Постанова

від 10.04.2012 по справі 2а-0770/392/12

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251 Cправа № 2a-0770/392/12

Ряд стат. звіту № 8.2.3

Код - 04

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 квітня 2012 р. м. Ужгород

Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Рейті С.І.

при секретарі судового засідання - Шмідзен І.Ю.

за участю представників

позивача: ОСОБА_1 (довіреність від 20.01.2012 року № 01/3)

відповідача: ОСОБА_2 (довіреність від 20.03.2012 року № 18/10/10-011)

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Сезпарксервіс" до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення -рішення, в уточненому (зменшеному) предметі позову, -

ВСТАНОВИВ:

У відповідності до ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 10 квітня 2012 року проголошено вступну та резолютивну частини Постанови. Постанова в повному обсязі складена 11 квітня 2012 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Сезпарксервіс" (далі - позивач, ТОВ "Сезпарксервіс") звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовною заявою (а.с.2-6) до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції у Закарпатській області (далі -відповідач, Ужгородська МДПІ), якою просить визнати протиправними дії Ужгородської МДПІ щодо прийняття податкового повідомлення -рішення від 29 листопада 2011 року № 0002631501 (про зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 3227052,00 грн.) та скасувати його, скасувати рішення ДПА у Закарпатській області від 16 грудня 2011 року № 3193/10/25-044 та рішення ДПС України від 13 січня 2012 року № 827/6/10-2415 (рішення про результати розгляду скарги, що прийняті за наслідками адміністративного оскарження).

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що оскаржуване податкове повідомлення -рішення прийняте всупереч норм чинного законодавства, оскільки норми податкового законодавства не містить засережень щодо вичленення із валових витрат чи результатів розрахунку об'єкта оподаткування від'ємних значень попередніх періодів, тобто, позивачем правомірно включено до витрат II-III кварталів 2011 року суму від'ємного значення за підсумками I кварталу 2011 року, а податковий орган не вірно трактує норми Податкового кодексу України, так як від'ємне значення враховується у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення, без наявності обмежень щодо включення збитків за 2010 рік, в зв'язку з чим оскаржене рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

В судовому засіданні 10 квітня 2012 року представником позивача надано суду клопотання про уточнення (зміну) позовних вимог (лист ТОВ "Сезпарксервіс" від 06.04.2012 року за вих. № 06, а.с.54), яким фактично позивач (в особі представника за довіреністю, право відмови від позову якого обумовлено виданою довіреністю) відмовився від частини заявлених вимог, зокрема, про визнання протиправними дій Ужгородської МДПІ щодо прийняття податкового повідомлення -рішення та скасування рішень ДПА у Закарпатській області від 16 грудня 2011 року № 3193/10/25-044 та ДПС України від 13 січня 2012 року № 827/6/10-2415.

Ухвалою суду від 10 квітня 2012 року (а.с.67-68) закрито провадження в частині вимог позовної заяви про визнання протиправними дій Ужгородської МДПІ щодо прийняття податкового повідомлення -рішення від 29.11.2011 року № 0002631501, скасування рішення ДПА у Закарпатській області від 16.12.2011 року № 3193/10/25-044 та рішення ДПС України від 13.01.2012 року № 827/6/10-24.

В судовому засіданні представник позивача підтримала уточнені (зменшені) позовні вимоги з підстав, наведених у позовній заяві та наданих суду додаткових пояснень до справи (лист ТОВ "Сезпарксервіс" від 06.04.2012 року за вих.№07, а.с.61-64), просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення -рішення Ужгородської МДПІ від 29.11.2011 року № 0002631501.

Відповідач надав суду заперечення проти позову (лист Ужгородської МДПІ від 15.03.2012 року за № 1144/10/10-011, а.с.44-47), згідно якого позов не визнав, посилаючись на те, що підставою для зменшення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток є порушення ТОВ "Сезпарксервіс" положень Подакового кодексу України, зокрема, пункт 3 підрозділу 4 розділу XX цього Кодексу передбачає, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування за I квартал 2011 року, без врахування від'ємного значення, що перейшло з 2010 року, в зв'язку з чим оскаржене податкове повідомлення -рішення прийнято Ужгородською МДПІ правомірно та відсутні підстави для його скасування.

В судовому засіданні представники відповідача проти позову заперечив з мотивів, наведених у поданих письмових запереченнях проти позову, просить суд відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи , заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову в повному обсязі, виходячи з наступного:

Проведеною Ужгородською МДПІ камеральною перевіркою податкової звітності по податку на прибуток (акт Ужгородської МДПІ від 14.11.2011 року за № 1398/15-01/34676141, а.с.11-13) встановлено: платником завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток на 3227052,00 грн.

