Постанова

від 07.06.2012 по справі 2а/1270/3651/2012

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Категорія №8.1

ПОСТАНОВА

Іменем України

07 червня 2012 року Справа № 2а/1270/3651/2012

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

судді Смішливої Т.В.

при секретарі Любімовій Г.Ю.

за участю представників сторін

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Луганську адміністративну справу за позовом Науково-дослідницького приватного підприємства "Енергоощадні технології" до Стахановської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними, -

В С Т А Н О В И В :

10 травня 2012 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Науково-дослідницького приватного підприємства "Енергоощадні технології" до Стахановської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби, у якому позивач зазначив, що 06.02.2012 відповідачем складено акт № 23/23-30824674 про результати документальної невиїзної перевірки НДПП «Енергоощадні технології» (код за ЄДРПОУ 30824674) з питання правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту в деклараціях з ПДВ за період з 01.12.2010 по 30.09.2011 по взаємовідносинам з ТОВ "Дельфа Інг", код ЄДРПОУ 37288372 та ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж», код ЄДРПОУ 35554567. У вказаному акті перевірки зроблено висновки про порушення позивачем норм цивільного законодавства щодо вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними з постачальниками ТОВ "Дельфа Інг" та ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» і покупцями ПАТ «НЗФ», Підприємство з іноземними інвестиціями у формі закритого акціонерного товариства «Запорізький залізорудний комбінат», ДВАТ «Стахановпромтранс», ПАТ «Котлоочистка», а також порушення податкового законодавства по операціям з вказаними підприємствами.

Позивач вважає дії відповідача щодо проведення вказаної перевірки протиправними, так як висновки акту є повністю не обґрунтованими та такими, що не відповідають дійсним обставинам справи, висновки щодо нікчемності угод можуть призвести до розірвання існуючих господарських договорів позивача. В основу перевірки покрадено акти перевірки Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську № 803/23-35554567 від 11.11.2011 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Лугпромстройсантехмонтаж" код ЄДРПОУ 35554567 з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.12.2010 по 30.09.2011" та акт перевірки Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції № 1797/231/37288372 від 11.11.2011 «Про результати позапланової невиїзної документальної перевірки ТОВ "Дельфа Інг" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 30.09.2011». Судовими рішеннями дії вказаних податкових органів щодо проведення перевірок ТОВ "Лугпромстройсантехмонтаж" та ТОВ "Дельфа Інг" визнано протиправними. Крім того, в акті перевірки Стахановської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби зазначено про ненадання позивачем первинних бухгалтерських документів, хоча вказані документи наявні у позивача та податковим органом не витребовувались. Всі господарські операції є реальними та здійснені в межах господарської діяльності позивача. Позивач має необхідні виробничі потужності, технічні умови для виготовлення хімічних реагентів, а також здійснює посередницькі операції в межах статутної діяльність.

У зв'язку з викладеним позивач просив суд визнати протиправними дії Стахановської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби щодо проведення невиїзної документальної перевірки НДПП «Енергоощадні технології» та визнати незаконними дії відповідача при складанні акту № 23/23-30824674 від 06.02.2012 про результати документальної невиїзної перевірки НДПП «Енергоощадні технології» (код за ЄДРПОУ 30824674) з питання правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту в деклараціях з ПДВ за період з 01.12.2010 по 30.09.2011 по взаємовідносинам з ТОВ "Дельфа Інг", код ЄДРПОУ 37288372 та ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж», код ЄДРПОУ 35554567.

