від 23.06.2009 р. № 0000090023/1 щодо визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість в частині 460096,06 грн. основного платежу та 2300048,03 штрафних (фінансових) санкцій. Стягнуто на користь Фермерського господарства "Гедеон Фарм" з Державного бюджету України 20003,40 грн. судових витрат. В іншій частині позовних вимог відмовлено.

На зазначене судове рішення від відповідача надійшла апеляційна скарга, в якій ставиться питання про його скасування та ухвалення нового рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити.

Апеляційна скарга мотивована порушенням судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

Сторони та їх представники у судове засідання не з'явилися, про місце та час розгляду справи сповіщені у встановленому законом порядку, причин неявки суду не повідомили.

Відповідно до ч.4 ст.196 КАС України, судова колегія знаходить можливим апеляційний розгляд справи у відсутність нез'явившихся сторін, визнаючи достатніми для розгляду апеляційної скарги наявні в матеріалах справи письмові докази.

Колегія суддів, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ст.159 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим.

З матеріалів справи вбачається, що посадовими особами відповідача було проведено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2006 року по 31.12.2008 року, за результатами якої 19.05.2009 року складено акт №118/27/23/33965658, яким встановлено порушення позивачем порядку оподаткування, зокрема:

-П.п.4.1.1 п.4.1. ст. 4 , п.п.5.3.1.п.5.3., п.5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся , всього в сумі 1093133,00 грн., у тому числі 1 квартал 2007 року в сумі 325,00 грн., за другий квартал 2007 р. в сумі 4005,00 грн., за 3-й квартал 2007, в сумі 3716,00 грн., за 4-й квартал 2007 в сумі 45350,00 грн., за 1-й квартал 2008 року в сумі 102911,00 грн., за 2-й квартал 2008 в сумі 112574,00 грн., за 4-й квартал 2008 р. в сумі 824252,00 грн.;

-П.п.2.31п.2.3. ст.2 , п.4.1. ст. 4, п.п.7.4.1.п.7.4. ст.7,п.9.3.ст.9,п.11.21 ст. 11 Закону України «Про податок на додану вартість»в результаті чого занижено нарахування податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, усього у сім 557650,00 грн., у тому числі в тому числі за січень 2007 у сумі 80,00 грн., за лютий 2007 у сумі 9952,00 грн., за березень 2007 у сумі 6712,00 грн., за квітень 2007 у сумі 9454,00 грн., за травень 2007 у сумі 746,00 грн., за червень 2007 у сумі 5606,00 грн., за липень 2007 у сумі 10771,00 грн., за серпень 2007 у сумі 16611,00 грн., за вересень 2007 у сумі 14695,00 грн., за жовтень 2007 у сумі 22921,00 грн., за липень 2008 у сумі 106208,00 грн., за серпень 2008 у сумі 111829,00 грн., за вересень 2008 у сумі 128613,00 грн., за жовтень 2008 у сумі 113452,00 грн.;

-П.п.4.1., п.п.4.5.1.п. 4.5. ст.. 4, п.п.7.3.1.п.7.3., п.п.7.4.1 п. 7.4.ст. 7, п.11.21 ст. 11 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого встановлено завищення нарахування податку на додану вартість переробного підприємства, що підлягає перерахуванню на спеціальний рахунок у сумі 139407,00 грн., у тому числі за липень 2008 у сумі 98067,00 грн., за серпень 2008 в сумі 12323,00 грн., за вересень 2008 у сумі 161552,00 грн., за жовтень 2008 у сумі 183683,00 грн., за грудень 2008 у сумі 88813,00 грн., та заниження за листопад 2008 у сумі 405031,00 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення -рішення №0000090023/0 від 27.05.2009 щодо визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 836475,00 грн. у тому числі 557650,00 грн. основного платежу і 278825,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій та № 0000080023/0 від 27.05.20009 щодо визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 1907644,7 грн., у тому числі 1093133,00 грн. основного платежу і 814511,70 грн. За результатами адміністративного оскарження на адресу позивача надіслано податкові повідомлення-рішення № 0000090023/1 від 23.06.2009 та №0000080023/1 від 23.06.2009.

