Постанова

від 25.07.2012 по справі 2а/1270/3861/2012

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Смішлива Т.В.

Суддя-доповідач - Яковенко М.М.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 липня 2012 року справа №2а/1270/3861/2012

приміщення суду за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючий суддя: Яковенко М.М.

судді: Гайдар А.В., Шишов О.О.

при секретарі судового засідання: Марциновському А.К.

за участю представників:

від позивача: Зубова Т.П.

від відповідача: не з'явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково- виробнича група «Східний Альянс» на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 31 травня 2012 року у справі №2а/1270/3861/2012 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково- виробнича група «Східний Альянс» до Алчевської об'єднаної Державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000131600 від 05 березня 2012 року, -

В С Т А Н О В И В :

Позивач звернувся з позовом до Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби (надалі - відповідач, Алчевська ОДПІ) в якому зазначив, що відповідачем у лютому 2012 року проведено позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробнича група "Східний Альянс" (Позивач, Товариство) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за січень 2011 року, результати якої викладено в акті № 424/160-34903283 від 21.02.2012.

Перевіркою встановлено порушення позивачем п. 6 ст. 198 розділу V Податкового кодексу України, а саме, формування податкового кредиту у січні 2011 року за рахунок податкових накладних ПП «Елліон Біт», по яких період між датою їх виписки та граничним терміном включення до податкового кредиту перевищує 365 календарних днів.

На підставі акту перевірки № 424/160-34903283 від 21.02.2012 року відповідачем винесено податкове повідомлення - рішення № 0000131600 від 05.03.2012 року, яким ТОВ "Науково-виробнича група "Східний Альянс" збільшено податкові зобов'язання з податку на додану вартість на 18959,00 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 1,00 грн.

Позивач вважає податкове повідомлення - рішення від № 0000131600 від 05.03.2012 року протиправним та таким, що не відповідає нормам чинного законодавства, обмежує законні права та інтереси позивача. Так, на час виписки спірних податкових накладних діяв Закон України «Про податок на додану вартість», який не містив граничного строку для відображення у податковому обліку отриманих податкових накладних. У 2009 році був чинним Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 № 2181-ІІІ, який передбачав строк позовної давності 1095 днів. Стаття 198 Податкового кодексу України погіршує становище позивача, а тому, в силу ст. 58 Конституції України, не може бути застосована.

Крім того, податковим органом на вимогу позивача у листопаді 2010 року проведено позапланову виїзну перевірку, під час якої встановлено відсутність податкових накладних ПП «Елліон Біт» на суму 18958,67 грн., після чого відсутні податкові накладні було витребувано, а після їх отримання включено до податкового кредиту у січні 2011 року.

Позивач просив суд визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000131600 від 05.03.2012.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 31 травня 2012 року у задоволені адміністративного позову ТОВ «Науково- виробнича група «Східний Альянс» залишений без задоволення (а.с.114, 115-117).

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач звернувся з апеляційною скаргою, пославшись на незаконність та необґрунтованість постанови суду першої інстанції, прийняту с порушенням норм матеріального та процесуального права, просив постанову суду першої інстанції скасувати і прийняти нове рішення, яким задовольнити вимоги у повному обсязі. (а.с.122-125).

В обґрунтування доводів апеляційної скарги вказують, що судом першої інстанції невірно застосовані норми п.6 ст.198 розділу У Податкового кодексу України (ПК України), не враховано, що раніше діючим законодавством - Законами України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР (Закон-№168), Законом №2181, надавалась можливість внесення до складу податкового кредиту отриманої податкової накладної протягом 1095 днів з дати її виписки. Вважають, що положення ПК України, визначені статтею 198 щодо нових скорочених стоків для формування (віднесення) податкового кредиту на підставі отриманої податкової накладної застосовуються лише для сум ПДВ на підставі виписаних податкових накладних, виписаних після 01.01.2011 року.

Представник апелянта наполягав на задоволенні апеляційної скарги у повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився, хоча належним чином був повідомлений про час та місце розгляду справи, що дає суду право провести розгляд справи у його відсутність, проти чого не заперечував представник апелянта.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, осіб, які приймали участь у судовому розгляді справи, дослідивши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне апеляційну скаргу задовольнити з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій, встановлено, що ТОВ "Науково-виробнича група "Східний Альянс" є юридичною особою, зареєстроване як суб'єкт підприємницької діяльності виконавчим комітетом Алчевської міської ради 28.02.2007, ідентифікаційний код 34903283. Скорочена назва згідно статуту - ТОВ "НВГ "Східний Альянс" (а.с. 8-25)

ТОВ "НВГ "Східний Альянс" перебуває на податковому обліку в Алчевській об'єднаній державній податковій інспекції Луганської області Державної податкової служби та є платником податку на додану вартість з 20 квітня 2007 року, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію платника податку на додану вартість № 100116880, виданого 20.05.2008, індивідуальний податковий номер 349032812062. (а.с. 104).