ТОВ "Сезпарксервіс" подано заперечення до акту перевірки (а.с.14-17), рішенням Ужгородської МДПІ про надання відповіді від 28.11.2011 року за № 5807/10/15-022 (а.с.18-20) акт Ужгородської МДПІ від 14.11.2011 року за № 1398/15-01/34676141 залишено без змін.

На підставі акту від 14.11.2011 року за № 1398/15-01/34676141, 29 листопада 2011 року Ужгородською МДПІ прийнято податкове повідомлення -рішення за № 0002631501 (а.с.21) про зменшення ТОВ "Сезпарксервіс" суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 3227052,00 грн

Податкове повідомлення -рішення Ужгородської МДПІ оскаржено в адміністративному порядку до ДПА у Закарпатській області (рішенням ДПА у Закарпатській області від 16 грудня 2011 року № 3193/10/25-044 (а.с.27-29) оскаржене податкове повідомлення -рішення залишено без змін) та до ДПС України (рішенням ДПС України від 13 січня 2012 року № 827/6/10-2415 (а.с.35-37) оскаржене податкове повідомлення -рішення залишено без змін), та після завершення процедури адміністративного оскарження ТОВ "Сезпарксервіс" звернулось до суду з позовом, яким (в уточненому (зменшеному) предметі позову) просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення -рішення Ужгородської МДПІ від 29.11.2011 року № 0002631501.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень. Згідно ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як встановлено в судовому засіданні та підтверджено матеріалами справи, зокрема, актом Ужгородської МДПІ від 14.11.2011 року за № 1398/15-01/34676141, перевіркою встановлено порушення ТОВ "Сезпарксервіс" пункту 3 підрозділу 4 розділу XX та пункту 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України в частині перенесення від'ємного значення, отриманого за 2010 рік при складанні (заповнені) декларації з податку на прибуток за II-III квартали 2011 року в рядку 06.6 "від'ємне значення об'єкта попереднього звітного (податкового) періоду" відображено суму 3429512,00 грн. Сума 3429512,00 грн. складається із збитків по декларації за I квартал 2011 року в сумі 3429512,00 грн., в т.ч. 3227052,00 грн. рядок 04.9 "від'ємне значення об'єкта попереднього податкового року". Таким чином, в декларації з податку на приубуток за II-III квартал 2011 року у витратах (рядок 06.6) відображено збитки 2010 року в сумі 3227052,00 грн.

Згідно акту Ужгородської МДПІ, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшли до I кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", до складу від'ємного значення II-III кварталів 2011 року не включається.

Обґрунтовуючи свою позицію при викладанні висновків у акті перевірки (з посиланням на норми Податкового кодексу України та Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств") щодо завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, відповідач припустився помилки з наступного:

Згідно п.1.1 ст. 1 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755 -VI (діє з 1 січня 2011 року, далі -ПК України), ПК України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до ст. 134 ПК України, у цьому розділі (розділ III "Податок на прибуток підприємств" ПК України) об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі с. ст. 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі ст. ст. 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених ст. 152 цього Кодексу.

Згідно п.150.1 ст. 150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення (розділ ІІІ Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX ПК України, п. 150.1 ст. 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до абзацу п'ятого пункту 1 розділу XIX ПК України, цей Кодекс набирає чинності з 1 січня 2011 року, крім розділу III цього Кодексу, який набирає чинності з 1 квітня 2011 року та, виходячи з наведеного та у відповідності до пп. 2 п. 2 розділу XIX ПК України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" втратив чинність з 1 квітня 2011 року (крім п. 1.20 ст. 1 цього Закону, який діє до 1 січня 2013 року).

Аналіз викладених положень ПК України свідчить про те, що в періоді з 1 січня 2011 року по 31 березня 2011 року правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 року за № 334/94 -ВР (втратив чинність з 01.04.2011 року (крім п. 1.20 ст. 1 Закону), діючий та в редакції Закону чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі -Закон 334), а починаючи з 1 квітня 2011 року - положеннями ПК України., тобто, при складанні декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року ТОВ "Сезпарксервіс" керувалось нормами Закону 334, при цьому, порядок обліку від'ємного значення об'єкту оподаткування в наступних податкових періодах здійснювався на підставі ст. 6 цього Закону.