У судовому засіданні представники позивача позов підтримали, просили його задовольнити повністю, надали пояснення, аналогічні викладеним у позовній заяві, а також зазначили, що в результаті надсилання акту перевірки № 23/23-30824674 від 06.02.2012 іншим податковим органам створює НДПП «Енергоощадні технології» негативну репутацію, загрожує втраті контрагентів, розірванню ділових зв'язків. Крім того, на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності представником позивача надано суду первинні документи, на підставі яких сформовано податкові зобов'язання та податковий кредит за спірний період.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав, зазначив, що на виконання постанови старшого слідчого з ОВС СВ ПМ ДПА в Луганській області, старшого лейтенанта податкової міліції Шершенькова Д.М., а також відповідно до наказу Стахановської ОДПІ від 23.01.2012 № 79 проведено документальну невиїзну перевірку Науково-дослідницького приватного підприємства «Енергоощадні технології» з питання правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту в деклараціях з ПДВ за період з 01.12. 2010 по 30.09.2011 по взаємовідносинам з ТОВ "Дельфа Інг" та ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж». Під час перевірки використано акти перевірки Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську № 803/23-35554567 від 11.11.2011 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Лугпромстройсантехмонтаж" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.12.2010 по 30.09.2011" та акт перевірки Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції № 1797/231/37288372 від 11.11.2011 «Про результати позапланової невиїзної документальної перевірки ТОВ "Дельфа Інг" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 30.09.2011», якими встановлено, що ТОВ "Лугпромстройсантехмонтаж" та ТОВ "Дельфа Інг" не здійснювали і не могли здійснювати операції з придбання товарів (робіт, послуг) від постачальників та подальшого їх продажу на адресу покупців, а отже правочини з придбання та продажу таких товарів, робіт, послуг, укладені вказаними товариствами з покупцями є нікчемними. Крім того, матеріальна база у вказаних товариств відсутня, тому діяльність НДПП «Енергоощадні технології» спрямована на надання податкової вигоди третім особам з метою заниження бази оподаткування по податку на додану вартість та податку на прибуток. Вказав, що позивачем до перевірки не надано всіх первинних документів, зокрема не надано товарно-транспортні накладні на перевезення товару від ТОВ "Дельфа Інг" та ТОВ "Лугпромстройсантехмонтаж", а тому не можна вважати, що господарські операції з вказаними контрагентами носили реальний характер.Зазначив, що податкові повідомлення-рішення на підставі акту перевірки від 06.02.2012 № 23/23-30824674 податковим органом стосовно позивача не приймались, акт перевірки надіслано до податкових органів на обліку у яких знаходяться покупці продукції позивача, а також результати перевірки НДПП «Енергоощадні технології» внесено до АС "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА".

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих сторонами доказів, оцінивши докази відповідно до вимог статей 69-72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд приходить до такого.

Згідно із частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності відповідно до частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Науково-дослідницьке приватне підприємство "Енергоощадні технології" (ідентифікаційний код 30824674) зареєстроване виконавчим комітетом Стахановської міської ради Луганської області 13 березня 2000 року, про що свідчить копія свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 601371, скорочена назва відповідно до статуту - НДПП «Енергоощадні технології», види діяльності оптова торгівля хімічними продуктами, посередництво тв. Інше. (Т. І а.с. 42-47, 97-103)

Як платник податків НДПП «Енергоощадні технології» перебуває на обліку у Стахановській об'єднаній державній податковій інспекції Луганської області з 17.03.2000 та з 17.03.2000 є платником податку на додану вартість відповідно до свідоцтва № 161865109, індивідуальний податковий номер 308246712047. (Т. І а.с. 133, Т. ІІ а.с. 3)

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом під час судового розгляду справи постановою старшого слідчого з ОВС СВ ПМ ДПА в Луганській області, старшого лейтенанта податкової міліції Шершенькова Д.М. від 30.11.2011 в рамках розслідування кримінальної справи № 10/11/8012 призначено позапланову виїзну документальну перевірку НДПП «Енергоощадні технології» з питання дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з грудня 2010 року по вересень 2011 року по взаємовідносинам з ТОВ "Дельфа Інг" та ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж», проведення якої доручено спеціалістам Стахановської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області. (Т. І а.с. 83)