Як вбачається з матеріалів справи 16.02.2011 року позивачем подано до Алчевської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за січень 2011 року, у якій задекларовано податкові зобов'язання на суму 293810,00 грн. та податковий кредит у розмірі 273980,00 грн. Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів наведена у додатку № 5 до вказаної декларації, у рядку 10 розділу ІІ вказано сума ПДВ за операціями з ПП «Елліон Біт» у лютому 2009 року на суму 18958,66 грн. (а.с. 90-95)

У реєстрі отриманих податкових накладних також зазначено податкові накладні ПП «Елліон Біт» № 58 та № 27 від 02.02.2009 року(а.с. 96-98).

Наказом Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції(далі - Алчевська ОДПІ) № 177 від 10.02.2012 призначено проведення позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробнича група "Східний Альянс" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за січень 2011 року.

Наказ № 177 від 10.02.2012, а також правомірність проведення позапланової невиїзної перевірки ТОВ "НВГ "Східний Альянс" не оскаржуються.

На виконання вказаного наказу податковим органом у період з 13 по 15 лютого 2012 року проведено перевірку ТОВ "НВГ "Східний Альянс", результати якої викладено в акті перевірки № 424/160-34903283 від 21.02.2012. (а.с. 27-29)

Перевіркою встановлено заниження суми податку на додану вартість за січень 2011 року, в результаті включення до податкового кредиту податкових накладних по яких період між датою їх виписки та граничним терміном включення таких податкових накладних до податкового кредиту перевищує 365 календарних днів, а саме включення до податкового кредиту січня 2011 року податкових накладних ПП «Елліон Біт» від 02.02.2009 № 58 на суму 11167,00 грн. та № 27 на суму 7792,00 грн.

На підставі вищевказаного акту перевірки Алчевською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 0000131600 від 05.03.2012 року, яким ТОВ "НВГ "Східний Альянс" збільшено суму грошових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 18959,00 грн. та нараховано штрафні санкції у розмірі 1,00 грн. (а.с. 26)

Підставою для прийняття наведеного рішення послужив висновок податкового органу про порушення позивачем вимог п.6 ст.198 Податкового кодексу України в частині включення до складу податкового кредиту за податковими накладними з датою виписки понад 365 календарних днів

Розділ V Податкового кодексу України набрав чинності з 01.01.2011 та визначає платників податку на додану вартість, об'єкт оподаткування, дату виникнення податкових зобов'язань, порядок визначення бази оподаткування, розміри ставок податку, порядок визначення суми податку та строки проведення розрахунків тощо.

Пунктом 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Вказана норма Податкового кодексу України кореспондується з положеннями п.п.7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", який діяв до 01.01.2011.

Так, п.п.7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" встановлено, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

З системного аналізу зазначених норм вбачається, що у платника податку виникає право на податковий кредит з моменту здійснення будь якої події, визначеної законом, яка відбулася першою.

Податкові накладні, зазначені в акті перевірки № 424/160-34903283 від 21.02.2012 року досліджено під час розгляду справи та їх копії долучено до матеріалів справи (а.с. 45-46)

Судом встановлено, що податковим органом не оспорюється реальність господарської операції ТОВ "НВГ "Східний Альянс" з ПП «Елліон Біт», за результатами здійснення якої ПП «Елліон Біт» видано податкові накладні від 02.02.2009 року № 58 на суму ПДВ 11166,67 грн. та № 27 на суму ПДВ 7791,99 грн.

Позивач стверджує, що податкові накладні від 02.02.2009 № 58 на суму ПДВ 11166,67 грн. та № 27 на суму ПДВ 7791,99 грн. ПП «Елліон Біт» своєчасно не надав, що позбавило позивача можливості своєчасно у лютому 2009 року включити їх до складу податкового кредиту.

Так, в акті Алчевської ОДПІ про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ "НВГ "Східний Альянс" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 року по 30.06.2010 року № 2718/231-34903283 від 15.11.2010 року зазначено, що станом на 30.06.2010 року за даними бухгалтерського обліку рахунок 644 «Податковий кредит» обліковуються не отримані податкові накладні на загальну суму ПДВ 43866,53 грн., у тому числі від ПП «Елліон Біт» - 18958,67 грн. (а.с. 47-72)