Дослідивши матеріали справи та перевіривши їх доказами судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про часткове задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.

З матеріалів справи вбачається, що висновки акту перевірки щодо заниження оподатковуваного доходу в сумі 4372532,00 грн. та відповідно податку на прибуток підприємств в сумі 1093133,00 грн., виходячи з 25%-відсоткової ставки податку ґрунтуються на наступних порушеннях:

По -перше, за 2007-2008 рр. ФГ «Гедеон Фарм»занизило доходи від продажу товарів (стор.01.1 декларації) на 1 178 781,00 грн. в результаті: до валового доходу не включена виручка в сумі 695981,00 грн., отримана ФГ «Гедеон Фарм»від ФОП ОСОБА_3 в 2007-2008 рр. за товари, відвантажені в 2006 р. по накладним №СФ00000001 від 28.12.2006 р. №СФ00000002 від 29.12.2006 р. і №СФ00000004 від 30.12.2006 р.; до валового доходу не включена виручка в сумі 482800,00 грн., отримана в касу ФГ «Гедеон Фарм»від «кінцевого споживача»в 2008 р.

По-друге, за 2008 р. ФГ «Гедеон Фарм»занизило витрати на придбання товарів, робіт і послуг на 1266048,00 грн. При цьому в акті не вказані конкретні порушення, в результаті яких були занижені валові витрати.

По- трете, у 2008 р. занижений приріст ТМЦ і, відповідно, валові доходи на 3 817 369,00 грн., так, за даними бухгалтерського обліку ТМЦ (рахунки 20, 21, 22, 23, 26, 27) приріст вартості залишків ТМЦ на кінець 2008 р. склав 3817369,00 грн., а в декларації по податку на прибуток за 2008 р. по стр.01.2 приріст ТМЦ не вказаний.

По-четверте, у 2008 р. завищений убуток ТМЦ і, відповідно, валові витрати на 642 430,00 грн.: у декларації з податку на прибуток за 2008 р. вказаний убуток вартості ТМЦ в сумі 642 430,00 грн., а фактично, за даними бухгалтерського обліку ТМЦ (рахунки 20, 21, 22, 23, 26, 27), встановлений приріст вартості ТМЦ на кінець 2008 р. в сумі 3817369,00 грн.

Судом першої інстанції було встановлено, що у грудні 2006 р. ФГ «Гедеон Фарм»відвантажило ФОП ОСОБА_3 товари на загальну суму 698981,00 грн. без ПДВ, в т.ч.:

- по накладній № СФ-0000001 від 28.12.2006 р. на суму 3000,00 грн.

- по накладній № СФ-00002 від 29.12.2006 р. на суму 645 981,00 грн.

- по накладній №СФ-0000004 від 30.12.2006 р. на суму 50 000,00 грн.

Враховуючи, що на момент відвантаження (2006 р.) ФГ «Гедеон Фарм»не було платником податку на прибуток у ФГ не виник валовий дохід на суму 698 981,00 грн. щодо відвантажених товарів.

Відповідно до п.п.4.1.1. ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР до валових доходів платника податку включаються загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг).

Відповідно до п.п.11.3.1 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" датою збільшення валового доходу вважається дата, яка знаходиться в податковому періоді, впродовж якого відбувається перше з двох з подій:

-або дата оплати (розрахунку) за товари, що підлягають продажу;

- або дата відвантаження товарів.

Відповідно до висновків № 11/09 судово-економічної експертизи заборгованість ФОП ОСОБА_3 за означеними поставками була погашена наступним чином:

- заборгованість за накладною № СФ-0000001 від 28.12.2006 р. на суму 3000,00 грн., була повністю погашена в грудні 2006 р. готівкою;

-заборгованість за накладною №СФ-0000004 від 30.12.2006 р. на суму 50000,00 грн. була повністю погашена в 1-м кварталі 2008 р. готівкою;

-заборгованість за накладною №СФ-00002 від 29.12.2006 р. на суму 645 981,00 грн. погашена частково на суму 153240,75 грн. готівкою.