Відповідно до п. 3.1 ст. 3 Закону 334, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених ст. 5 цього Закону, та суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із ст. ст. 8, 9 цього Закону.

Згідно п. 5.1 ст. 5 Закону 334, валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

До складу валових витрат включаються, в тому числі, суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.8 цієї статті (пп.5.2.1 п.5.2 ст. 5 Закону 334).

Згідно п. 6.1. ст. 6 Закону 334, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Пуктом 22.4 ст. 22 Закону 334 встановлено, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Згідно наведених приписів законодавства - від'ємне значення минулих років (зокрема 2010 року) є складовою частиною витрат І кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу витрат саме в цьому періоді передбачене положеннями Закону 334, що діяв та в редакції на час виникнення спірних правовідносин.

Наказом ДПА України від 29.03.2003 року № 143 (зареєстрований у Мінюсті України 08.04.2003 року за № 271/7592, втратив чинність згідно наказу ДПА України від 28.02.2011 року № 114, діючий та в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин) затверджено форму декларації з податку на прибуток підприємства та Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, та згідно наведеного Порядку -до рядка 04.9 вносяться відомості щодо від'ємнного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року, значення якого акумулюється в рядку 04 "Валові витрати", а в рядку 0.8 зазначається позитивний або негативний об'єкт оподаткування, що визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань.

Згідно наявної в матеріалах справи копії декларації з податку на прибуток ТОВ "Сезпарксервіс" за I квартал 2011 року (а.с.7-8), у рядку 04.9 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року" зазначена сума 3227052,00 грн., яка сформована на підставі від'ємних значень об'єктів оподаткування минулих податкових періодів, які перейшли до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року відповідно до п.6.1. ст.6 Закону 334 та рядком 08 зазначено сума від'ємного об'єкту оподаткування у розмірі 3429512,00 грн.

Обставини щодо правомірності та правильності формування рядку 04.9 податкової декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року актом перевірки від 14.11.2011 року за № 1398/15-01/34676141 не спростовуються, відповідачем не заперечуються, в суду не виникає сумніву щодо достовірності цих обставин та добровільності їх визнання та вказані обставини судом не доказуються, згідно ч. 3 ст. 72 КАС України.

Починаючи з ІІ кварталу 2011 року декларація з податку на прибуток підприємств подається за формою, затвердженою наказом ДПА України від 28.02.2011 року № 114 (зареєстрований в Мінюсті України 25.03.2011 року за № 397/19135), згідно рядка 06.6 вносяться такі відомості: "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року".

Згідно наявної в матеріалах справи копії декларації з податку на прибуток ТОВ "Сезпарксервіс" за II квартал 2011 року (а.с.55-57), що подана до Ужгородської МДПІ за новою формою, встановленою наказом ДПА України від 28.02.2011 року № 114, в рядку 06.6 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року" включено валові витрати задекларовані у рядку 04.9 податкової декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року і визначив суму в розмірі 3429512,00 грн. (з яких, 3227052,00 грн.- від'ємне значення 2010 року).

7 листопада 2011 року ТОВ "Сезпарксервіс" подано до Ужгородської МДПІ декларацію з податку на прибуток за II-III квартали 2011 року (а.с.58-60), в рядку 06.6 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року" відображено суму 3429512,00 грн., яка складається із збитків по декларації за I квартал 2011 року, в тому числі -3227052,00 грн. згідно рядку 04.9 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року" декларації, тобто, у декларації за II-III квартали 2011 року відображено збитки 2010 року у сумі 3227052,00 грн.

Пунктом 150.1 ст.150 ПК України встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX ПК України, п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році (з дня набрання чинності розділом III ПК України - 1 квітня 2011 року, згідно абзацу п'ятого пункту 1 розділу XIX ПК України) з урахуванням такого:

Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Наведеним положенням ПК України передбачено, що розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно річному розрахунку) в зв'язку з втратою чинності Законом 334, при цьому, вказана норма не містить обмежень щодо формування обєкту оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року лише виходячи з результатів господарських операцій, проведених у першому кварталі 2011 року та без врахування відємного значення обєкта оподаткування, що увійшло до складу I кварталу 2011 року з 2010 року.

