Постанова

від 18.07.2012 по справі 1570/1858/2012

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 липня 2012 р.Справа № 1570/1858/2012

Категорія:Головуючий в 1 інстанції:

Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого -Яковлєва О.В.,

суддів - Бойка А.В., Романішина В.Л.,

за участю секретаря - Баязітової Т.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Одеської області Державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2012 року, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Південні традиції» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання дій противоправними ,-

В С Т А Н О В И Л А :

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2012 року, позов ТОВ «Південні традиції»задоволено, а саме визнано противоправними дії відповідача:- по проведенню 24.02.2012 року зустрічної звірки ТОВ «Південні традиції», щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків, за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року, за результатами якої складено акт від 24.02.2012 р. № 1114/23-4/37550936 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції», код ЄДРПОУ (37550936) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.»; по формуванню в акті від 24.02.2012 р. № 1114/23-4/37550936 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції», код ЄДРПОУ (37550936) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.», висновків про нереальність здійснення господарської діяльності ТОВ «Південні традиції» з контрагентами - резидентами про штучне формування податкового кредиту контрагентами, за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.; по складанню акту від 24.02.2012 р. № 1114/23-4/37550936 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції», код ЄДРПОУ (37550936) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків, за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.».

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням відповідачем подано апеляційну скаргу з якої вбачається про порушення судом норм матеріального та процесуального права, а тому просить скасувати рішення суду першої інстанції та винести нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити.

Вимоги скарг обґрунтовано тим, що судом першої інстанції при прийнятті рішення не взято до уваги, що зустрічна перевірка позивача, за наслідками якої складено акт № 1114/23-4/37550936 від 24.02.2012 року, проведена у відповідності до вимог законодавства та за наявності достатніх підстав, а висновки щодо відсутності суб'єкта господарювання за місцем знаходження, нереальність здійснення господарської діяльності з контрагентами -резидентами та штучного формування податкового кредиту, здійснено за наслідком останньої.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, а судове рішення зміні з наступних підстав.

Судом першої інстанції вставлено, що 24 лютого 2012 року податковим органом, у відповідності до п.73.5 ст.73 ПК України, здійснено зустрічну перевірку позивача щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.

Підставою перевірки є накази ДПА України від 08.08.2011 року № 475/ДСК та ДПА в Одеській області від 11.08.2011 № 1948/ДСК, лист ДПА в Одеській області від 17.01.2012р. № 1322/7/200110 «Про відпрацювання підприємств групи ризику»ТОВ «Південні традиції»віднесено до категорії «вигодонабувач».

На запит відповідача №10162/10/23-513 від 23.02.12 року на ім»я ТОВ «Південні традиції»про надання пояснень та підтверджуючих документів з питань підтвердження господарських відносин з контрагентами, за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р., який отримано керівником підприємства, податковим органом складено службову записку № 31349/26-53 від 24.02.12 року щодо наявності ознак фіктивності та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності. Також, відсутність за місцем знаходження.

В результаті зустрічної звірки складено акт № 1114/23-4/37550936 від 24.02.2012 р. про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції»щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.

За наслідком встановлених обставин судом першої інстанції зроблено висновок щодо наявності в діях податкового органу порушень при проведенні перевірки та складанні акту перевірки, а як наслідок задоволення позовних вимог.

Судова колегія вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини у справі та зроблено висновок але резолютивну частину рішення сформульовано нечітко.

Згідно п. 73.5 ст. 73 Податкового Кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Відповідно до п. 2.1 Наказу ДПА України № 236 від 22.04.2011 року «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок», для проведення зустрічних звірок відбираються суб'єкти господарювання (контрагенти платника податків), щодо яких виникла необхідність у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків, в тому числі відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Пунктом 2.2 Наказу № 236, необхідність проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання визначається посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби за результатами проведеного аналізу даних та встановлених розбіжностей в податкових деклараціях, автоматизованих інформаційних системах органів державної податкової служби України (АІС ДПА України, Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту, Єдиний реєстр податкових накладних тощо), а також аналізу податкової інформації та документів, отриманих із внутрішніх (у т. ч. від підрозділів податкової міліції тощо) або зовнішніх джерел (у т. ч. від платників податків), які свідчать (можуть свідчити) про порушення такими платниками податків податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС.