Враховуючи викладене, судом першої інстанції вірно визначено, що по першій події -оплаті, до валових доходів ФГ «Гедеон Фарм»за 2008 р. не включено доходи за товар, що був відвантажений в 2006 році, та оплачений в 2008 році в сумі 203240,75 грн., внаслідок чого занижено об'єкт оподаткування позивачем на зазначену суму, а отже обґрунтованими є висновки відповідача щодо заниження позивачем оподатковуваного доходу за 2008 рік на суму 203240,75 грн.

Судом першої інстанції вірно встановлено необґрунтованість висновку відповідача щодо заниження об'єкту оподаткування за 2008 р. на суму 482 800,00 грн. в результаті не включення у валові доходи виручки, отриманої в 2008 р. від «Кінцевого споживача», з огляду на наступне.

Відповідно до висновків № 11/09 судово-економічної експертизи валові доходи від продажу товарів, отримані через касу, ФГ «Гедеон Фарм»за 2008 р. відповідно до документів первинного бухгалтерського обліку складали 13409359,91 грн. Сума валового доходу від продажу товарів, вказана ФГ «Гедеон Фарм»в стор. 01.1 декларацій по податку на прибуток за 2008 р., складає 13409370,00 грн.

Отже задекларований ФГ «Гедеон Фарм »валовий дохід від продажу товарів за 2008 р. завищений на 10,09 грн.

Щодо висновків відповідача про заниження валових витрат позивачем на придбання товарів, робіт та послуг, викладених на стор. 9 акту перевірки (стр.04.1 декларації) за 2008 р. на 1266048,00 грн., судом першої інстанції вірно встановлено наступне.

Відповідно до п.п.11.2.1 та 11.2.3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: - або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; - або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Датою збільшення валових витрат платника податку при здійсненні ним операцій з особами, які є: а) нерезидентами; б) резидентами, які сплачують цей податок за ставкою нижчою, ніж зазначена у статті 10 цього Закону (крім платників податку, зазначених у пункті 7.2 статті 7 цього Закону), або сплачують цей податок у складі єдиного чи фіксованого податку чи є звільненими від сплати цього податку або не є його суб'єктами згідно із законодавством, - є дата оприбуткування платником податку товарів (а при їх імпорті - також робіт (послуг), супутніх чи допоміжних такому імпорту товарів), а для робіт (послуг), - дата їх фактичного отримання від таких осіб, незалежно від наявності їх оплати (у тому числі часткової або авансової).

Будь-яка особа, визначена абзацом "б" цього підпункту, зобов'язана при укладенні договору з платником податку за його вимогою зазначати у такому договорі про те, що така особа має статус платника цього податку на загальних умовах, передбачених цим Законом. Якщо така особа не зазначає у такому договорі про такий статус або якщо товари (послуги) надаються без укладення письмових договорів, то з метою визначення дати збільшення валових витрат покупця вважається, що такі товари (послуги) були надані особами, звільненими від оподаткування цим податком. Якщо особа, яка не має статусу платника цього податку на загальних умовах, передбачених цим Законом, зазначає у договорі, що вона є таким платником податку, то вважається, що така особа умисно ухиляється від оподаткування у розмірі отриманого нею авансу (попереднього платежу). При цьому платник податку - покупець товарів (послуг) не несе відповідальності за збільшення валових витрат, здійснених за датою попередньої оплати (авансування) вартості товарів (послуг) на підставі недостовірної інформації про статус платника податку, зазначеної у договорі.

Судово - економічною експертизою встановлено, що за даними документами первинного бухгалтерського обліку сума придбаних виробничих запасів і послуг, товарів, МБП, тварин на вирощування і інших операційних витрат ФГ «Гедеон Фарм»за 2008 р. складає 14772670,32 грн.

Сума витрат на придбання товарів, робіт, послуг, вказана ФГ «Гедеон Фарм»в податковій декларації за 2008 р. в стр.04.1, складає 13470543,00 грн.

В порівнянні з даними бухгалтерських регістрів, сума валових витрат по стр.04.1 податкової декларації ФГ «Гедеон Фарм»за 2008 р. менше на 1302127,32 грн.

А отже судова колегія погоджується з доводами суду першої інстанції про обґрунтованість висновку відповідача про заниження валових витрат ФГ «Гедеон Фарм»за 2008 р. по стор. 04.1 податковій декларації на 1266048,00 грн., що підтверджується документами первинного бухгалтерського обліку.

