Ухвала

від 12.04.2012 по справі 2а/1270/1001/2012

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251 Головуючий у 1 інстанції - Коршиков С.К.

Суддя-доповідач - Яманко В.Г.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 квітня 2012 року справа №2а/1270/1001/2012 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд колегією суддів у складі:

головуючого судді Яманко В. Г, суддів Казначеєва Е. Г., Васильєвої І. А.

секретар судового засідання Беліков Д. Л.

за участі представників від:

позивача ОСОБА_2 за дов. від 10 квітня 2012 р.,

відповідача ОСОБА_3 за дов. № 5/10 від 16 січня 2012 р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Міск-Інвест»

на постанову Луганського окружного адміністративного суду

від 24 лютого 2012 року у справі № 2а/1270/1001/2012 (суддя Коршиков С. К.)

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Міск-Інвест»

до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганська

про визнання дій протиправними, скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Міск-Інвест» звернулося 26 січня 2012 року до Луганського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом (т. 1 арк. спр. 3-7) до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганська про: 1) визнання протиправними дій відповідача щодо проведення перевірки висновків акту № 998/23-33008567 від 21 грудня 2011 року «Про результати позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Міск-Інвест» з питань правомірності нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість по взаємовідносинам з ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» (РФ, м. Москва) за період з 1 січня 2005 року по 30 вересня 2011 року; 2) скасування податкових повідомлень-рішень від 13 січня 2012 року: № 00000923210, яким зменшено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на суму 3510 грн., № 0000102310, яким зменшено розмір від'ємного значення податку на додану вартість у сумі 946916 грн., № 0000082310, яким донарахований податок на додану вартість за основним платежем у сумі 220616 грн. та за штрафними санкціями на суму 56850 грн.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2012 року (т. 2 арк. спр. 68-72) у задоволенні позовних вимог ТОВ «Міск-Інвест» було відмовлено повністю за необґрунтованістю.

В апеляційній скарзі (т. 2 арк. спр. 76-78) позивач просив скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

У судовому засіданні представник позивача підтримав вимоги апеляційної скарги. Представник відповідача проти апеляційної скарги заперечував та просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення осіб, які з'явилися на судове засідання, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги та заперечень на неї, встановила наступне.

Товариство з обмеженою відповідальності «Міск-Інвест» є юридичною особою, включено до ЄДРПОУ за № 33008567, що підтверджено свідоцтвом про державну реєстрацію, довідкою ЄДРПОУ, статутом (т. 1 арк. спр. 8-16). ТОВ «Міск-Інвест» взято на облік платників податків в Ленінській МДПІ у м. Луганську 1 липня 2004 року та зареєстровано як платник ПДВ (т. 1 арк. спр. 17-18).

22 листопада 2011 року постановою (арк. спр. 145) старшого слідчого СВ ПМ ДПА у Луганській області Заложним А. С. в рамках проведення слідчих дій в кримінальній справі № 41/11/8065, порушеній по факту фіктивного підприємництва посадовими особами ПП «Листрансбуд», була призначена позапланова невиїзна документальна перевірка ТОВ «Міск-Інвест» з питань правильності обрахування та своєчасності сплати ПДВ по взаємовідносинам з ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» (РФ, м. Москва) за період з 1 січня 2005 року по 30 вересня 2011 року. В постанові слідчим було зазначено, що ПП «Листрансбуд» формувало податковий кредит ПП «Іст-Луганськ-2006», яке в свою чергу мало взаємовідносини та формувало податковий кредит ТОВ «Міск-Інвест». ТОВ «Міск-Інвест» сформувало податкові зобов'язання за результатами господарської діяльності з ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор», що й обумовило призначення перевірки. Постанова слідчого була отримана Ленінською МДПІ у м. Луганську 29 листопада 2011 року (арк. спр. 144).

7 грудня 2011 року відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 78.2 статті 78, статті 79 Податкового кодексу України, головою комісії з проведення реорганізації Ленінської МДПІ Дубель В. С. був виданий наказ № 2146 (арк. спр. 148) про проведення позапланової невиїзної документальної перевірки ТОВ «Міск-Інвест» з питань правомірності нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість по взаємовідносинам з ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» (РФ, м. Москва) за період з 1 січня 2005 року по 30 вересня 2011 року. 8 грудня 2011 року наказ про призначення перевірки та повідомлення № 56 від 7 грудня 2011 року були направлені поштою позивачу та отримані ним 10 грудня 2011 року (арк. спр. 146-147).

В справі відсутні докази стосовно порушення податковим органом інтересів позивача при призначення перевірки та її проведенні, а також не доведено вчинення відповідачем цих дій не в межах повноважень, встановлених законом.