Також, п. 3.1. даного Наказу, з метою проведення зустрічної звірки орган ДПС, що ініціює проведення такої звірки (далі - орган ДПС - ініціатор) надсилає органу ДПС, на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання (далі - орган ДПС-виконавець), запит про проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (додаток 1) за допомогою Інформаційної системи "Зустрічні звірки" (далі - ІС "Зустрічні звірки").

Судовою колегією встановлено, що в порушення вищезазначених норм зустрічна перевірка проведена без наявності ініціатора такої перевірки, а саме органу ДПС яким здійснюється перевірка контрагента, так як відсутні докази на те вказуючі та без зазначення суб'єкта господарювання (контрагента платника податків) щодо яких виникла необхідність у зіставленні даних.

Відсутність таких умов вказує на безпідставність проведеної звірки, а посилання податкового органу на накази ДПА України від 08.08.2011 року № 475/ДСК, ДПА в Одеській області від 11.08.2011 № 1948/ДСК, лист ДПА в Одеській області від 17.01.2012р. № 1322/7/200110 «Про відпрацювання підприємств групи ризику», ТОВ «Південні традиції»віднесено до категорії «вигодонабувач», є безпідставним.

Також, з метою спрощення процедури проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання (особливо тих, які віднесені до категорії великих платників податків) за наявності інформації, зазначеної у запиті органу ДПС - ініціатора, та її документального підтвердження, орган ДПС - виконавець протягом трьох робочих днів проводить на їх підставі зустрічну звірку та складає Довідку про результати проведення зустрічної звірки відповідно до підпункту 4.6 пункту 4 Методичних рекомендацій.

При цьому інформація на запит та її документальне підтвердження можуть бути наявними в органі ДПС - виконавця у зв'язку із направленням суб'єктом господарювання за місцем реєстрації інформації відповідно до вимог статей 72 та 73 глави 7 розділу II та інших норм Кодексу, за результатами попередньо проведених звірок (перевірок) та отриманих відповідних документів суб'єкта господарювання тощо.

У разі відсутності в органі ДПС - виконавця запитуваної інформації та її документального підтвердження, такий орган протягом 2-х робочих днів з дня отримання запиту надсилає завірений печаткою Запит про надання інформації та її документального підтвердження (додаток 2) суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному (уповноваженому) представникові під розписку. Такий запит реєструється як вихідна кореспонденція у загальному порядку.

Відповідно до положень п. 73.3 ст. 73 Податкового Кодексу України, платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту.

Як встановлено судом та зазначено в акті звірки № 1114/23-4/37550963 від 24.02.20102 р., податковим органом вручено запит № 10162/10/23-513 від 23.02.2012р. керівнику ТОВ «Південні традиції» про надання пояснень та підтверджуючих документів з питань підтвердження господарських відносин з контрагентами, за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р., однак звірка проведена наступного дня, тобто 24.02.2012 року, без отримання пояснень підприємства та документів.

Відповідач посилається на службову записку № 31349/26-53 від 24.02.12 року щодо наявності ознак фіктивності, відсутності факту реального здійснення господарської діяльності та відсутність за місцем знаходження, що і стало підставою для складання акту звірки. Однак, такі твердження є безпідставними, так як на неодноразові запити податкового органу щодо необхідності проведення звірки позивачем надавались необхідні пояснення і документи та даний факт заперечується самим податковим органом в ході адміністративного оскарження.

Крім того, п.4.4. Наказу передбачено, у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (далі - Акт) (додаток 3), реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) (далі - Журнал реєстрації довідок/актів) (додаток 4) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

У додатку № 3 наказу № 236, затверджено зразок форми акту про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання.