На виконання вказаної постанови слідчого відповідачем прийнято наказ № 79 від 23.01.2012 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки НДПП «Енергоощадні технології» з питання правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту в деклараціях з ПДВ за період з 01.12. 2010 по 30.09.2011 по взаємовідносинам з ТОВ "Дельфа Інг" та ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» (Т. І а.с. 84)

Наказ № 79 від 23.01.2012 та повідомлення від 23.01.2012 № 7 вручено директору НДПП «Енергоощадні технології» Еккерт А.Є. 25.01.2012 (Т. І а.с. 85)

На підставі вищевказаного наказу спеціалістами Стахановської ОДПІ проведено документальну невиїзну перевірку НДПП «Енергоощадні технології» (код за ЄДРПОУ 30824674) з питання правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту в деклараціях з ПДВ за період з 01.12. 2010 по 30.09.2011 по взаємовідносинам з ТОВ "Дельфа Інг", код ЄДРПОУ 37288372 та ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж», результати якої викладено в акті № 23/23-30824674 від 06.02.2012 (Т. І а.с. 14-41)

Зі змісту акту вбачається, що перевіркою встановлено порушення НДПП «Енергоощадні технології» ч.1 ст.203, 215, 228 ЦК України в частині недодержання в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними (п.5 ст.203 Цивільним Кодексом України) по правочинах здійснених НДПП «Енергоощадні технології» з постачальниками ТОВ "Дельфа Інг" (37288372) - на суму -547788 грн., в т.ч. ПДВ 91298 грн. та ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» (код. 35554567) на суму - 10000 грн., в т.ч. ПДВ 1666грн. та його покупцями ПАТ «НЗФ», Підприємство з іноземними інвестиціями у формі закритого акціонерного товариства «Запорізький залізорудний комбінат», ДВАТ «Стахановпромтранс», ПАТ «Котлоочистка», порушення п.135.1 ст.135 Податкового Кодексу, в результаті чого «Енергоощадні технології» завищено валові доходи всього на суму 499397 у тому числі за II квартал 2011 року - 408906 грн., за II-III квартали 2011 року - 499397 грн. внаслідок включення до складу валових доходів операцій по реалізації товарів та послуг ПАТ «НЗФ», Підприємство з іноземними інвестиціями у формі закритого акціонерного товариства «Запорізький залізорудний комбінат», ДВАТ «Стахановпромтранс», ПАТ «Котлоочистка», які були придбані підприємством НДПП «Енергоощадні технології» у підприємств ТОВ "Дельфа Інг", ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» по операціям які є нікчемними; п.138.1 cт.138 Податкового Кодексу, в результаті чого НДПП «Енергоощадні технології» завищено валові витрати всього на суму 464821 грн., у тому числі за II квартал 2011 року на суму 388404 грн., за II-III квартали 2011 року на суму 464821 грн., внаслідок включення до складу валових витрат операцій по придбанню товарів від ТОВ "Дельфа Інг", ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж», які є нікчемними, п.187.1 ст. 187 Податкового Кодексу, в результаті чого НДПП «Енергоощадні технології» завищена сума податкового зобов'язання по ПДВ всього у сумі 100129 грн., у тому числі по періодам: травень 2011 року на 35500 грн., червень 2011 року на 46281 грн., липень 2011 року на 18348 грн., внаслідок включення до складу валових доходів операцій по реалізації товарів та послуг ПАТ «НЗФ», Підприємство з іноземними інвестиціями у формі закритого акціонерного товариства «Запорізький залізорудний комбінат», ДВАТ «Стахановпромтранс», ПАТ «Котлоочистка», які були придбані НДПП «Енергоощадні технології» у підприємства ТОВ «Дельфа ІНГ», ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» по операціям які є нікчемними; п.198.1 ст. 198 Податкового Кодексу, в результаті чого НДПП «Енергоощадні технології» завищена сума податкового кредиту по ПДВ всього у сумі 94964 грн., у тому числі по періодам: травень 2011 року на 33725 грн., червень 2011 року на 43956 грн., липень 2011 року на 17283 грн., внаслідок включення до складу податкового кредиту операцій по реалізації товарів та послуг які були придбані підприємством НДПП «Енергоощадні технології» у ТОВ "Дельфа Інг" та ТОВ "Лугпромстройсантехмонтаж" по операціям які є нікчемними.