Також судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про правомірність висновку ДПІ в Бахчисарайському районі АР Крим тільки про заниження ФГ "Гедеон Фарм" податку на прибуток за 2007-2008 в частині в сумі 28 124,81 грн., з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що за даними додатку К1/1 до податкової декларації ФГ «Гедеон Фарм»за 2008 р. балансова вартість запасів на 01.01.2008 р. склала 671 730,00 грн., а станом на 31.12.2008 р. склала 29 300,00 грн.. а отже даними податкової декларації ФГ «Гедеон Фарм»за 2008 р. приріст балансової вартості ТМЦ рівний 0,00 грн., а спад складає 642 430,00 грн.

Судово-економічною експертизою визначено, що за даними бухгалтерського обліку ФГ «Гедеон Фарм»балансова вартість запасів на 31.12.2008 р. склала 1204606,49 грн., а приріст балансової вартості запасів ФГ «Гедеон Фарм»за 2008 р. склав 532 876,49 грн. Отже, приріст балансової вартості ТМЦ і відповідно валові доходи ФГ «Гедеон Фарм»за 2008 р. занижені на 532876,49 грн.

Розбіжності щодо невірного врахування документів первинного бухгалтерського обліку та арифметичні помилки, допущені працівниками відповідача встановлені експертом на підставі документів первинного бухгалтерського обліку позивача та матеріалів перевірки відповідача.

Щодо розбіжностей при оцінки бухгалтерського рахунку № 21 судом першої інстанції вірно встановлено, що згідно п. 5.9. ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291 зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за № 893/4186, рахунок 21 "Поточні біологічні активи" призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух поточних біологічних активів тваринництва, зокрема тварин, що перебувають на вирощуванні та відгодівлі, птиці, звірів, кролів, сімей бджіл, а також худоби, вибракуваної з основного стада й реалізованої без ставлення на відгодівлю, тварин, прийнятих від населення для реалізації, та рослинництва, які оцінюються за справедливою вартістю, зокрема зернові, технічні, овочеві та інші культури тощо.

За дебетом рахунку 21 "Поточні біологічні активи" відображається надходження (оприбуткування зернових, технічних, овочевих та інших культур тощо, приплоду молодняку продуктивної й робочої худоби, вибракуваних з основного стада худоби для подальшої відгодівлі або реалізації без відгодівлі) поточних біологічних активів; приріст живої маси молодняку тварин, за кредитом - вибуття поточних біологічних активів унаслідок передачі на переробку, продаж, безоплатної передачі тощо".

Рахунок 21 "Поточні біологічні активи" має такі субрахунки:

211 "Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю";

212 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю";

213 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю".

На субрахунку 212 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю" ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Аналітичний облік ведеться за видами (групами) поточних активів тваринництва (молодняк тварин на вирощуванні, тварини на відгодівлі, птиця, звірі, кролі, сім'ї бджіл, доросла худоба, що вибракувана з основного стада, тощо).

На субрахунку 213 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю" ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів тваринництва, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого їх оцінка здійснена відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси". Аналітичний облік ведеться за видами (групами) поточних біологічних активів тваринництва.

Судово-економічною експертизою встановлено, що ФГ «Гедеон Фарм»вірно розраховувало собівартість свиней на вирощуванні і відгодівлі, що числяться в обліку ФГ «Гедеон Фарм»станом на 31.12.2008 р. на 21 рахунку по методиці, встановленій наказом №132 (розрахунково-нормативна собівартість), а собівартість свиней на вирощуванні і відгодівлі, що числяться в обліку ФГ «Гедеон Фарм» станом на 31.12.2008 р. на 21 рахунку, вказана в акті (4 457 797,93 грн.), не відповідає фактичним даним бухгалтерського обліку.

Враховуючи все вищевикладене, безперечним є висновок суду першої інстанції про протиправність визначення відповідачем податкового зобов'язання з податку на прибуток відповідно до податкового повідомлення -рішення № 0000080023/0 від 27.05.2009, та №0000080023/1 від 23.06.2009 в частині суми 1065008,20грн.

