Ухвала

від 01.06.2012 по справі 2а/1270/1561/2012

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Ушаков Т.С.

Суддя-доповідач - Нікулін О.А.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 червня 2012 року справа №2а/1270/1561/2012 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Нікуліна О.А.

суддів: Губської Л.В., Жаботинської С.В.

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську Луганської області Державної податкової служби на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 18 квітня 2012 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НВА» до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську Луганської області Державної податкової служби про визнання незаконним наказу № 2097 від 01.12.2011 року, визнання протиправними дій, визнання незаконними податкових повідомлень-рішень від 08.02.2012 року № 0000192310 та №0000182310, -

В С Т А Н О В И В :

У лютого 2012 року позивач звернувся з адміністративним позовом до суду до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську Луганської області Державної податкової служби про визнання незаконним наказу № 2097 від 01.12.2011 року, визнання протиправними дій, визнання незаконними податкових повідомлень-рішень від 08.02.2012 року № 0000192310 та №0000182310.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 18 квітня 2012 року Луганського окружного адміністративного суду від 18 квітня 2012 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «НВА» до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську Луганської області Державної податкової служби про визнання незаконним наказу № 2097 від 01.12.2011 року, визнання протиправними дій, визнання незаконними податкових повідомлень-рішень від 08.02.2012 року № 0000192310 та № 0000182310 задоволено частково, а саме:

визнано протиправними дії Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську Луганської області Державної податкової служби щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «НВА» (код за ЄДРПОУ 30516731), оформленої актом від 02.12.2011 року №899/23/30516731;

визнано незаконними податкові повідомлення-рішення від 08.02.2012 року № 0000192310 та № 0000182310, винесені Ленінською міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Луганську Луганської області Державної податкової служби на підставі акту перевірки № 899/23/30516731 від 02.12.2011 року;

у задоволенні решти позовних вимог відмолено за необґрунтованістю.

З постановою суду першої інстанції не погодився відповідач та звернувся з апеляційною скаргою на неї, в якій зазначено, що суд першої інстанції порушив норми матеріального та процесуального права, внаслідок чого неправильно вирішив справу, вважає, що постанова підлягає скасуванню.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції правильно встановив правовідносини між сторонами по справі, застосував відповідні норми матеріального та процесуального права та виходив з наступного.

01.12.2011 року Ленінською МДШ у м. Луганську прийнято наказ № 2097 про призначення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «НВА» (код за ЄДРПОУ 30516731) з питань правильності визначення, повноти нарахування та своєчасності сплати податку на прибуток, податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Луг-Економ-Сервіс» (код за ЄДРПОУ 35487779), ПП «ЛТФ «Такт» (код за ЄДРПОУ 35555157), ПП «ТФ Сенда» (код за ЄДРПОУ 34871016), ТОВ «Консалтингова фірма «Евроторгпрогресс» (код за ЄДРПОУ 36828182), ТОВ «Компанія «Тімкор» (код за ЄДРПОУ 36902020), ТОВ «Проминвестсервис» (код за ЄДРПОУ 36901267) за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року.

Зазначений наказ прийнятий податковим органом керуючись п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.11 п. 78.1. ст. 78, п. 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України, згідно постанови слідчого від 30.11.2011 року.

Відповідно до п. 20.1.4. п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до п. 75.1. ст. 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п. 75.1.2. ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також отримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до п. 79.1. ст. 79 ПК України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Відповідно до п. 79.2. ст. 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Відповідно до п.п. 78.1.11. п. 78.1. ст. 78 ПК України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється , зокрема, у випадку отримання постанови суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесеної ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні.

Ленінська МДПІ у м. Луганську мала законні підстави для прийняття наказу від 01.12.2011 року за № 2097 про призначення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «НВА» (код за ЄДРПОУ 30516731) з питань правильності визначення, повноти нарахування та своєчасності сплати податку на прибуток, податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Луг-Економ-Сервіс» (код за ЄДРПОУ 35487779), ПП «ЛТФ «Такт» (код за ЄДРПОУ 35555157), ПП «ТФ Сенда» (код за ЄДРПОУ 34871016), ТОВ «Консалтингова фірма «Евроторгпрогресс» (код за ЄДРПОУ 36828182), ТОВ «Компанія «Тімкор» (код за ЄДРПОУ 36902020), ТОВ «Проминвестсервис» (код за ЄДРПОУ 36901267) за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року.

