Постанова

від 07.06.2012 по справі 2а-4374/12/2670

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

07 червня 2012 року 11:49 № 2а-4374/12/2670

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Чистий Дім» до Державної податкової інспекції у Дарницькому районі м. Києва провизнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.02.2012 року № 0000792302, № 0000802302

Суддя Добрянська Я.І.

Секретар с/з Юзина О.В.

представники сторін:

від позивача: ОСОБА_3 (довіреність № б/н від 11.03.2012 р.);

від відповідача : ОСОБА_4 (довіреність № 7 від 06.03.2012 р.)

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 07.06.2012 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія «Чистий Дім»звернувся в Окружний адміністративний суд міста Києва з позовом до відповідача Державної податкової інспекції у Дарницькому районі м. Києва про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.02.2012 року № 0000792302, № 0000802302.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 30.03.2012 р. позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Чистий Дім» було залишено без руху.

Зважаючи на усунення позивачем недоліків позовної заяви, ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.04.2012 р. суддею Добрянською Я.І. було відкрито провадження у справі № 2а-4374/12/2670 та призначено справу до судового розгляду.

В судовому засіданні 07.06.2012 р. представник позивача позовні вимоги підтримав та в судових дебатах просив суд:

- визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 28.02.2012 року № 0000792302, № 0000802302.

В обґрунтування заявлених позовних вимог представник позивача послався на те, що при проведенні перевірки відповідач дійшов помилкового висновку про порушення позивачем вимог п.1.32. ст.1, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР (із змінами та доповненнями), щодо заниження податку на прибуток на загальну суму 550 362,23 грн. та п.п.7.4.4, 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03.04.1997 р. (зі змінами та доповненнями), щодо заниження податку на додану вартість на загальну суму 316 162,94 грн.

На думку позивача, висновки, викладені в Акті перевірки не відповідають дійсності та нормам чинного законодавства, а тому податкові повідомлення-рішення, винесені за наслідками даного Акта, є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідач позов не визнав, просив в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі, та зазначив, що при проведенні позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Компанія «Чистий Дім»по взаємовідносинах із ТОВ «КМ Сервісбуд»(код ЄДРПОУ 33635167), ТОВ «Реал Альянс»(код ЄДРПОУ 34728755), ТОВ «МодульМонтажГруп»(код ЄДРПОУ 35309531), ТОВ «Фронтект»(код ЄДРПОУ 35919231, ТОВ «ТК Альянс»(код ЄДРПОУ 34694328), ТОВ «Фортексбуд»(код ЄДРПОУ 36086721), ТОВ «Енерджігрупп»(35234215), ТОВ «Фірма Теплий Дім»(код ЄДРПОУ 35744840), ТОВ «Енергія Лімітед»(код ЄДРПОУ 36125786), ТОВ «УТК Аргумент»(код ЄДРПОУ 34619880), ТОВ «Ін Буд Київ»(код ЄДРПОУ 36925136) за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року, контролюючим органом було встановлено порушення позивачем вимог п.1.32. ст.1, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР (із змінами та доповненнями), що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 550 362,23 грн. та п.п.7.4.4, 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03.04.1997 р. (зі змінами та доповненнями), що призвело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 316 162,94 грн.

В обґрунтування своїх заперечень відповідач зазначив, що згідно матеріалів, наданих СВ ПМ ДПА у Житомирській області, а саме протоколів допитів директорів контрагентів позивача ТОВ «Модуль Монтаж Груп», ТОВ «Фронтект», ТОВ «УТК «Аргумент», ТОВ «Енергія Лімітед», ТОВ «Енерджігрупп», ТОВ «ТК Альянс», останні пояснили, що вони не мали жодного відношення до державної реєстрації та господарської діяльності таких товариств, а саме: не підписували реєстраційних документів; стали директорами та засновниками вказаних підприємств за грошову винагороду; розрахунковими рахунками не розпоряджалися, готівкові кошти з рахунків підприємства не знімали та нікого на ці дії не уповноважували; до органів дозвільної системи щодо виготовлення штампів та печаток не зверталися; до податкових органів звітів не подавали, не підписували та нікого на це не уповноважували; фінансово-господарські документи вищезазначених підприємств не підписували та нікого на це не уповноважували.

