Постанова

від 28.04.2012 по справі 1570/1858/2012

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 1570/1858/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 квітня 2012 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого -судді Бжассо Н.В.

за участю секретаря Марінгос І.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Південні традиції»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання дій противоправними

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшов адміністративний позов ТОВ «Південні традиції», за результатом якого позивач просить суд: визнати противоправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по проведенню 24.02.2012 року зустрічної звірки ТОВ «Південні традиції», щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року, за результатами якої було складено акт від 24.02.2012 р. № 1114/23-4/37550936 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції», код ЄДРПОУ (37550936) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.»; визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по формуванню в акті від 24.02.2012 р. № 1114/23-4/37550936 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції», код ЄДРПОУ (37550936) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.»висновків про нереальність здійснення господарської діяльності ТОВ «Південні традиції»з контрагентами-резидентами про штучне формування податкового кредиту контрагентами за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.; визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по складанню акту від 24.02.2012 р. № 1114/23-4/37550936 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції», код ЄДРПОУ (37550936) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.», обґрунтовуючи свої вимоги наступними доводами.

Як зазначає позивач, 24.02.2012 року, співробітниками ДПІ у Приморському районі м. Одеси було проведено зустрічну звірку ТОВ «Південні традиції»щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.

За результатами звірки було складено акт від 24.02.2012 р. № 1114/23-4/37550936 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції», код ЄДРПОУ -37550936 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.», який містить в собі висновки про нереальність здійснення господарської діяльності ТОВ «Південні традиції»з контрагентами -резидентами за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.

Позивач вказує, що зустрічна звірка була проведена з порушенням вимог ст. 73 Податкового Кодексу України, а сам акт про неможливість проведення звірки складено з порушенням вимог, встановлених Методичними рекомендаціями щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених наказом ДПА України від 22.04.2011 р. № 236.

Позивач зазначає, що відомості та висновки що містяться в акті не відповідають дійсності та негативно впливають на господарську діяльність товариства, оскільки вищезазначений акт було розповсюджено серед податкових органів, на обліку в яких перебувають контрагенти товариства, через що, низка контрагентів вже розірвала ділові стосунки з підприємством, а інші висловили про свій намір припинити співпрацю.

З урахуванням викладеного, позивач просить захистити його права шляхом визнання протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС.

В ході розгляду справи представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги та просив їх задовольнити.

Представники відповідача, ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби, позовні вимоги не визнали в задоволенні їх просили відмовити, наполягаючи на правомірності проведеної зустрічної звірки, законності та обґрунтованості висновків, зроблених за результатами її проведення.

Суд, вислухавши сторони, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, приходить до наступного висновку.

Як встановлено в ході розгляду справи, 24.02.2012 р., ДПІ у Приморському районі м. Одеси було складено акт № 1114/23-4/37550936 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції»щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.

Відповідно до положень п. 73.5 ст. 73 Податкового Кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Відповідно до положень п. 2.1 Наказу ДПА України № 236 від 22.04.2011 року «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок», для проведення зустрічних звірок відбираються суб'єкти господарювання (контрагенти платника податків), щодо яких виникла необхідність у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків, в тому числі відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Як встановлено в судовому засіданні, в «оскаржуваному акті»не зазначені суб'єкти господарювання (контрагенти платника податків) щодо яких виникла необхідність у зіставленні даних.

Відповідно до п. 2.2 Наказу № 236, необхідність проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання визначається посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби (далі - органи ДПС) за результатами проведеного аналізу даних та встановлених розбіжностей в податкових деклараціях, автоматизованих інформаційних системах органів державної податкової служби України (АІС ДПА України, Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту, Єдиний реєстр податкових накладних тощо), а також аналізу податкової інформації та документів, отриманих із внутрішніх (у т. ч. від підрозділів податкової міліції тощо) або зовнішніх джерел (у т. ч. від платників податків), які свідчать (можуть свідчити) про порушення такими платниками податків податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС.

В обґрунтування необхідності проведення зустрічної звірки зазначено, що згідно наказів ДПА України від 08.08.2011 року № 475/ДСК та ДПА в Одеській області від 11.08.2011 № 1948/ДСК, листом ДПА в Одеській області від 17.01.2012р. № 1322/7/200110 «Про відпрацювання підприємств групи ризику», ТОВ «Південні традиції»віднесено до категорії «вигодонабувач», що в свою чергу, з урахуванням вище приведеної норми нормативно -правового акту, не є правомірною підставою.

