Постанова

від 31.05.2012 по справі 2а/1270/3861/2012

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Категорія №8.2.1

ПОСТАНОВА

Іменем України

31 травня 2012 року Справа № 2а/1270/3861/2012

Луганський окружний адміністративний суд у складі

судді: Смішливої Т.В.

при секретарі: Любімовій Г.Ю.

за участю:

представника позивача: ОСОБА_1, за дов. № 00152/1 від 05.05.2012,

представника відповідача: ОСОБА_2, за дов.№ 0010/10 від 06.04.2012

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Луганську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробнича група "Східний Альянс" до Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення рішення № 0000131600 від 05.03.2012,-

В С Т А Н О В И В:

18 травня 2012 року позивач звернувся з позовом до Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби в якому зазначив, що відповідачем у лютому 2012 року проведено позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробнича група "Східний Альянс" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за січень 2011 року, результати якої викладено в акті № 424/160-34903283 від 21.02.2012.

Перевіркою встановлено порушення позивачем п. 6 ст. 198 розділу V Податкового кодексу України, а саме, формування податкового кредиту у січні 2011 року за рахунок податкових накладних ПП «Елліон Біт», по яких період між датою їх виписки та граничним терміном включення до податкового кредиту перевищує 365 календарних днів.

На підставі акту перевірки № 424/160-34903283 від 21.02.2012 відповідачем винесено податкове повідомлення - рішення № 0000131600 від 05.03.2012, яким ТОВ "Науково-виробнича група "Східний Альянс" збільшено податкові зобов'язання з податку на додану вартість на 18959,00 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 1,00 грн.

Позивач вважає податкове повідомлення - рішення від № 0000131600 від 05.03.2012 протиправним та таким, що не відповідає нормам чинного законодавства, обмежує законні права та інтереси позивача. Так, на час виписки спірних податкових накладних діяв Закон України «Про податок на додану вартість», який не містив граничного строку для відображення у податковому обліку отриманих податкових накладних. У 2009 році був чинним Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 № 2181-ІІІ, який передбачав строк позовної давності 1095 днів. Стаття 198 Податкового кодексу України погіршує становище позивача, а тому, в силу ст. 58 Конституції України, не може бути застосована.

Крім того, податковим органом на вимогу позивача у листопаді 2010 року проведено позапланову виїзну перевірку, під час якої встановлено відсутність податкових накладних ПП «Елліон Біт» на суму 18958,67 грн., після чого відсутні податкові накладні було витребувано, а після їх отримання включено до податкового кредиту у січні 2011 року.

Позивач просив суд визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000131600 від 05.03.2012.

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 28.05.2012 відкрито провадження у даній адміністративній справі після усунення позивачем недоліків позовної заяви.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги у повному обсязі, надав суду пояснення, аналогічні викладеному в позові. Додатково зазначив, що з ПП «Елліон Біт» позивач повністю розрахувався у лютому 2009 року, кредиторська заборгованість перед ПП «Елліон Біт» відсутня. Податкові накладні ПП «Елліон Біт» від 02.02.2009 товариство отримало 31 січня 2011 року, про що олівцем вказано на податкових накладних.

Представник відповідача проти позову заперечував, надав письмові заперечення у яких зазначив, що в результаті позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробнича група "Східний Альянс" встановлено завищення платником податків суми податкового кредиту у декларації за січень 2011 року за рахунок включення до його складу сум податку на додану вартість за податковими накладними по яких період між датою їх виписки та граничним терміном включення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту перевищує 365 календарних днів. У відповідності до абзацу 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України позивач втратив право на включення таких податкових накладних до складу податкового кредиту. Посадові особи товариства до податкового органу зі скаргами щодо невидачі ПП «Елліон Біт» податкових накладних не звертались, а тому просив суд відмовити у задоволенні позову повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих сторонами доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст. 69-72 КАС України, суд прийшов до наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-виробнича група "Східний Альянс" є юридичною особою, зареєстроване як суб'єкт підприємницької діяльності виконавчим комітетом Алчевської міської ради 28.02.2007, ідентифікаційний код 34903283. Скорочена назва згідно статуту - ТОВ "НВГ "Східний Альянс" (а.с. 8-25)

ТОВ "НВГ "Східний Альянс" перебуває на податковому обліку в Алчевській об'єднаній державній податковій інспекції Луганської області Державної податкової служби та є платником податку на додану вартість з 20 квітня 2007 року, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію платника податку на додану вартість № 100116880, виданого 20.05.2008, індивідуальний податковий номер 349032812062. (а.с. 104).