Суд вимогу позивача стосовно визнання незаконним наказу № 2097 від 01.12.2011 року про призначення перевірки ТОВ «НВА» не задовольнив правильно.

Згідно акту відмови від отримання № 27 від 01.12.2011 року, представник ліквідаційної комісії ТОВ «НВА» Івановський Є.П. відмовився від отримання повідомлення від 01.12.2011 року № 53 «Про призначення перевірки ТОВ «НВА», про що складено акт відмови.

Відповідачем не було надано суду підтвердження надіслання ТОВ «НВА» рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки. Враховуючи викладене, суд вважає, що податковим органом порушено порядок повідомлення платника податків про проведення перевірки, встановлений п. 79.2. ст. 79 ПК України.

На підставі п.п. 20.1.4 п.20.1 ст. 20, п.п. 78.1.11 п.78.1 ст. 78, ст. 79, Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-УІ, із змінами та доповненнями, згідно постанови слідчого від 30.11.2011 року та наказу Ленінської МДПІ у м. Луганську від 01.12.2011 року № 2097 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «НВА» (код за ЄДРПОУ 30516731) з питань правильності визначення, повноти нарахування та своєчасності сплати податку на прибуток, податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Луг-Економ-Сервіс» (код за ЄДРПОУ 35487779), ПП «ЛТФ «Такт» (код за ЄДРПОУ 35555157), ПП «ТФ Сенда» (код за ЄДРПОУ 34871016), ТОВ «Консалтингова фірма «Евроторгпрогресс» (код за ЄДРПОУ 36828182), ТОВ «Компанія «Тімкор» (код за ЄДРПОУ 36902020), ТОВ «Проминвестсервис» (код за ЄДРПОУ 36901267) за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року.

За результатами перевірки 02 грудня 2011 року Ленінською МДПІ у м. Луганську складено Акт за № 899/23/30516731, у висновках до якого зазначено, що перевіркою ТОВ

«НВА» встановлено порушення:

1) п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5, п.п. 11.2.1 п.11.2 ст. 11 Закону України від 28.12.94р. №334\94-ВР, із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток всього в сумі 799 463 грн., у т.ч. за 1 квартал 2008р. в сумі 55 099 грн., за 2 квартал 2008р. в сумі 138 605 грн., з 3 квартал 2008р. в сумі 124 299 грн., за 4 квартал 2008р. в сумі 33 284 грн., за 1 квартал 2009р. в сумі 15 892 грн., за 2 квартал 2009р. в сумі 71 955 грн., за 3 квартал 2009р. в сумі 90 711 грн., за 1 квартал 2010р. в сумі 108 513 грн., за 2 квартал 2010р.в сумі 87 594 грн., за 3 квартал 2010р. в сумі 73511 грн.;

2) п.п. 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1 п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. №168/97-ВР із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього в сумі 639 571 грн., в тому числі за березень 2008р. в сумі 44 079 грн., квітень 2009р. в сумі 38 153 грн., травень 2008р. в сумі 31 252 грн., червень 2008р. в сумі 41 479 грн., липень 2008р. в сумі 48 341 грн., серпень 2008р. в сумі 46 404 грн., вересень 2008р. в сумі 4 694 грн., за жовтень 2008р. в сумі 12 483 грн., листопад 2008р. в сумі 1 706 грн., грудень 2008р. в сумі 12 438 грн., за лютий в сумі 2 636 грн., за березень 2009р. в сумі 10 078 грн., за квітень 2009р. в сумі 1 716 грн., за травень 2009р. в сумі 28 150 грн., за червень 2009р. в сумі 27 697 грн., за липень 2009р. в сумі 33 666 грн., за серпень 2009р. в сумі 26 815 грн., за вересень 2009р. в сумі 12 088 грн., за січень 2010р. в сумі 6 660 грн., за лютий 2010р. в сумі 44 922 грн., за березень 2010р. в сумі 35 229 грн., за квітень 2010р. в сумі 23 951 грн., за травень 2010р. в сумі 26 346 грн., за червень 2010р. в сумі 19 778 грн., за липень 2010р. в сумі 34 697 грн., за серпень 2010р. в сумі 4 791 грн. за вересень 2010р. в сумі 16 477 за листопад 2010р. в сумі 2 845 грн.;