Відповідно до п. 3.1. Наказу № 236, з метою проведення зустрічної звірки орган ДПС, що ініціює проведення такої звірки (далі - орган ДПС - ініціатор) надсилає органу ДПС, на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання (далі - орган ДПС-виконавець), запит про проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (додаток 1) за допомогою Інформаційної системи "Зустрічні звірки" (далі - ІС "Зустрічні звірки").

Як встановлено в ході розгляду справи по суті, в акті № 1114/23-4/37550963 від 24.02.20102 р. не зазначено орган ДПС -ініціатор, та орган ДПС - виконавець.

З метою спрощення процедури проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання (особливо тих, які віднесені до категорії великих платників податків) за наявності інформації, зазначеної у запиті органу ДПС - ініціатора, та її документального підтвердження, орган ДПС - виконавець протягом трьох робочих днів проводить на їх підставі зустрічну звірку та складає Довідку про результати проведення зустрічної звірки відповідно до підпункту 4.6 пункту 4 Методичних рекомендацій.

При цьому інформація на запит та її документальне підтвердження можуть бути наявними в органі ДПС - виконавця у зв'язку із направленням суб'єктом господарювання за місцем реєстрації інформації відповідно до вимог статей 72 та 73 глави 7 розділу II та інших норм Кодексу (ПК), за результатами попередньо проведених звірок (перевірок) та отриманих відповідних документів суб'єкта господарювання тощо.

У разі відсутності в органі ДПС - виконавця запитуваної інформації та її документального підтвердження, такий орган протягом 2-х робочих днів з дня отримання запиту надсилає завірений печаткою Запит про надання інформації та її документального підтвердження (додаток 2) суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному (уповноваженому) представникові під розписку. Такий запит реєструється як вихідна кореспонденція у загальному порядку.

Як встановлено судом, в акті № 1114/23-4/37550963 від 24.02.20102 р. зазначається, що ВПМ ДПІ у Приморському районі м. Одеси вручено запити керівнику ТОВ «Південні традиції»23.02.2012 р. за № 10162/10/23-513 про надання пояснень та підтверджуючих документі з питань підтвердження господарських відносин з контрагентами за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.

Відповідно до положень п. 73.3 ст. 73 Податкового Кодексу України, платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту.

Проте, звірка була проведена наступного дня, тобто 24.02.2012 року та без отримання пояснень підприємства та документів.

Відповідно до положень п.4.4. Наказу № 236, у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (далі - Акт) (додаток 3), реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) (далі - Журнал реєстрації довідок/актів) (додаток 4) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

Однак, Акт про неможливість проведення звірки складено з порушенням вимог зазначеного Наказу ДПА України № 236 від 22.04.2011 р.

За результатами проведеної звірки, ДПІ у Приморському районі м. Одеси зазначила, що згідно висновку ВПМ на ТОВ «Південні традиції»відсутні трудові ресурси, підприємство не має на балансі складських та виробничих приміщень, наявності транспортних засобів.

З огляду на службову записку ВПМ ДПІ в Приморському районі м. Одеси від 24.02.2012 р. № 31349/26-53 з висновком, у якій вказується на відсутність фактів реального здійснення господарської діяльності та враховуючи недостовірність даних задекларованих у податковій декларації з ПДВ за період з 09.03.2011 по 31.12.2011 р., вказане свідчить про нереальність здійснення господарської діяльності ТОВ «Південні традиції»з контрагентами -резидентами за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.

Даний факт призвів до штучного формування показників податкового кредиту переліку підприємств наведеному у додатку до акту про неможливість звірки та безпідставного відображення у АІС «Журнал звірки податкових зобов'язань .

У додатку № 3 наказу № 236 затверджено зразок форми акту про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання.

Так, в п.15 проформи, у разі наявності зазначається інша інформація (в т. ч. отримана від підрозділів податкової міліції), що має відношення до питань запиту і може бути використана органом-ініціатором при перевірці. Одночасно надаються належним чином завірені копії таких документів, що не підтверджують дані платника податків, наведені у запиті.

Тобто висновки щодо правомірності формування податкового кредиту або реальності здійснення господарської діяльності, акт про не можливість проведення

містити не повинен.

Таким чином, в Акті про неможливість проведення зустрічної звірки, ДПІ у Приморському районі м. Одеси виклала висновки які за змістом не відповідають назві та інформаційному призначенню документу.

Окрім викладеного, висновки відповідача, на підставі представлених в суд матеріалів були спростовані.

Так факт відсутності трудових ресурсів на ТОВ «Південні традиції»було спростовано наданими до суду звітними податковими розрахунками сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ), за перевіряємий період.