Так, в п.15 проформи, у разі наявності зазначається інша інформація (в т. ч. отримана від підрозділів податкової міліції), що має відношення до питань запиту і може бути використана органом-ініціатором при перевірці. Одночасно надаються належним чином завірені копії таких документів, що не підтверджують дані платника податків, наведені у запиті.

В порушення даних норм податковим органом в акті звірки зазначено, що згідно висновку ВПМ на ТОВ «Південні традиції»відсутні трудові ресурси, підприємство не має на балансі складських та виробничих приміщень, наявності транспортних засобів.

З огляду на службову записку ВПМ ДПІ в Приморському районі м. Одеси № 31349/26-53 від 24.02.2012 р. з висновком, у якій вказується на відсутність фактів реального здійснення господарської діяльності та враховуючи недостовірність даних задекларованих у податковій декларації з ПДВ, за період з 09.03.2011 по 31.12.2011 р., вказане свідчить про нереальність здійснення господарської діяльності ТОВ «Південні традиції» з контрагентами -резидентами, за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.

Даний факт призвів до штучного формування показників податкового кредиту переліку підприємств наведеному у додатку до акту про неможливість звірки та безпідставного відображення у АІС «Журнал звірки податкових зобов'язань .

Таким чином, в акті про неможливість проведення зустрічної звірки, ДПІ у Приморському районі м. Одеси виклала висновки, які за змістом не відповідають назві та інформаційному призначенню документу.

Вищезазначені висновки відповідача, в ході розгляду справи судом першої інстанції спростовано.

Судова колегія вважає, що встановлені судом першої інстанції обставини є беззаперечними, так як підтверджуються висновком вищестоящих податкових органів з якого вбачається, що посадовими особами ДПІ у Приморському районі м. Одеси не дотримано процедури організації проведення такої звірки, визначеної нормативно -правовими актами та відомчими документами (лист ДПС України від 28.03.12 р. № 5558/6/08-0316; лист ДПА України від 29.03.2012 р. № 5568/6/08-0316, лист ДПС України від 23.03.2012 р. № 5246/6/14-3014/350, лист ДПС в Одеській області від 26.03.12 р. № 6137/10/14-0210).

Таким чином, колегія вважає, що зустрічна звірка ТОВ «Південні традиції»проведена з порушенням вищезазначених вимог, а висновки, які містяться в акті про неможливість проведення зустрічної звірки зроблені без отримання, у передбачений законом строк, відповідей підприємства на запит податкового органу, та ґрунтуються на недостовірних даних.

Постанова суду першої інстанції підлягає зміні, так як висновок останнього щодо визнання противоправними дій податкового органу по проведенню зустрічної звірки , за результатами якої складено акт № 1114/23-4/37550936 від 24.02.2012 р. «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції», є належним захистом порушеного права і додаткового тлумачення по кожній дії податкової не потребує.

Враховуючи вищевикладене колегія вважає, що судом першої інстанції не допущено порушення матеріального та процесуального права при вирішенні справи, однак допущено неточність при формулюванні резолютивної частини, що є підставою для зміни судового рішення.

Керуючись ст.ст.185, 195, 196, 198, 201, 205, 207, 212, 254 КАСУ, судова колегія,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Одеської області Державної податкової служби задовольнити частково.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2012 року -змінити, виклавши резолютивну частину постанови наступним чином:

- «Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Південні традиції»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання дій противоправними - задовольнити частково».

- «визнати противоправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Одеської області Державної податкової служби по проведенню 24.02.2012 року зустрічної звірки ТОВ «Південні традиції», щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків, за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року, за результатами якої складено акт № 1114/23-4/37550936 від 24.02.2012 р. «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції», код ЄДРПОУ (37550936) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 р. по 31.12.2011 р.».

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили судовим рішенням апеляційного суду.

головуючий О.В. Яковлєв

судді А.В. Бойко

В.Л.Романішин