При цьому, висновки про нікчемність правочинів НДПП «Енергоощадні технології» та порушення позивачем вимог податкового законодавства ґрунтуються на підставі акту перевірки Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську від 11.11.2011 № 803/23-35554567 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Лугпромстройсантехмонтаж" код ЄДРПОУ 35554567 з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.12.2010 по 30.09.2011" та акту перевірки Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції № 1797/231/37288372 від 11.11.2011 «Про результати позапланової невиїзної документальної перевірки ТОВ "Дельфа Інг" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 30.09.2011», з посиланням на те, що вказаними актами перевірок встановлено, що ТОВ "Лугпромстройсантехмонтаж" та ТОВ "Дельфа Інг" не здійснювали і не могли здійснювати операції з придбання товарів (робіт, послуг) від постачальників та подальшого їх продажу на адресу покупців, а отже правочини з придбання та продажу таких товарів, робіт, послуг, укладені вказаними товариствами з покупцями є нікчемними. Крім того, матеріальна база у вказаних товариств відсутня, тому діяльність НДПП «Енергоощадні технології» спрямована на надання податкової вигоди третім особам з метою заниження бази оподаткування по податку на додану вартість та податку на прибуток.

Суд вважає за необхідне зазначити, що у порушення вимог постанови слідчого від 30.11.2011 відповідачем фактично проведено невиїзну перевірку, у той час як слідчим було призначено проведення виїзної перевірки. Крім того, наказом № 79 від 23.01.2012 визначено предмет перевірки - дотримання НДПП «Енергоощадні технології» податкового законодавства з податку на додану вартість, натомість відповідач в акті перевірки № 23/23-30824674 від 06.02.2012 вийшов за межі предмету перевірки, зробивши висновки про порушення позивачем норм Податкового кодексу України при нарахуванні податку на прибуток.

Під час розгляду справи позивачем на підтвердження реальності здійснення господарських операцій надано суду договір виконання робіт № 180711 від 18.07.2011, укладений позивачем з ТОВ "Лугпромстройсантехмонтаж" на виконання останнім ремонту високовольтної лінії електропередач, за адресою м. Брянка, вул.. Щетиніна 7, вартістю 10000,00 грн. (Т. І а.с. 202-203), акт № 76 здачі-прийняття робіт з ремонту високовольтної лінії електропередач за липень 2011 року, за адресою м. Брянка, вул.. Щетиніна 7, податкову накладну № 76 від 22.07.2012 на суму 10000,00 грн., у тому числі ПДВ - 1666,67 грн., а також виписку з рахунку позивача у ПАТ «Райфайзен банк Аваль» за 21.07.2011 про перерахування 10000,00 рн. На рахунок ТОВ "Лугпромстройсантехмонтаж" (Т. І а.с. 204, 205, 233)

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців ТОВ "Лугпромстройсантехмонтаж" зареєстровано у якості юридичної особи 16.11.2007, одним з основних видів діяльності товариства є будівництво магістральних трубопроводів, ліній зв'язку та енергопостачання, що також підтверджено ліцензією на виконання господарської діяльності із створення об'єктів архітектури, у тому числі електропостачання. (Т. ІІ а.с. 4-7, 32-33)

Згідно договору № 201210 оренди приміщення від 20.12.2010 виробнича площа - 1000 м 2 за адресою: м. Брянка, Луганської області, вул. Щетиніна 7 передані Виробничім обєднанням «Бризол» в оренду НДПП «Енергоощадні технології» строком до 31 грудня 2011 року. (Т. І а.с. 162)

