Постанова

від 08.06.2012 по справі 2а-1036/12/2770

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА СЕВАСТОПОЛЯ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА СЕВАСТОПОЛЯ

ПОСТАНОВА

Іменем України

08.06.12Справа №2а-1036/12/2770

Окружний адміністративний суд міста Севастополя в складі:

судді -Дудкіної Т.М.,

при секретарі -Прокопенко О.О.,

за участю представників:

позивача -Чистякової В.В.,

відповідача -Мачехіна Є.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Севастополі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Тай-Інвест» до Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Тай-Інвест»звернулось до Окружного адміністративного суду міста Севастополя з позовом до Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0003461510/0 від 09.11.2011.

Позовні вимоги мотивовані тим, що платником податків - Товариством з обмеженою відповідальністю «Тай-Інвест»правомірно включена до складу від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у декларації з податку на прибуток підприємств за 2 квартал 2011 року, сума від'ємного значення за 1 квартал 2011 року, з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року -1 543 958,00 грн., а відповідачем безпідставно таке включення визначено як порушення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Представник відповідача надав суду письмове заперечення на позов, у якому із заявленими вимогами не погодився, зазначив: проведеною камеральною перевіркою податкової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю «Тай-Інвест»встановлено, що в порушення положень пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України до складу від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у декларації з податку на прибуток підприємств за 2 квартал 2011 року, була включена сума збитків (від'ємного значення) 2010 року у розмірі 1 543 958,00 грн. (рядок 04.9 уточнюючого розрахунку); сума збитків саме за 1 квартал 2011 року склала 2 452 535,00 грн.; на підставі акту перевірки відносно ТОВ «Тай-Інвест»прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.11.2011 №0003461510/0 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року на 1 543 958,00 грн. /а.с.55-56/.

Ухвалою від 28.05.2012 первинного відповідача - Державну податкову інспекцію у Нахімовському районі м. Севастополя, замінено на належного відповідача -Державну податкову інспекцію у Нахімовському районі м. Севастополя Державної податкової служби.

У судовому засіданні 08.06.2012 представник позивача заявлені вимоги підтримав з підстав, викладених у позові, наполягав на їх задоволенні.

Представник відповідача у судовому засіданні 08.06.2012 проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Вислухавши пояснення представників позивача та відповідача, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Працівником Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «Тай-Інвест»(код ЄДРПОУ 31123962).

За результатами перевірки складений акт №2700/10/15-1/31123962 від 26.10.2011 (далі за текстом - Акт перевірки) /а.с.13-15/.

В Акті перевірки, зокрема, зазначено:

«Підприємством 09.08.2011 до ДПІ у Нахімовському районі м. Севастополя надано податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (№9006290145) за 2 квартал 2011 року, у якій задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього (податкового) періоду (рядок 06.6) у сумі 0,00 грн., об'єкт оподаткування (рядок 07) дорівнюється (0,0 грн.).

Станом на 28.09.2011 ТОВ «Тай-Інвест»надана уточнююча податкова декларація з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, згідно якої витрати по рядку 06.6 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього періоду) задекларовані в сумі 3 996 493,00 грн. В результаті чого підприємство за підсумками 2 кварталу 2011 року має від'ємний об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності в сумі 4 105 372,00 грн.

До складу від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього періоду (рядок 06.6) включені збитки 2010 року в сумі 1 543 958,00 грн. та збитки 1 кварталу 2011 року у розмірі 2 452 535,00 грн.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України визначено, що пункт 150.1 статті 150 ПК України, застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

- якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємного значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого -четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У зв'язку з набранням 01.04.2011 чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Виходячи з викладеного, до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року, тобто у рядку 06.6 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього періоду) необхідно задекларувати суму 2 452 535,00 грн.

Таким чином, на порушення пункту 150.1 статті 150 з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України за період 2 квартал 2011 року ТОВ «Тай-Інвест»завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування на суму 1 543 958,00 грн.»

За наведених в акті перевірки обставин відповідач дійшов висновку про завищення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року на 1 543 958,00 грн.