Роблячи висновок про помилковість включення відповідачем до податкових зобов'язань позивача з ПДВ у сумі 528513,33 грн., суд першої інстанції вірно встановив наступне.

Відповідно до п.п. 3.1.1. п. 3.1. ст.3 Закону України "Про податок на додану вартість" об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкт застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця; передачі об'єкта фінансового лізингу в розпорядження лізингоотримувача; поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів автомобільним транспортом, а також міжнародних відправлень будь-яким видом транспорту на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту їх митного оформлення, а також від пункту їх митного оформлення до пункту призначення (доставки) на митній території України; поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів (крім міжнародних відправлень) будь-яким видом транспорту (крім автомобільного) на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту проведення прикордонного контролю з їх випуску за межі державного кордону України, а також від пункту прикордонного контролю з їх впуску у межі державного кордону України до пункту їх призначення (доставки) на митній території України; в інших випадках, визначених цим Законом.

У п. 4.1. ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" визначено, що база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, зазначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно з законами України з питань оподаткування.

Відповідно до п.п.7.3.1. п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

-або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу;

-або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) -дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податків.

У п.п. 7.4.1. п. 7.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" зазначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін.

Відповідно до п.п. 7.5.1. п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Пунктом 11.29 Закону (в редакції Закону України від 03.06.2008 р. N 309-V) було встановлено, до 1 січня 2009 року зупинити дію пункту 7.7 статті 7, пунктів 10.1 і 10.2 статті 10 цього Закону в частині сплати до бюджету податку на додану вартість щодо операцій з поставки товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, за винятком операцій з поставки переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою, що здійснюються сільськогосподарськими товаровиробниками незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, в яких сума, одержана від поставки сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, становить не менше 50 відсотків загальної суми валового доходу підприємства.

Для новостворених сільськогосподарських товаровиробників різних форм власності питома вага сільськогосподарської продукції в загальній сумі валового доходу підприємства в поточному році визначається за даними звітного періоду.

Зазначені кошти залишаються в розпорядженні сільськогосподарських товаровиробників і використовуються ними на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення. У разі нецільового використання акумульованих коштів вони стягуються до Державного бюджету України в безспірному порядку.

Судом першої інстанції встановлено, що у 2006 ФГ «Гедеон Фарм»перебувало на спрощеній системі оподаткування і не було платником податку на додану вартість відповідно до п.6 Указу Президента України від 03.07.1998 №727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва"

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується експертним висновком, що 29.12.2006 ФГ «Гедеон Фарм»відвантажило СПД ОСОБА_3 товар на загальну суму більше 600 000,00 грн., проте до 31.12.2006 ФГ знаходилося на спрощеній системі і було звільнене від обов'язку реєструватися платником ПДВ.

З 01.01.2007 р. ФГ «Гедеон Фарм»перейшло на загальну систему оподаткування і повинне було до 20.01.2007 р. подати в ДПІ заяву на реєстрацію платником ПДВ відповідно до п.п.9.4 ст.9 Закону України "Про податок на додану вартість".

Відповідач повинен був зареєструвати ФГ «Гедеон Фарм»платником ПДВ протягом 10 днів з моменту отримання реєстраційної заяви.

З січня 2007 р. ФГ «Гедеон Фарм»перейшло на загальну систему оподаткування і 12.10.2007 р. зареєструвалося платником ПДВ (Свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ №100070836 від 12.10.2007 р.)

За жовтень 2007 -2008 р. ФГ «Гедеон Фарм»подавало до ДПІ три види декларацій платника ПДВ: Загальна (купувальні і підакцизні товари); Спеціальна сільгоспдекларація по п.п.11.29 ст.11 Закону України «Про податок на додану вартість»; Спеціальна сільгоспдекларація по п.п.11.21 ст.11 Закону.

Відповідно до експертного висновку, з яким погоджується суд позивач за 2007-2008 занизив по загальній декларації зобов'язання по сплаті ПДВ до бюджету на 557650,00 грн., у зв'язку з наступним.