Договором поставки № 170511 від 17.05.2011, укладеним між НДПП «Енергоощадні технології» та ТОВ "Дельфа Інг", передбачено поставка на адресу позивача товару згідно специфікації, а саме шари чавунні мелющі. (Т. І а.с. 206-208)

На підтвердження виконання вказаної господарської операції позивачем надано видаткові накладні № 70 від 24.05.2011 та № 23 від 08.06.2011, податкові накладні № 23 від 08.06.2011 та № 70 від 24.05.2011 (Т. І а.с. 212-213, 218, 220)

Придбані у ТОВ "Дельфа Інг" шари чавунні мелющі НДПП «Енергоощадні технології» реалізовано Підприємству з іноземними інвестиціями у формі закритого акціонерного товариства «Запорізький залізорудний комбінат» видатковими накладними № РН 0000002 від 24.05.2011 та № РН-0000004 від 08.06.2011, довіреностями на отримання товару, товарно-транспортними накладними податковими накладними № 3 від 24.05.2011 та № 6 від 08.06.2011 (Т. І а.с. 182-189, 196, 198)

Згідно договору поставки № 270511 від 27.05.2011, укладеного між НДПП «Енергоощадні технології» та ТОВ "Дельфа Інг", останнє прийняло на себе зобов'язання поставити позивачу хімічні реагенти згідно специфікації до договору. Поставка продукції транспортом покупця. (Т. І а.с. 209-211)

На підтвердження виконання вказаної господарської операції позивачем надано видаткові накладні № 12 від 07.06.2011 на хімічні реагенти та № 62 від 20.07.2011 на придбання катіоніту КУ-2.8 у кількості 0,26 т на суму 3700,00 грн., податкові накладні № 62 від 20.07.2011, № 93 від 26.07.2011, №12 від 06.06.2011 (Т. І а.с. 214-217, 219)

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців ТОВ "Дельфа Інг" зареєстровано у якості юридичної особи 09.09.2010, одним з основних видів діяльності товариства є посередництво в торгівлі паливом, рудами, металами та хімічними речовинами. (Т. ІІ а.с. 28-31)

Придбані у ТОВ "Дельфа Інг" хімічні реагенти НДПП «Енергоощадні технології» використано у виробництві інгібітору та флокулянту, які потім реалізовано Відкритому акціонерному товариству «Нікопольський завод феросплавів» за договором поставки № 1100591 від 21.01.2011 на підставі видаткових накладних № РН 0000003 від 08.06.2011, довіреності на отримання товару, товарно-транспортної накладної, а також податкових накладних № 10 від 26.07.2011, № 5 від 08.06.2011, № 4 від 06.06.2011 (Т. І а.с. 168-174, 190-195, 197)

При цьому, позивачем надано суду розроблені НДПП «Енергоощадні технології» та погоджені з державною установою «Луганська обласна санітарно-епідеміологічна станція» технічні умови на виготовлення інгібіторів хімічні з відповідними висновками державної санітарно-епідеміологічної експертизи, що підтверджує можливість позивача здійснювати виробництво вказанох хімічної продукції. (Т. І а.с. 140-156)

Катіоніт КУ-2.8 у кількості 0,26 т, придбаний НДПП «Енергоощадні технології» у ТОВ "Дельфа Інг" реалізовано позивачем ПАТ «Котлоочистка» згідно видаткової накладної № РН 0000005 від 21.07.2011, довіреності на отримання товару, податкової накладної № 8 від 20.07.2011 (Т. І а.с. 180, 180, 199)

Згідно виписок з рахунку позивача у ПАТ «Райфайзен банк Аваль» та «Приват банку» НДПП «Енергоощадні технології» повністю оплачено вартість товару, придбаного ним у ТОВ "Дельфа Інг", разом зі сплатою у ціні товару податку на додану вартість, (Т. І а.с. 231, 232, 234-238), що також підтверджено даними по рахунку № 631 за травень - липень 2011 року (Т. ІІ а.с. 25-27)

Тобто, з наданих позивачем документів вбачається реальна можливість здійснення вищевказаних господарських операцій між НДПП «Енергоощадні технології» та ТОВ "Лугпромстройсантехмонтаж" і ТОВ "Дельфа Інг".