13 грудня 2011 року ТОВ «Міск-Інвест» повідомило податковий орган про те, що надати документи про взаємовідносини з ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» (РФ, м. Москва) за період з 1 січня 2005 року по 20 вересня 2008 року не є можливим, у зв'язку зі сплином терміну зберігання первинних документів бухгалтерського обліку. В період з 1 жовтня 2008 року по 30 вересня 2011 року між підприємствами не було господарських відносин, у зв'язку з розірванням договору та як наслідок не було підстав для сплати ПДВ.

З 9 по 15 грудня 2011 року, на підставі постанови старшого слідчого від 22 листопада 2011 року, наказу Ленінської МДПІ у м. Луганську № 2040 від 24 листопада 2011 року та направлення на невиїзну документальну перевірку ТОВ «Міск-Інвест» з питання правомірності нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість по взаємовідносинам з ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» (РФ, м. Москва) за період з 1 січня 2005 року по 30 вересня 2011 року. За результатами перевірки був складений акт № 998/23-33008567 від 21 грудня 2011 року (т. 1 арк. спр. 150-170). Посадові особи позивача запрошувалися на підписання акту на 21 грудня 2011 року, про що свідчить лист від 16 грудня 2011 року та поштове повідомлення про його вручення 20 грудня 2011 року (т. 1 арк. спр. 174-175). 21 грудня 2011 року був складений акт відмови посадових осіб ТОВ «Міск-Інвест» від підпису та отримання примірника (т. 1 арк. спр. 176, 177 ), у зв'язку з чим акт був направлений поштою та отриманий позивачем 23 грудня 2011 року (т. 1 арк. спр. 178-180). Позивачем 30 грудня 2011 року були надані заперечення до акту (т. 1 арк. спр. 181-183), які були розглянуті ДПІ та відхилені (т. 1 арк. спр. 186-189).

В висновках акту зазначено про встановлені перевіркою порушення підпунктів 4.5.1, 4.5.3 пункту 4.5 статті 4, підпункту 7.3.8 пункту 7.3 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», пункту 1.2 статті 1, пункту 2.1 статті 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 5 червня 1995 року, пункту 3 статті 5, пункту 1 статті 7 Господарського кодексу України, пункту 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 5.1 статті 5, підпункту 15.1.1 пункту 15.1 статті 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», пункту 50.1 статті 50, пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ «Міск-Інвест» за період з 1 січня 2005 року по 30 вересня 2011 року завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту всього у сумі 955903 грн., в тому числі за травень 2010 року в сумі 955903 грн. та занижено податок на додану вартість на суму 220616 грн., у тому числі за рахунок заниження у сумі 227400 грн., в тому числі за вересень 2010 року в сумі 6717 грн., за лютий 2011 року у сумі 11805 грн., за травень 2011 року в сумі 148420 грн., за липень 2011 року в сумі 60458 грн. та завищення у сумі 6784 грн. за серпень 2010 року.

На підставі акту перевірки № 998/23-33008567 від 21 грудня 2011 року Ленінською МДПІ у м. Луганську були прийняті 13 січня 2012 року податкові повідомлення-рішення (т. 1 арк. спр. 118-120):

- № 0000092310 про зменшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за травень 2010 року на суму 3510 грн.,

- № 0000102310 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість за актом перевірки за травень 2010 року на суму 946916 грн. з розрахунку 955903 грн. (рядок 18 декларації) - 3510 грн. (рядок 25 декларації) - 5477 грн. (рядок 26 декларації),

- № 0000082310 про нарахування грошового зобов'язання з ПДВ на суму основного платежу 220616 грн. з застосуванням штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 56850 грн.

31 серпня 2004 року між ТОВ «Міск-Інвест» та ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» (РФ, м. Москва) був укладений контракт № 18 (т. 1 арк. спр. 20-28). Предметом контракту зазначена діяльність по будівництву житлового комплексу «Оксфорд» з вбудованими нежитловими приміщеннями та об'єктами інженерії, гаражами за адресою: м. Луганськ, кв. Молодіжний, з наступною реалізацією житлових та нежитлових площ об'єкту з метою повернення вкладених грошових коштів та отримання підприємницького доходу. За контрактом ТОВ «Міск-інвест» надавав земельну ділянку, права користування яким дозволяють будівництво житлового комплексу, зобов'язувався організувати проектування, будівництво та введення в експлуатацію об'єкта, організацію притягнення покупців на об'єкт. ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» (РФ, м. Москва) зобов'язувалося розробити завдання на проектування об'єкту, передати розроблену проектну документацію на аналогічний житловий комплекс в м. Москва, надати напрацювання з питань реалізації житлової та нежитлової площ, провести роботи по навчанню персоналу позивача для підвищення ефективності при реалізації житлових та нежитлових приміщень на об'єкті, проводити фінансування цієї діяльності. В додаток до контракту були складені графіки реалізації квартир та фінансування робіт з будівництва житлового комплексу (т. 1 арк. спр. 26-29). 31 серпня 2004 року до контракту була укладена додаткова угода № 1 (т. 1 арк. спр. 30-31) про викладення в новій редакції предмету договору, за якою ТОВ «Міск-Інвест», крім вищевикладеного, зобов'язувався передати житловий комплекс ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» (РФ, м. Москва), реалізувати майнові права на житлові та нежитлові площі об'єкту від імені та за дорученням вказаного товариства. Додатковими угодами до контракту № 1/1, № 2-6 уточнювалася вартість робіт за контрактом, порядок виконання доручення, перерахування коштів (т. 1 арк. спр. 32-39).

