Ухвала

від 25.04.2012 по справі 2а-392/12/0170/3

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 2а-392/12/0170/3

25.04.12 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Санакоєвої М.А.,

суддів Кучерука О.В. ,

Іщенко Г.М.

секретар судового засідання Фокіна Ю.В.

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Алушті АР Крим Державної податкової служби в АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Шкляр Т.О. ) від 09.02.12 по справі № 2а-392/12/0170/3

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Пансіонат "Магнолія" (вул. Красноармійська, 55,Алушта,Автономна Республіка Крим,98500)

до Державної податкової інспекції у м. Алушті АР Крим Державної податкової служби в АР Крим (вул. Леніна, 22а,Алушта,Автономна Республіка Крим,98500)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 09.02.12 адміністративний позов - задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Алушта АР Крим від 14.09.2011 р. № 0001801501.

Стягнено з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Пансіонат «Магнолія»30,12 грн. судових витрат.

Не погодившись з постановою суду, представник Державної податкової інспекції у м. Алушті АР Крим звернувся до Севастопольського апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 09.02.12, прийняти нову постанову.

Апеляційна скарга мотивована порушенням судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

Представники сторін у судове засідання не з'явилися, про дату, час і місце судового засідання були повідомлені належним чином та своєчасно.

Відповідно до частини четвертої статті 196 Кодексу адміністративного судочинства України, неприбуття у судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час і місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

Колегія суддів, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 29.08.2011 р. ДПІ у м. Алушта АР Крим проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Пансіонат "Магнолія", за результатами якої виявлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 574809 грн., про що складено акт № 1000 від 29.08.11 р.

05.09.11 р. вих. № 99/1-11 ТОВ «Пансіонат «Магнолія»подані заперечення до акту перевірки від 29.08.11 р. № 1000, які вих. № 4926/10/15 від 12.09.11 р. ДПІ у м. Алушта АР Крим визнані як необґрунтовані та такі, що не можуть бути прийняті до уваги при прийнятті податкового повідомлення-рішення.

14.09.11 р. ДПІ у м. Алушта АР Крим на адресу ТОВ «Пансіонат «Магнолія»винесено податкове повідомлення-рішення № 0001801501, яким згідно з п.п.54.3 ст. 54 та п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України за порушення п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 574809 грн. за 2 квартал 2011 року.

21.09.11 р. вих. № 107/1-11 ТОВ «Пансіонат «Магнолія»подано скаргу на податкове повідомлення-рішення від 14.09.11 р. № 0001801501 до ДПА в АР Крим, яка рішенням вих. № 3884/10/25-023 від 11.10.11 р. залишена без задоволення, податкове повідомлення-рішення - без змін.

Вих. № 120/1-11 від 21.10.11 р. позивачем подано скаргу на рішення ДПА в АР Крим про результати розгляду первинної скарги від 21.09.11 р. № 107/1-11 до ДПС України, рішенням вих. № 7783/6/10/2115 від 19.12.11 р. якої скарга залишена без задоволення, податкове повідомлення-рішення та рішення ДПА в АР Крим про результати розгляду первинної скарги без змін.

Відповідно до п.п.54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

З оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 0001801501 від 14.09.11 р. вбачається, що відповідачем зменшено позивачеві суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 574809 грн. за 2 квартал 2011 року за порушення п. 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України на підставі акту перевірки № 1000 від 29.08.11 р., зокрема - завищено витрати за 2 квартал 2011 року по рядку 06.6 "Від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду за 1 квартал 2011 року" в графі 3 на суму 574809 грн.

Так, у п. 2 акту перевірки № 1000 від 29.08.11 р. вказано, що відповідно до декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року у р. 04.9 відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року - 574809 грн. Об'єкт оподаткування за 1 квартал 2011 року з урахуванням р. 04.9 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року" склав 1142657 грн.

Згідно наданої декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року від 09.08.11 р. № 9006388121 доходи по рядку 01 декларації задекларовано у сумі 1831987 грн., витрати по рядку 04 у сумі 3174981 грн., від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду за 1 квартал 2011 року по рядку 06.6 склало суму 1142657 грн., від'ємне значення об'єкта оподаткування по рядку 07 склало суму (-1342994) грн.

Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України норми розділу III Кодексу «Податок на прибуток підприємств»застосовуються під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»в редакції на час до втрати останнім законної сили - 1 квітня 2011 року, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Відповідно до абз. 1) п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»з урахуванням положень Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»№ 2755-VI від 02.12.2010 у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

З декларації з податку на прибуток ТОВ «Пансіонат «Магнолія»за 2010 рік, поданої до контролюючого органу 07.02.11 р., вбачається, що останнім задекларовано розмір від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у р. 04.9 декларації у сумі 143702 грн.