При цьому, судом встановлено, що оплата вартості робіт, виконаних ПП «Елліон Біт» для ТОВ "НВГ "Східний Альянс", вказаних у податкових накладних ПП «Елліон Біт» від 02.02.2009 року № 58 на суму 67000,00 грн., у тому числі ПДВ 11167,00 грн. та № 27 на суму 46751,96 грн., у тому числі ПДВ 7792,00 грн. здійснена ТОВ "НВГ "Східний Альянс" 26 лютого 2009 року. (а.с. 99)

У банківській виписці за 26.02.2009 року зазначено дані про сплату на користь ПП «Елліон Біт» коштів у загальній сумі 219400,00 грн., що перевищує суми, зазначені у податкових накладних від 02.02.2009 року № 58 та № 27. Однак, підставою для оплати коштів зазначено договір № 12/к від 07.07.2008 року, який також вказано і у податкових накладних від 02.02.2009 року № 58 та № 27. Крім того, згідно письмових пояснень керівника ТОВ "НВГ "Східний Альянс" Товариство повністю розрахувалось з ПП «Елліон Біт» за виконані роботи, кредиторська заборгованість відсутня. (а.с. 105)

Тобто, перша подія, яка, відповідно до положення п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України та п.п.7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", надавала право ТОВ "НВГ "Східний Альянс" на формування податкового кредиту відбулася у лютому 2009 року після оплати ПП «Елліон Біт» вартості виконаних робіт. У зазначений період позивач не скористався своїм правом на формування податкового кредиту з податку на додану вартість на підставі спірних податкових накладних.

Згідно ч.3 п 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, який набув чинності в період спірних правовідносин встановлено, що у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної

Колегія суддів зазначає, що раніше діючим законодавством, до набрання чинності Податкового кодексу України (п 198.6 ст. 198 ПКУ) надавалась правова можливість платнику податків, в залежності від тієї чи іншої події, на формування податкового кредиту з ПДВ протягом 1095 днів, з урахуванням можливості подання і уточнюючого розрахунку. Тобто на час виписки податкової накладної лютий 2009 рік чи на час проведення оплати, у позивача існувало таке право та повинно було закінчитися у лютому 2012 року.

Колегія суддів звертає увагу, що з одного боку раніше наданий строк 1095 днів, на який Позивач міг розраховувати, як на можливість формування податкового кредиту з ПДВ на підставі виданої податкової накладної у лютому 2009 року ще не сплинув, з іншого боку, з урахуванням положень п.198.6 ст.198 ПК України, такий строк з часу виписки податкової накладної сплинув.

Внаслідок набуття чинності ПК України, таке право встановлено у 365 днів. Колегія суддів зазначає, що ні в прикінцевих не в перехідних положеннях ПК України не містяться норми щодо поширення дії п.198.6 ст.198 ПК України на правовідносини, що виникли до набрання ним чинності.

З огляду на зазначене, колегія суддів вважає, що встановлені статтею 198 ПК України нові строки для такого формування податкового кредиту підлягають застосуванню для виписаних податкових накладних вже після 01.01.2011 року. Тобто, на думку колегії суддів, положення Податкового кодексу України саме в цієї частині, не залежно від відповідної події, регулюють та розповсюджується на спірні правовідносини щодо строків, лише після спливу 365 днів, з дня набрання його законної сили.

Відповідно до пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Податкового кодексу України, податкове законодавство України ґрунтується на принципі презумпції правомірності рішень платника податку, згідно якого в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

У відповідності до пп. 56.21 ст. 56 ПК України, у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що викладені у позовній заяві доводи позивача є обґрунтованими, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0000131600 від 05.03.2012 року прийнято податковим органом неправомірно. Неправомірність визначення податкового зобов'язання, призводить до неправомірного застосування штрафної (фінансової) санкції.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції прийшов до помилкового висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення, прийняте відповідачем правомірно.

На підставі викладеного, з урахуванням ст.202 КАС України, колегія суддів приходить до висновку, що допущені судом першої інстанції норм матеріального права призвело до неправильного вирішення справи по суті заявлених вимог, внаслідок чого апеляційна скарга підлягає задоволенню, постанова суду скасуванню з задоволенням вимог.

Керуючись статтями 2, 11, 159, 160, 167, 184, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково- виробнича група «Східний Альянс» - задовольнити.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 31 травня 2012 року у справі №2а/1270/3861/2012 - скасувати.

Прийняти нову постанову.

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково- виробнича група «Східний Альянс».

Визнати протиправною та скасувати податкове повідомлення рішення Алчевської об'єднаної Державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби №0000131600 від 05 березня 2012 року.

Вступна та резолютивна частина постанови постановлені у нарадчій кімнаті та проголошена у судовому засіданні 25 липня 2012 року. Постанова у повному обсязі складена 27 липня 2012 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, - з дня складення в повному обсязі.

Головуючий суддя М.М. Яковенко

Судді А.В. Гайдар

О.О.Шишов