На підставі акта перевірки №2700/10/15-1/31123962 від 26.10.2011 відносно Товариства з обмеженою відповідальністю «Тай-Інвест»відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення: №0003461510/0 від 09.11.2011 про зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року на суму 1 543 958,00 грн. /а.с.11/;

Доказів оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення у адміністративному порядку сторони суду не надали.

Статтею 19 Конституції України визначено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оскаржуване податкове повідомлення-рішення було прийнято на підставі підпунктів 54.3, 58.1 Податкового кодексу України. Відповідно до зазначеної норми закону контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України застосування розділу III "Податок на прибуток підприємств" починається з 1 квітня 2011 року.

Згідно зі статтею 3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 N 334/94-ВР, що діяв у 1 кварталі 2011 року, об'єкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності (пункт 5.1 статті 5 Закону).

У пункті 22.4 Прикінцевих положень Закону передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Статтею 6 Закону встановлено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку -Товариства з обмеженою відповідальністю «Тай-Інвест», за підсумками податкового року -2010, є від'ємне значення в сумі 1 543 958,00 грн., що сторонами не оспорюється.

Вказана сума від'ємного значення об'єкта оподаткування відповідно до вимог статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" включена позивачем до складу витрат першого календарного кварталу наступного податкового року -2011 /а.с.21-25/.

Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів з 01.04.2011 встановлений пунктом 150.1 статі 150 Податкового кодексу України за правилом якого, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим пункт 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України встановлює, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Судом встановлено, що згідно декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року /а.с.27-33/, з урахуванням уточнюючої декларації за цей же період /а.с.38-47/ у складі витрат рядок 04 позивачем зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у сумі 3 996 493,00 грн. (рядок 06.6), у тому числі від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду - 2010 року, у сумі 1 543 958,00 грн. /а.с.39/.

Суд не погоджується з думкою податкового органу про те, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Законодавець, як і раніше, під час коригування порядку формування розміру валових витрат з урахуванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Закону України від 20.05.2010 N 2275-VI "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України", визначив особливий порядок формування об'єкта оподаткування податком на прибуток.

Зміст пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкта оподаткування у 1 кварталі 2011 року сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат 2 кварталу 2011 року.

Обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат 2 кварталу 2011 року, зазначена законодавча норма не містить.

Відповідно до статті 4 Податкового кодексу України податкове законодавство ґрунтується на таких принципах, зокрема, рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу. Згідно до пункту 7.3 статті 7 Податкового кодексу України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку, зазначені у статті 139 Податкового кодексу України, цей перелік є вичерпним та не містить такого поняття як "від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року".

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України

в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України

у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З досліджених в ході судового розгляду справи письмових доказів, пояснень представників сторін судом встановлено відсутність порушень в діях позивача норм пункту 150.1 статті 150, пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України і як наслідок, відсутність факту завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у 2 кварталі 2011 року у розмірі 1 543 958,00 грн.

З огляду на викладене позовні вимоги обґрунтовані на підлягають задоволенню повністю.

Постанова складена у повному обсязі 13.05.2012.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя №0003461510/0 від 09 вересня 2011 року про зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Тай-Інвест»(ідентифікаційний код 31123962) суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року на 1 543 958,00 грн.

Стягнути з Державного бюджету України, шляхом зобов'язання Головного управління Державної казначейської служби у м. Севастополі (99011, м. Севастополь, вул. Балаклавська, 9, ідентифікаційний код 38022717) списати у безспірному порядку з рахунку Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя Державної податкової служби (99001, м. Севастополь, вул. Героїв Севастополя, 74, ідентифікаційний код 24691463) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Тай-Інвест»(99001, м. Севастополь, вул. Дзержинського, буд. 53, ідентифікаційний код 31123962) судовий збір у розмірі 2 146,00 грн. (дві тисячі сто сорок шість грн. 00 коп.).

Постанова може бути оскаржена до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд міста Севастополя шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня отримання копії постанови, з надсиланням копії скарги до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя підпис Т.М. Дудкіна

Згідно з оригіналом

Суддя Т.М. Дудкіна