3) за результатом перевірки згідно ст. 3, ч. 1, ч.2, ч. З, ч. 4 ст. 65, ч. 1 ст. 207, Господарського кодексу України, ст. 80, ст. 93, ст. 203, п.1, п.2 ст. 215, ст. 216, ст. 228 Цивільного кодексу України від 16.01.2003р. № 435ІУ (зі змінами та доповненнями) та ст.1 Закону України від 15.05.2003р. № 755ІУ «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців», п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995р. за № 168/704.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. № 996ХІУ (із змінами та доповненнями) встановлено нікчемні правочини між ТОВ «НВА» та ТОВ «Луг-Економ-Сервіс» (код за ЄДРПОУ 35487779), ПП «ЛТФ «Такт» (код за ЄДРПОУ 35555157), ПП «ТФ «Сенда» (код за ЄДРПОУ 34871016), ТОВ «Консалтингова фірма «Евроторгпрогресс» (код за ЄДРПОУ 36828182), ТОВ «Компанія «Тімкор» (код за ЄДРПОУ 36902020), ТОВ «Проминвестсервис» (код за ЄДРПОУ 36901267)по операціям з придбання товарів.

На підставі вищевказаного акту перевірки винесено наступні податкові повідомлення-рішення:

- № 0000182310 від 08.02.2012р., яким ТОВ «НВА» було збільшено грошове зобов'язання за платежем - податок на прибуток у сумі 601 825 грн., в тому числі за основним платежем 481 400 грн., за штрафними санкціями 120 365 грн.;

- № 0000192310 від 08.02.2012р., яким ТОВ «НВА» було збільшено грошове зобов'язання за платежем - податок на додану вартість у сумі 448 177,50 грн., в тому числі за основним платежем 358 542 грн., за штрафними санкціями 89 635,50 грн.

Відповідачем проведено перевірку ТОВ «НВА» згідно постанови про призначення невиїзної документальної перевірки від 30.11.2011 року, прийнятої старшим слідчим по ОВС СВ ПМ ДПА в Луганській області майором податкової міліції Верещагою Д.А.

Згідно вищевказаної постанови, СВ ПМ Ленінської МДПІ у М.Луганську порушено кримінальну справу №02/11/8045-02 відносно директора ТОВ «НВА» ОСОБА_5 за фактом зловживання службовим становищем, яке потягло за собою тяжкі наслідки, за ст. 364 ч. 2 КК України.

Відповідно до п. 86.9 ст. 86 ПК України у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

З аналізу вищевказаної норми ПК України слід, що податковий орган не мав права на винесення податкових повідомлень-рішень на підставі акту перевірки від 02.12.2011 року №899/23/30516731 до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду у кримінальній справі за обвинуваченням ОСОБА_5

Суд вважав протиправними дії відповідача щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «НВА» (код за ЄДРПОУ 30516731), оформленої актом від 02.12.2011 року №899/23/30516731.

Дії по проведенню перевірки ТОВ «НВА», оформленої актом від 02.12.2011 року №899/23/30516731, є протиправними, а також враховуючи те, що податкові повідомлення-рішення від 08.02.2012 року № 0000192310 та № 0000182310 винесені в порушення вимог п. 86.9 ст. 86 ПК України, суд вважав, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення, винесені на підставі акту перевірки від 02.12.2011 року №899/23/30516731, є незаконними.

З урахуванням викладеного колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дотримався норм матеріального та процесуального права під час вирішення справи, тобто відсутні підстави для скасування або зміни судового рішення.

Керуючись ст. 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську Луганської області Державної податкової служби на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 18 квітня 2012 року - залишити без задоволення.

Постанову Державної податкової служби на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 18 квітня 2012 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь в справі, та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Колегія суддів О.А.Нікулін

Л.В.Губська

С.В.Жаботинська