Посилання в акті перевірки Стахановської ОДПІ № 23/23-30824674 від 06.02.2012 на ненадання НДПП «Енергоощадні технології» до перевірки всіх первинних бухгалтерських документів, зокрема, товарно-транспортних накладних, суд вважає необґрунтованим, так як у судовому засіданні представником відповідача підтверджено, що запити про надання документів до НДПП «Енергоощадні технології» податковим органом не надсилались, а ні до початку перевіркі, а ні під час її проведення. Тобто, позивач не знав та не міг знати які саме документи будуть перевірятись відповідачем під час невиїзної документальної перевірки, та, відповідно, не мав можливості їх надати податковому органу.

Крім того, посилання податкового органу в акті перевірки № 23/23-30824674 від 06.02.2012 на акт перевірки Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську № 803/23-35554567 від 11.11.2011 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Лугпромстройсантехмонтаж" код ЄДРПОУ 35554567 з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.12.2010 по 30.09.2011" та акт перевірки Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції № 1797/231/37288372 від 11.11.2011 «Про результати позапланової невиїзної документальної перевірки ТОВ "Дельфа Інг" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 30.09.2011» в обґрунтуванні нікчемності угод НДПП «Енергоощадні технології» суд вважає також необґрунтованим, так як постановою Луганського окружного адміністративного суду від 23.01.2012 у справі № 2а-10972/11/1270, залишеної без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 15.05.2012, визнано протиправними дії Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську щодо проведення перевірки та складання Акту № 803/23-35554567 від 11.11.2011 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "угпромстройсантехмонтаж", код ЄДРПОУ 35554567 з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.12.2010 по 30.09.201". (Т. ІІ а.с. 34-49) Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 10.01.2012 у справі № 2а-11263/11/1270, залишеної без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 05.03.2012, визнано протиправними дії Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції в Луганській області щодо проведення позапланової невиїзної документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 30.09.2011 товариства з обмеженою відповідальністю "Дельфа Інг" за результатами якої складено акт № 1797/231/37288372 від 11.11.2011, визнано протиправними дії Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції щодо викладення в акті № 1797/231/37288372 від 11.11.2011 за результатами позапланової невиїзної документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 30.09.2011. товариства з обмеженою відповідальністю "Дельфа Інг" висновків про визнання нікчемними всіх укладених правочинів товариства з обмеженою відповідальністю "Дельфа Інг", зобов'язано Алчевську об'єднану державну податкову інспекцію в Луганській області вилучити з АС "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА" інформацію про результати перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Дельфа Інг", оформленої актом № 1797/231/37288372 від 11.11.2011 за результатами позапланової невиїзної документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 30.09.2011. (Т. ІІ а.с. 50-62)

Разом з цим, статтею 78 Податкового кодексу України визначено, що документальна позапланова виїзна перевірка, серед іншого, у відповідності з п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України здійснюється у разі отримання постанови суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанови органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні.

Відповідно до пункту 78.4 ст. 78 Податкового кодексу України про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Вказані вимоги податковим органом виконано, що знайшло підтвердження під час розгляду справи. (Т. І а.с. 85)

При цьому суд звертає увагу, що позапланова документальна перевірка НДПП «Енергоощадні технології» з питання правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту в деклараціях з ПДВ за період з 01.12.2010 по 30.09.2011 по взаємовідносинам з ТОВ "Дельфа Інг", та ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» проведена Стахановською ОДПІ на виконання постанови старшого слідчого з ОВС СВ ПМ ДПА в Луганській області, старшого лейтенанта податкової міліції Шершенькова Д.М. від 30.11.2011 у кримінальній справі № 10/11/8012.