Вірне формування від'ємного значення об'єкта оподаткування за звітний 2010 рік саме у розмірі 20 % від загальної суми від'ємного значення за попередній звітний період у сумі 143702 грн. підтверджується наявними у справі матеріалами перевірки позивача за період з 01.10.2007 р. по 31.03.2010 р. з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, про що складено акт № 1022/23 від 05.07.2010 р.

Так, зокрема з п. 3.1.4 вказаного акту перевірки за період з 01.10.2007 р. по 31.03.2010 р. не встановлено заниження або завищення повноти визначення податку на прибуток. Від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2009 рік задекларовано ТОВ «Пансіонат «Магнолія»у сумі 718511 грн., про що подано відповідну декларацію за звітний 2009 рік № 41845 від 09.02.2010 р.

Тобто задекларований ТОВ «Пансіонат «Магнолія»розмір від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у р. 04.9 декларації у сумі 143702 грн. за податковою декларацією з податку на прибуток за 2010 рік складає 20 відсотків від загальної суми відємного значення, яка сформована за звітний 2009 рік у розмірі 718511 грн.

Відповідно до абз. 2) п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом, тобто сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.

Отже з урахуванням положень п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»випливає, що у 2011 році від'ємне значення об'єкту оподаткування повинно бути сформоване з урахуванням суми від'ємного значення, не врахованої у складі валових витрат у 2010 році, а саме у даному випадку 80% від суми 718511 грн., задекларованої у якості від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2009 звітний рік.

10.05.11 р. ТОВ «Пансіонат «Магнолія»до контролюючого органу подано податкову декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, згідно з р. 04.9 якої від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року дорівнює 574809 грн.

Тобто у 1 кварталі 2011 року сума від'ємного значення в розмірі 574809 грн., яка була включена в рядок 4.9. декларації з податку на прибуток відповідно до положень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»на підставі Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»№ 2755 від 02.12.2010, дорівнює саме 80 відсоткам суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток, що не була включена до декларації з податку на прибуток за 2010 звітний рік від 07.02.2011 р.

Отже, позивачем правомірно сформоване від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у розмірі 574809 грн. у податковій декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, що підтверджується матеріалами справи.

Відповідно до абз. 1) п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Тобто сума від'ємного значення за підсумками першого кварталу 2011 року підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року у тому разі, якщо значення об'єкту оподаткування за перший квартал 2011 року є від'ємним.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Відповідно до п. 1 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України Розділ III "Податок на прибуток підприємств" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

До першого квітня 2011 року діяв Закон України №334 від 28.12.1994 р. «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до п. 3.1 ст. 3 якого об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Пансіонат «Магнолія»до ДПІ у м. Алушті АР Крим 09.08.11 р. подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року згідно з р. 06.6 якої задеклароване від'ємне значення об'єкта оподаткування у розмірі 1142657 грн.

Від'ємне значення об'єкта оподаткування у розмірі 1142657 грн. рядка 06.6 податкової декларації з податку на прибуток ТОВ «Пансіонат «Магнолія»дорівнює від'ємному значенню об'єкта оподаткування за рядком 08 податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року у розмірі 1142657 грн., визначений у складі валових витрат у загальному розмірі 1243226 грн. за рядком 04, до складу якого також входить від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у розмірі 574809 грн.

Тобто від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2 квартал 2011 року розраховано ТОВ «Пансіонат «Магнолія»з урахуванням положень п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України та п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, що відповідає вимогам чинного законодавства.

Таким чином, судова колегія погоджується з правильним висновком суду першої інстанції, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Зважаючи на наведене, колегія суддів дійшла висновку, що правова оцінка, яку дав суд першої інстанції обставинам справи, не суперечить чинному законодавству, нормам матеріального та процесуального права, тому постанова Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 09.02.2012 підлягає залишенню без змін, апеляційна скарга - залишенню без задоволення.

Керуючись статтями 195, 196, пунктом 1 частини першої статті 198, ст.ст. 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Алушті АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду АР Крим від 09.02.12р. по справі № 2а-392/12/0170/3 - залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду АР Крим від 09.02.12р. по справі № 2а-392/12/0170/3 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення згідно з частиною п'ятою статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Ухвалу може бути оскаржено в порядку статті 212 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою касаційна скарга на судові рішення подається безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків, передбачених цим Кодексом, а в разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Повний текст судового рішення виготовлений 03 травня 2012 р.

Головуючий суддя підпис М.А.Санакоєва

Судді підпис О.В.Кучерук

підпис Г.М. Іщенко

З оригіналом згідно

Головуючий суддя М.А.Санакоєва