25 квітня 2006 року між ТОВ «Міск-Інвест» та ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» (РФ, м. Москва) була укладена угода про розірвання контракту № 18 від 31 серпня 2004 року (т. 1 арк. спр. 40). Угодою передбачалося зобов'язання позивача повернути російському підприємству грошові кошти в обмін на прийняття майнових прав на отримання у власність об'єктів незавершеного будівництва, а саме будинки № 1, № 2, № 3 житлового комплексу «Оксфорд», розташованого за адресою: м. Луганськ, кв. Молодіжний, будівлі штаба будівництва, результат виконаних робіт по інженерним мережам та комунікаціям, а також проектно-кошторисну документацію по будівництву житлового комплексу.

Рішенням господарського суду Луганської області від 6 квітня 2010 року у справі № 4/175 (т. 1 арк. спр. 87-90) був задоволений позов ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» (РФ, м. Москва) до ТОВ «Міск-Інвест», стягнуто з ТОВ «Міск-Інвест» суму заборгованості 22347229,40 рублів за контрактом № 18 від 31 серпня 2004 року, 3 % річних 1870843,04 рублі, відсотків за користування чужими грошовими коштами 4828,67 доларів США. 24 травня 2010 року між наведеними сторонами була укладена угода про виконання зобов'язань (т. 1 арк. спр. 41), за якою ТОВ «Міск-Інвест» було зобов'язано здійснити виплату грошових коштів на загальну суму заборгованості 22347229,40 рублів, 3 % річних 1870843,04 рублі, відсотків за користування чужими грошовими коштами 4828,67 доларів США.

Згідно додатків 1, 2 до акту перевірки (т. 1 арк. спр. 171-173) в період з 21 вересня 2004 року по 23 грудня 2005 року ТОВ «Міск-Інвест» отримало грошові кошти від ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» за контрактом; 19 червня, 22 та 29 листопада 2007 року, 20 грудня 2007 року, 7 та 8 серпня 2008 року позивачем було повернуто інвестиції за угодою про припинення зобов'язань; 31 травня та 9 червня 2010 року була повернута основна сума заборгованості по контракту, річні й відсотки на підставі рішення господарського суду Луганської області від 6 квітня 2010 року.

В травні 2010 року ТОВ «Міск-Інвест» згідно розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ (додаток 1 від 21 березня 2011 року № 167938), наданого до Ленінської МДПІ у м. Луганську 21 березня 2011 року, реєстраційний номер 167939, відкориговано в сторону зменшення податкові зобов'язання на суму ПДВ 955903 грн. по взаємовідносинам з ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» (РФ, м. Москва). Коригування проводилося, у зв'язку з поверненням попередньої оплати за рішенням господарського суду Луганської області від 6 квітня 2010 року за податковими накладними № 21 від 30 червня 2005 року на суму ПДВ 123127,58 грн., № 26 від 29 липня 2005 року на суму ПДВ 167605,20 грн., № 5 від 30 вересня 2005 року на суму ПДВ 473855,60 грн., № 4 від 30 листопада 2005 року на суму ПДВ 191314,36 грн. та відповідними розрахунками коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних від 28 травня 2010 року № 1/21, 2/26, 3/5, 4/4. З огляду на те, що ТОВ «Міск-Інвест» не було надано до перевірки документи підтверджуючі правомірність коригування податку на додану вартість у травні 2010 року та повернення позивачем на адресу ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» грошових коштів, отриманих за контрактом № 18 від 31 серпня 2004 року, податковий орган зазначив, що позивач безпідставно відкоригував в сторону зменшення податкові зобов'язання на суму ПДВ в розмірі 955903 грн., що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту й як наслідок до заниження ПДВ на вказану суму.