Як вбачається з матеріалів справи 16.02.2011 позивачем подано до Алчевської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за січень 2011 року, у якій задекларовано податкові зобов'язання на суму 293810,00 грн. та податковий кредит у розмірі 273980,00 грн. Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів наведена у додатку № 5 до вказаної декларації, у рядку 10 розділу ІІ якого вказано сума ПДВ за операціями з ПП «Елліон Біт» у лютому 2009 року на суму 18958,66 грн. (а.с. 90-95)

У реєстрі отриманих податкових накладних також зазначено податкові накладні ПП «Елліон Біт» № 58 та № 27 від 02.02.2009.(а.с. 96-98)

Наказом Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції(далі - Алчевська ОДПІ) № 177 від 10.02.2012 призначено проведення позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробнича група "Східний Альянс" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за січень 2011 року.

Наказ № 177 від 10.02.2012, а також правомірність проведення позапланової невиїзної перевірки ТОВ "НВГ "Східний Альянс" не оскаржуються.

На виконання вказаного наказу податковим органом у період з 13 по 15 лютого 2012 року проведено перевірку ТОВ "НВГ "Східний Альянс", результати якої викладено в акті перевірки № 424/160-34903283 від 21.02.2012. (а.с. 27-29)

Перевіркою встановлено занаження суми податку на додану вартість за січень 2011 року в результаті включення до податкового кредиту податкових накладних по яких період між датою їх виписки та граничним терміном включення таких податкових накладних до податкового кредиту перевищує 365 календарних днів, а саме включення до податкового кредиту січня 2011 року податкових накладних ПП «Елліон Біт» від 02.02.2009 № 58 на суму 11167,00 грн. та № 27 на суму 7792,00 грн.

На підставі вищевказаного акту перевірки Алчевською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 0000131600 від 05.03.2012, яким ТОВ "НВГ "Східний Альянс" збільшено суму грошових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 18959,00 грн. та нараховано штрафні санкції у розмірі 1,00 грн. (а.с. 26)

Перевіряючи правомірність винесення Алчевською ОДПІ податкового повідомлення-рішення № 0000131600 від 05.03.2012 суд вважає за необхідне зазначити, що розділ V Податкового кодексу України набрав чинності з 01.01.2011 та визначає платників податку на додану вартість, об'єкт оподаткування, дату виникнення податкових зобов'язань, порядок визначення бази оподаткування, розміри ставок податку, порядок визначення суми податку та строки проведення розрахунків тощо.

Пунктом 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Вказана норма Податкового кодексу України кореспондується з положеннями п.п.7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", який діяв до 01.01.2011.

Так, п.п.7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" встановлено, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

З системного аналізу зазначених норм вбачається, що у платника податку виникає право на податковий кредит з моменту здійснення будь якої події, визначеної законом, яка відбулася першою.

Податкові накладні, зазначені в акті перевірки № 424/160-34903283 від 21.02.2012 досліджено під час розгляду справи та їх копії долучено до матеріалів справи (а.с. 45-46)

При цьому, суд вважає за необхідне заначити, що податковим органом не оспорюється реальність господарської операції ТОВ "НВГ "Східний Альянс" з ПП «Елліон Біт», за результатами здійснення якої ПП «Елліон Біт» видано податкові накладні від 02.02.2009 № 58 на суму ПДВ 11166,67 грн. та № 27 на суму ПДВ 7791,99 грн., а тому судом не перевіряються інші первинні документи щодо вказаного правочину.

Позивач стверджує, що податкові накладні від 02.02.2009 № 58 на суму ПДВ 11166,67 грн. та № 27 на суму ПДВ 7791,99 грн. ПП «Елліон Біт» своєчасно не надав, що позбавило позивача можливості своєчасно у лютому 2009 року включити їх до складу податкового кредиту.

Так, в акті Алчевської ОДПІ про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ "НВГ "Східний Альянс" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 по 30.06.2010 № 2718/231-34903283 від 15.11.2010 зазначено, що станом на 30.06.2010 за даними бухгалтерського обліку рахунок 644 «Податковий кредит» обліковуються не отримані податкові накладні на загальну суму ПДВ 43866,53 грн., у тому числі від ПП «Елліон Біт» - 18958,67 грн. (а.с. 47-72)