Пунктом 86.9 статті 86 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

Тобто, надавати оцінку висновкам акту перевірки Стахановської ОДПІ від 06.02.2012 № 23/23-30824674 повинні органи досудового слідства та суд в рамках конкретної кримінальної справи, а тому висновки вищевказаного акту перевірки не можуть бути оскаржені позивачем в порядку адміністративного судочинства.

На час розгляду та вирішення справи доказів винесення податкових повідомлень-рішень про збільшення або зменшення НДПП «Енергоощадні технології» сум грошових зобов'язань на підставі акту № 23/23-30824674 від 06.02.2012 суду не надано.

Однак, відповідно до інформації начальника відділу податкового контролю Стахановської ОДПІ Іова І.О. від 01.06.2012 результати перевірки НДПП «Енергоощадні технології» внесено до АС "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА" та вказаний акт надіслано до СДПІ по роботі з ВПП у м. Запоріжжі, СДПІ по роботі з ВПП у м. Дніпропетровську та до ДПІ в м. Сєвєродонецьку, що також підтверджено супровідним листом № 1499/7/23-125 від 07.02.2012 (Т. І а.с. 268, 269)

Таким чином, в порушення вимог п. 86.9 статті 86 Податкового кодексу України податковий орган використав акт перевірки НДПП «Енергоощадні технології» № 23/23-30824674 від 06.02.2012 поза рамками кримінальної справи № 10/11/8012 та до набрання законної сили відповідним рішенням суду у вказаній кримінальній справі.

Реалізація Стахановською ОДПІ результатів документальної невиїзної перевірки Науково-дослідницького приватного підприємства "Енергоощадні технології" шляхом надсилання акту перевірки від 06.02.2012 № 23/23-30824674 до інших податкових органів та внесення його результатів до АС "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА" є не лише порушенням вимог п. 86.9 статті 86 Податкового кодексу України, а також створює для позивача негативні наслідки у вигляді створення негативної ділової репутації НДПП «Енергоощадні технології» без достатніх на це підстав, що підтверджено листами контрагентів позивача (Т. І. а.с. 239-257).

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди, відповідно до вимог частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Так як висновки щодо нікчемності угод НДПП «Енергоощадні технології» та порушення позивачем вимог податкового законодавства підлягають оцінці в межах кримінальної справи, а негативні наслідки для позивача породжують лише дії податкового органу щодо реалізації результатів документальної невиїзної перевірки Науково-дослідницького приватного підприємства "Енергоощадні технології" шляхом надсилання акту перевірки від 06.02.2012 № 23/23-30824674 до інших податкових органів та внесення його результатів до АС "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА" суд вважає за необхідне визнати їх протиправними, так як саме такий спосіб захисту порушеного права є достатнім.

Згідно з частиною 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись статтями 2, 9, 10, 11, 17, 18, 23, 69-72, 87, 94, 105, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Позовні вимоги Науково-дослідницького приватного підприємства "Енергоощадні технології" задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Стахановської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби щодо реалізації результатів документальної невиїзної перевірки Науково-дослідницького приватного підприємства "Енергоощадні технології" шляхом надсилання акту перевірки від 06.02.2012 № 23/23-30824674 до інших податкових органів та внесення його результатів до АС "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА".

В іншій частині позовних вимог Науково-дослідницького приватного підприємства "Енергоощадні технології" відмовити за необґрунтованістю.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Науково-дослідницького приватного підприємства "Енергоощадні технології" судові витрати зі сплати судового збору у сумі 16,10 грн. (шістнадцять гривень 10 копійок).

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Згідно з частиною 3 статті 160 КАС України постанову складено у повному обсязі 08 червня 2012 року.

СуддяТ.В. Смішлива