Враховуючи, що в грудні 2006 р. ФГ «Гедеон Фарм»відвантажило ФОП ОСОБА_3 товар на загальну суму більше 600 000,00 грн., ФГ зобов'язане було в січні 2007 р. реєструватися платником ПДВ відповідно до п.п.2.3.1 ст.2 і 9.4 ст.9 Закону.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що фактично, порушуючи п.п.2.3.1 ст.2 і 9.4 ст.9 Закон, ФГ «Гедеон Фарм»реєструвалося платником ПДВ тільки 12.10.2007 р.

Відповідно до абз.4 п.п.9.4. ст.9 Закону України «Про податок на додану вартість» особа, яке не реєструється платником ПДВ у встановлені терміни, несе відповідальність за ненарахування і несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту і отримання бюджетного відшкодування.

За період з 01.01.2007 р. по 12.10.2007 ФГ «Гедеон Фарм»здійснювало операції по постачанню товарів без нарахування ПДВ на загальну суму 487 769,72, в наслідок чого податкове зобов'язання ФГ «Гедеон Фарм»з ПДВ за період з 01.01.2007 р. по 12.10.2007 р. занижено на 97553,94 грн.

Враховуючи викладене, судом першої інстанції вірно встановлено, що визначення відповідно до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення податкового зобов'язання з ПДВ в розмірі 97553,94 грн. відповідачем здійснено правомірно.

Судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про неправомірність доводів відповідача щодо заниження податкових зобов'язань по ПДВ за 2008 на 528513,33 грн. в результаті не відображення в загальних податкових деклараціях податкових зобов'язань по операціях постачання товарів ФГ «Вайоц Дзор»на суму 3 171 080,00 грн., в т.ч. ПДВ 528513,33 грн.

Також судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про помилковість донарахування сум податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств відповідно до податкового повідомлення -рішення № 0000080023/0 від 27.05.2009, та № 0000080023/1 від 23.06.2009 в частині визначення податкового зобов'язання в сумі 1065008,20 та правомірність донарахування податкового зобов'язання в сумі 28124,81 грн. ( в тому числі по періодам 1 квартал 2008, 2-й квартал 2008, що складає відповідно 5 та 4 податкових періодів), а отже донарахування відповідачем штрафних (фінансових) санкцій на суму нарахованого податкового зобов'язання в розмірі 62571,72 грн. - є правомірним.

Відповідно до пп. 17.1.3 пп. 17.1.6-1 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті «б»підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Платники податку (посадові особи платника податку), які використовують податкову пільгу не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов'язкового платежу), а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено, вважаються такими, що умисно ухиляються від оподаткування. У цьому випадку такі особи додатково до штрафів, визначених у підпунктах 17.1.1 - 17.1.5 цього пункту, за наявності підстав для їх накладення, сплачують суму податків, що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги, а також штраф у розмірі двохсот відсотків від такої суми.

Судом першої інстанції зроблено вірний висновок про правомірність донарахування відповідачем штрафних (фінансових) санкцій на суму нарахованого податкового зобов'язання в розмірі 62571,72 грн. та правомірно визнані протиправними та скасовані зазначені податкові повідомлення рішення в частині визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств 1065008,20 грн. основного платежу та 751939,98 грн. штрафних (фінансових) санкцій. А також правомірно визнано неправомірним застосування в спірному податковому повідомлені -рішенні суму штрафних (фінансових) санкції - 230048,03 грн.

Враховуючи викладене, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог, та крім того, судом першої інстанції вірно вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Судова колегія зазначає, що висновки суду першої інстанції про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для скасування судового рішення з мотивів, викладених в апеляційній скарзі не вбачається.

Керуючись ст.195; ст.196; п.1 ч.1 ст.198; ст.200; п.1 ч.1 ст.205; ст.206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

1. Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Бахчисарайському районі АР Крим - залишити без задоволення.

2. Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Котарева Г.М.) від 04.10.10 у справі № 2а-8181/09/12/0170 за позовом Фермерського господарства "Гедеон Фарм" до Державної податкової інспекції у Бахчисарайському районі АР Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення. Ухвала може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України у порядку та в строки, встановлені статтею 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст судового рішення виготовлений 31 жовтня 2011 р.

Головуючий суддя підпис Т.Р.Лядова

Судді підпис З.І.Курапова

підпис А.В.Привалова

З оригіналом згідно

Головуючий суддя Т.Р.Лядова