При цьому, судом встановлено, що оплата вартості робіт, виконаних ПП «Елліон Біт» для ТОВ "НВГ "Східний Альянс", вказаних у податкових накладних ПП «Елліон Біт» від 02.02.2009 № 58 на суму 67000,00 грн., у тому числі ПДВ 11167,00 грн. та № 27 на суму 46751,96 грн., у тому числі ПДВ 7792,00 грн. здійснена ТОВ "НВГ "Східний Альянс" 26 лютого 2009 року. (а.с. 99)

У банківській виписці за 26.02.2009 зазначено дані про сплату на користь ПП «Елліон Біт» коштів у загальній сумі 219400,00 грн., що перевищує суми, зазначені у податкових накладних від 02.02.2009 № 58 та № 27. Однак, підставою для оплати коштів зазначено договір № 12/к від 07.07.2008, який також вказано і у податкових накладних від 02.02.2009 № 58 та № 27. Крім того, згідно письмових пояснень керівника ТОВ "НВГ "Східний Альянс" товариство повністю розрахувалось з ПП «Елліон Біт» за виконані роботи, кредиторська заборгованість відсутня. (а.с. 105)

Тобто, перша подія, яка, відповідно до положення п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України та п.п.7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", надавала право ТОВ "НВГ "Східний Альянс" на формування податкового кредиту відбулася у лютому 2009 року після оплати ПП «Елліон Біт» вартості виконаних робіт. У зазначений період позивач не скористався своїм правом на формування податкового кредиту з податку на додану вартість на підставі спірних податкових накладних.

Відповідно до п.п. 7.2.6 п. 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», у разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту.

Але як свідчать матеріали справи таким правом у попередніх податкових періодах починаючи з лютого 2009 року позивач не скористався.

Згідно ч.3 п 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, який набув чинності в період спірних праввідносин встановлено, що у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної

Відповідно до матеріалів справи податкові накладні, виписані ПП «Елліон Біт» 02.02.2009 включені ТОВ "НВГ "Східний Альянс" до складу податкового кредиту при подані звітності за січень 2011 року, таким чином, платником податків були включені до складу податкового кредиту податкові накладні після спливу 365 календарних днів.

З огляду на викладене суд вважає висновки податкового органу та прийняття податкового повідомлення-рішення предметом якого є збільшення податкового зобовязання у спірній сумі правомірними.

Посилання позивача на положення ст. 58 Конституції України про те, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі суд вважає необґрунтованим.

Так, рішенням Конституційного Суду України від 09.02.1999 у справі № 1-7/99 встановлено, що положення частини першої статті 58 Конституції України про те, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи, треба розуміти так, що воно стосується людини і громадянина (фізичної особи).

Крім того, у вказаному рішенні зазначено, що до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Однак, у даному випадку подією є не наявність права на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, яке виникло у позивача за спірними податковими накладними у лютому 2019 року, а включення сум ПДВ до складу податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2011 року, яка відбулась у лютому 2011 року, тобто під час дії Податкового кодексу України та, зокрема, положено п. 198.2 ст. 198 вказаного Кодексу.

У зв'язку з викладеним, суд приходить до висновку про правомірність податкового повідомлення -рішення Алчевської ОДПІ № 0000131600 від 05.03.2012 в частині збільшення ТОВ "НВГ "Східний Альянс" податкових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 18959,00 грн.

У податковому повідомленні -рішенні СДПІ по роботі з ВПП у м. Луганську № 0000028011 від 10.01.2012 окрім збільшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 637507,00 грн. до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 318753,50 грн., що, відповідно до розрахунку (а.с. 12), становить 50 відсотків від розміру визначеної суми податкових зобов'язань.

Пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення) передбачено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Однак, п. 7 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» передбачено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення. строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

Таким чином, податковим органом правомірно застосовано до позивача штрафні санкції у розмірі 1,00 грн., так як порушення відбулося у першій половині 2011 року.

Відповідно до вимог частини 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0000131600 від 05.03.2012 прийнято податковим органом правомірно.

Згідно ст. 94. Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа), а у випадку часткового задоволення позову - відповідно до задоволених вимог, якщо суд відмовляє у задоволенні позову, судові витрати позивачу не відшкодовуються.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України у судовому засіданні 31 травня 2012 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Складення постанови у повному обсязі відкладено, про що згідно вимог ч. 4 ст. 167 КАС України повідомлено після проголошення вступної та резолютивної частин постанови у судовому засіданні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 6, 7, 17, 18, 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробнича група "Східний Альянс" до Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення рішення № 0000131600 від 05.03.2012 відмовити за необґрунтованістю.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

Постанову у повному обсязі складено та підписано 01 червня 2012 року.

Суддя Т.В. Смішлива