Тобто, від'ємне значення об'єкта оподаткування, сформоване у першому кварталі 2011 року з урахуванням відємного значення, що увійшло до складу 1 кварталу 2011 року з 2010 року, повністю враховується при розрахунку (формуванні) об'єкта оподаткування за другий квартал 2011 року та в наступні податкові періоди (другий -третій квартали 2011 року, другий -четвертий квартали 2011 року), оскільки збитки збитки минулих років є складовою частиною від'ємного об'єкта оподаткування І кварталу 2011 року, отже позивачем був правомірно сформований склад обєкту оподаткування за І квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення обєкта оподаткування попереднього податкового року. Пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX ПК України, на явий посилається відповідач, не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 1 січня 2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Згідно пояснень Ужгородської МДПІ, до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ-III квартали 2011 року підлягає включенню виключно від'ємне значення з податку, що створене в першому кварталі цього року, в той же час не зазначається куди слід включити від'ємне значення (збитки) минулих періодів, зокрема, 2010 року, що ніяким чином не узгоджується з наведеними нормами податкового законодавства.

Враховуючи, що відповідачем не ставилося під сумнів правильність визначення позивачем від'ємного значення об'єкту оподаткування, визначеного податковою декларацією за І квартал 2011 року, суд приходить до висновку, що при декларуванні від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду в рядок 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за ІІ-III кварталу 2011 року, ТОВ "Сезпарксервіс" включив валові витрати задекларовані у рядку 04.9 податкової декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року, оскільки останні набули статусу саме валових витрат І кварталу 2011 року, таким чином, у позивача наявні всі правові підстави для формування рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за ІІ-III квартали 2011 року за рахунок рядку 04.9 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року) податкової декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року.

Відповідно до ст. 4 ПК України, податкове законодавство ґрунтується на принципах рівності усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації, забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу.

Згідно до п. 7.3 ст. 7 ПК України, будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку, зазначені у ст. 139 ПК України, перелік є вичерпним та не містить такого поняття як "від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року".

Пунктом 56.21 ст. 56 ПК України встановлено, що у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою таприпускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків. Враховуючи суперечливе тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України та виходячи із системного взаємозвязку із приписами п.150.1 ст. 150 цього Кодексу та нормою п.6.1. ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", податковому органу в даному випадку слід керуватися положеннями п. 56.21 ст. 56 ПК України.

Трактування Ужгородською МДПІ положення п.3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України щодо включення до складу витрат, починаючи з ІІ кварталу 2011 року, виключно від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого у І кварталі 2011 року, без урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування будь яких інших звітних податкових періодів, яке відображається в рядку 06.6 декларації з податку на прибуток -є хибним, оскільки таке трактування норм податкового законодавства порушує право позивача щодо правомірного та обґрунтованого зменшення останнім об'єкту оподаткування в зв'язку із понесеними ним витратами для здійснення господарської діяльності.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Відповідачем не доведено правомірності висновку про завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток та, відповідно, не доведено правомірність зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком, тобто, не доведено правомірності оскаржуваного податкового повідомлення -рішення, вимоги позову щодо визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення відповідають вимогам законодавства та встановленим в судовому засіданні обставинам справи, підтвердженими належними та допустимими доказами. За наведених обставин, позов ТОВ "Сезпарксервіс" слід задовольнити в повному обсязі, визнавши протиправним та скасувавши податкове повідомлення -рішення Ужгородської МДПІ від 29.11.2011 року № 0002631501 повністю.

Згідно ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалено на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійсненні нею документально підтверджені судові витрати з державного (місцевого) бюджету, та такими є витрати позивача зі сплати судового збору у розмірі 32,19 грн. (згідно платіжного доручення від 02.02.2012 року № 807, а.с.38) та дана сума підлягає стягненню з бюджету на користь ТОВ "Сезпарксервіс".

Керуючись ст. ст. 17, 71, 86, 94, 137, 160, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов товариства з обмеженою відповідальністю "Сезпарксервіс" до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення -рішення, в уточненому (зменшеному) предметі позову - задовольнити повністю .

2. Визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення -рішення Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції у Закарпатській області від 29 листопада 2011 року № 0002631501 про зменшення товариству з обмеженою відповідальністю "Сезпарксервіс" суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 3227052,00 грн.

3. Стягнути з державного (місцевого) бюджету на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Сезпарксервіс" (Закарпатська область, Ужгородський район, с. Соломоново, вул. Перемоги, 46 код 34676141) витрати зі сплати судового збору (державного мита) у сумі 32,19 грн. (тридцять дві гривни дев'ятнадцять копійок).

4. Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України, та може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Закарпатський окружний адміністративний суд в порядку та строки, встановлені ст.186 КАС України. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України -протягом десяти днів з дня отримання копії постанови (копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції).

Суддя С. І. Рейті