Заниження податку на додану вартість на суму 220616 грн. відбулося за рахунок зменшення податкових зобов'язань з ПДВ, у тому числі за рахунок заниження у сумі 227400 грн., в тому числі за вересень 2010 року в сумі 6717 грн., за лютий 2011 року у сумі 11805 грн., за травень 2011 року в сумі 148420 грн., за липень 2011 року в сумі 60458 грн. та завищення у сумі 6784 грн. за серпень 2010 року.

Наявні в справі судові рішення по справі № 2а-6875/11/1270 не містять обставин, які спростовують встановлені податковим органом 21 грудня 2011 року порушень (т. 2 арк. спр. 38-41, 62-64).

Відповідач виходить з того, що у ТОВ «Міск-Інвест» було відсутнє у 2010 році право коригування об'єкту оподаткування. Також, податковим органом встановлено, що відповідно до Положення про порядок державної реєстрації іноземних інвестицій, затвердженого постановою КМУ від 7 серпня 1996 року № 928, не була проведена державна реєстрацій інвестицій, внесених за контрактом з позивачем ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор». Відсутність поставки товарів або іншого доказу вчинення господарської операції за контрактом свідчить про відсутність у позивача права на зменшення суми податкових зобов'язань з огляду на приписи підпунктів 4.5.1, 4.5.3 пункту 4.5 статті 4, підпункту 7.3.8 пункту 7.3 статті 8 Закону України «Про податок на додану вартість», пункту 50.1 статті 50, пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України.

За частиною 1 статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її заперечення.

Встановлені Ленінською МДПІ у м. Луганську порушення підтверджені, крім акту № 998/23-33008567 від 21 грудня 2011 року, довідкою Державної податкової адміністрації в Луганській області № 105/35-33008567 від 23 грудня 2011 року (т. 2 арк. спр. 3-16) про результати фінансового розслідування діяльності ТОВ «Міск-Інвест» з питань правомірності нарахування, своєчасності сплати податку на додану вартість по взаємовідносинам з ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» за період з 1 січня 2005 року по 30 вересня 2011 року та висновком № 228 від 3 січня 2012 року спеціаліста, експерта сектору економічних та товарознавчих досліджень відділу інженерно-технічних та економічних досліджень Науково-дослідницького експертно-криміналістичного центру при ГУ МВС України в Донецькій області (т. 2 арк. спр. 17-24). Експертом зазначено, що в результаті проведеної експертизи висновки акту перевірки Ленінської МДПІ у м. Луганську № 998/23-33008567 від 21 грудня 2011 року підтверджені у повному обсязі.

Наказ Ленінської МДПІ у м. Луганську № 2040 від 24 листопада 2011 року про призначення перевірки ТОВ «Міск-Інвест» не оскаржувався, дії ДПІ з проведення перевірки за наказом, з врахуванням своєчасності повідомлення про початок та результати перевірки, ознайомлення з ними, відповідають вимогам законодавства.

ТОВ «Міск-Інвест» посилається на те, що коригування в травні 2010 року податкових зобов'язань з ПДВ за квітень, червень, липень, вересень, листопад 2005 року було здійснено, у зв'язку з вибуттям об'єкту оподаткування згідно підпункту 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону України «Про податок на додану вартість», проте угода про розірвання контракту № 18 від 31 серпня 2004 року між ТОВ «Міск-Інвест» та ООО «Строительная инвестиционная компания «Собор» (РФ, м. Москва), за якою припинялися зобов'язання за контрактом, умови якого позивачем не виконувалися, була укладена ще 25 квітня 2006 року, тому коригування позивачем податкових зобов'язань з ПДВ відбулося з порушенням строків давності 1095 днів, передбачених статтею 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181-ІІІ від 21 грудня 2000 року. Крім того, встановлене податковим органом заниження ПДВ у сумі 227400 грн., в тому числі за вересень 2010 року в сумі 6717 грн., за лютий 2011 року у сумі 11805 грн., за травень 2011 року в сумі 148420 грн., за липень 2011 року в сумі 60458 грн. та завищення ПДВ у сумі 6784 грн. за серпень 2010 року позивачем документально не спростовувалося.

З огляду на те, що апелянт не довів прийняття постанови судом першої інстанції з порушенням норм матеріального права, апеляційна скарга позивача задоволенню не підлягає, судове рішення залишається без змін.

В судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частини судового рішення.

Керуючись статтями 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Міск-Інвест» на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2012 року залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2012 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі.

Ухвала складена в повному обсязі та підписана колегією суддів 12 квітня 2012 року.

Головуючий суддя В.Г.Яманко

Судді Е.Г.Казначеєв

І.А.Васильєва