Також, до суду були надані запити ДПІ у Приморському районі м. Одеси до ТОВ «Південні традиції»про надання пояснень та їх документального підтвердження щодо господарських операцій з різними контрагентами в період 2011 року, письмові пояснення позивача на зазначені запити, та довідки ДПІ у Приморському районі м. Одеси про проведення зустрічних звірок по контрагентам, що цікавили податковий орган, що в свою чергу також спростувало висновки які містяться в акті № 1114/23-4/37550963 від 24.02.20102 р. щодо нереальності здійснення господарської діяльності ТОВ «Південні традиції»в період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.

Судом встановлено, що позивач оскаржував дії ДПІ у Приморському районі Одеської області ДПС у позасудовому порядку.

За результатами проведеної Управлінням внутрішнього контролю та аудиту ДПС в Одеській області службової перевірки було встановлено, що відпрацювання місцезнаходження ТОВ «Південні традиції»здійснювалося оперуповноваженим ВПМ ДПІ у Приморському районі м. Одеси Лободою О.С. та старшим уповноваженим ВПМ ДПІ у Приморському районі м. Одеси Пуленко Ю.Г., якими було встановлено, що ТОВ «Південні традиції» за юридичною адресою м. Одеса, вул. Сонячна буд. 5 не знаходиться (акт від 24.02.2012 р. № 566 та довідка № 1355).

В ході службової перевірки працівниками управління внутрішнього контролю та аудиту ДПС в Одеській області з метою встановлення місцезнаходження підприємства, 20.02.2012 р. о 14.30 год. було відвідано ТОВ «Південні традиції»за податковою адресою (м. Одеса, вул. Сонячна, 5) та встановлено його фактичне знаходження за вказаною адресою.

Таким чином, перевіркою було встановлено невідповідність фактів, викладених оперуповноваженими ВПМ ДПІ у Приморському районі м. Одеси в акті від 24.02.2012 р. № 566 та в довідці № 1355 (Доповідна записка Начальника управління внутрішнього контролю та аудиту ДПС в Одеській області від 26.03.2012 р. № 64/11/14-0210), у зв'язку з чим, акт № 1114/23-4/37550963 від 24.02.20102 р. містить недостовірні відомості.

За результатами розгляду звернень ТОВ «Південні традиції»в контролюючі органи, було встановлено, що при організації проведення зустрічної звірки ТОВ «Південні традиції»щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р. посадовими особами ДПІ у Приморському районі м. Одеси не дотримано процедури організації проведення такої звірки, визначеної нормативно -правовим актами та відомчими документами (лист ДПС України від 28.03.12 р. № 5558/6/08-0316; лист ДПА України від 29.03.2012 р. № 5568/6/08-0316, лист ДПС України від 23.03.2012 р. № 5246/6/14-3014/350, лист ДПС в Одеській області від 26.03.12 р. № 6137/10/14-0210).

На підставі листа ДПС в Одеській області № 6137/10/14-0010 від 26.03.2012 р., судом встановлено, що внаслідок вжитих заходів було підтверджено місцезнаходження підприємства за податковою адресою м. Одеса, вул. Сонячна, 5, у зв'язку з чим, 26.03.2012 року було змінено стан підприємства з «9»- «Місцезнаходження не встановлено»на стан «0»- «Основний платник».

З урахуванням викладеного, судом в ході розгляду справи було встановлено, що зустрічна звірка ТОВ «Південні традиції»була проведена з порушенням вимог Податкового Кодексу України та відомчих нормативно - правових актів. Висновки, які містяться в акті про неможливість проведення зустрічної звірки зроблені без отримання, у передбачений законом строк, відповідей підприємства на запит податкового органу, та ґрунтуються на недостовірних даних.

Відповідно до ч.3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано.

На підставі викладеного, суд прийшов до висновку, що позивач довів суду ті обставини, на які посилався в обґрунтування позовних вимог і вони підлягають задоволенню у повному обсязі.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 7, 8, 9, 11,70, 71, 86, 159-164 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Південні традиції»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання дій противоправними -задовольнити.

Визнати противоправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по проведенню 24.02.2012 року зустрічної звірки ТОВ «Південні традиції», щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року, за результатами якої було складено акт від 24.02.2012 р. № 1114/23-4/37550936 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції», код ЄДРПОУ (37550936) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.».

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по формуванню в акті від 24.02.2012 р. № 1114/23-4/37550936 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції», код ЄДРПОУ (37550936) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.»висновків про нереальність здійснення господарської діяльності ТОВ «Південні традиції»з контрагентами - резидентами про штучне формування податкового кредиту контрагентами за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по складанню акту від 24.02.2012 р. № 1114/23-4/37550936 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції», код ЄДРПОУ (37550936) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.».

Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлений судом 28 квітня 2012 року.

Суддя Н. В. Бжассо