Зважаючи на таке, відповідач вважає, що ним було правомірно зроблено висновок про нікчемний характер таких правовідносин позивача із вказаними контрагентами ТОВ «Модуль Монтаж Груп», ТОВ «Фронтект», ТОВ «УТК «Аргумент», ТОВ «Енергія Лімітед», ТОВ «Енерджігрупп», ТОВ «ТК Альянс», внаслідок чого не можуть виникати як податкові зобов'язання, так і податковий кредит з податку на додану вартість, а відповідно і не виникає підстав для віднесення відповідних коштів до валових витрат.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення їх представників, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою інспекцією у Дарницькому районі м. Києва було проведено позапланову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Чистий Дім»по взаємовідносинах із ТОВ «КМ Сервісбуд»(код ЄДРПОУ 33635167), ТОВ «Реал Альянс»(код ЄДРПОУ 34728755), ТОВ «МодульМонтажГруп»(код ЄДРПОУ 35309531), ТОВ «Фронтект»(код ЄДРПОУ 35919231, ТОВ «ТК Альянс»(код ЄДРПОУ 34694328), ТОВ «Фортексбуд»(код ЄДРПОУ 36086721), ТОВ «Енерджігрупп»(35234215), ТОВ «Фірма Теплий Дім» (код ЄДРПОУ 35744840), ТОВ «Енергія Лімітед»(код ЄДРПОУ 36125786), ТОВ «УТК Аргумент»(код ЄДРПОУ 34619880), ТОВ «Ін Буд Київ»(код ЄДРПОУ 36925136) за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року.

За наслідками зазначеної перевірки відповідачем було складено Акт перевірки від 09.02.2012р. за №864/23-02/33228105, в якому встановлено порушення позивачем вимог п.1.32. ст.1, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР (із змінами та доповненнями), щодо заниження податку на прибуток на загальну суму 550 362,23 грн., в тому числі по періодах:

- 4 квартал 2008 року -155 158,56 грн.;

- 1 квартал 2009 року -148 344,56 грн.; - 2 квартал 2009 року - 133 565,63 грн.; - 3 квартал 2009 року - 42 411,11 грн.;

- 3 квартал 2010 року -36 875,00 грн.;

- 4 квартал 2010 року -34 007,37 грн.;

та п.п.7.4.4, 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03.04.1997 р. (зі змінами та доповненнями), щодо заниження податку на додану вартість на загальну суму 316 162,94 грн., в тому числі по періодах:

- січень 2009 р. -37 552,31 грн.;

- лютий 2009 р. -4 9998,37 грн.;

- березень 2009 р. -31 124,97 грн.;

- квітень 2009 р. -35 229,98 грн.;

- травень 2009 р. -35 345,85 грн.;

- червень 2009 р. -36 276,67 грн.;

- липень 2009 р. -33 928,89 грн.;

- серпень 2010 р. -19 333,33 грн.;

- вересень 2010 р. -10 166,67 грн.;

- жовтень 2010 р. -8 872,20 грн.;

- листопад 2010 р. -18 333,70 грн.

На підставі встановлених в Акті перевірки порушень позивачем вимог податкового та іншого законодавства, відповідачем Києва було прийнято податкові повідомлення-рішення:

- від 28.02.2012 р. за № 0000792302 про нарахування податкового зобов'язання по податку на прибуток підприємств на загальну суму 687 952,78 грн. (в т.ч. 550 362,23 грн. основного платежу та 137 590,55 грн. штрафних санкцій);

- від 28.02.2012 р. за № 0000802302 про нарахування податку на додану вартість на загальну суму 395 203,67 грн. (в т.ч. 316 162,94 грн. основного платежу та 79 040,73 грн. штрафних санкцій).

Не погоджуючись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями Державної податкової інспекції у Дарницькому районі м. Києва від 28.02.2012 року № 0000792302, № 0000802302, позивач оскаржив їх в судовому порядку до Окружного адміністративного суду м. Києва.

Дослідивши наявні у справі докази, проаналізувавши матеріали справи та заслухавши пояснення представників сторін, Окружний адміністративний суд м. Києва дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог, зважаючи зокрема на наступне.

Як вбачається з наявних матеріалів справи, перевіркою позивача було встановлено наступне.

В перевіряємому періоді ТОВ «Компанія «Чистий Дім»мало взаємовідносини з ТОВ «МодульМонтажГруп»(код ЄДРПОУ 35309531).

Так, ТОВ «МодульМонтажГруп»виконував для позивача на умовах підряду роботи по генеральному прибиранню приміщень та ремонтні роботи в період 30.10.2008 р. по 29.06.2009 р.

Згідно відповідних рахунків-фактур ТОВ «МодульМонтажГруп»на виконання своїх зобов'язань по генеральному прибиранню приміщень та ремонтних робіт виписало на адресу ТОВ «Компанія «Чистий Дім»податкові накладні на загальну суму 794 903,00 грн., в т.ч. ПДВ -132 483,90 грн.

На виконання зобов'язань по генеральному прибиранню приміщень та ремонтних робіт між позивачем та ТОВ «МодульМонтажГруп»були оформлені Акти здачі-прийняття робіт.

Розрахунки між суб'єктами господарювання проводились у безготівковій формі.

Згідно АІС «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», суми ПДВ по взаємовідносинах із ТОВ «МодульМонтажГруп»(ЄДРПОУ 35309531) у розмірі 132 483,90 грн. були включені позивачем до податкового кредиту у відповідних податкових періодах.

Проте, як підтверджується наявними матеріалами справи, старшим оперуповноваженим ГВПМ ДПІ у м. Житомир, старшим лейтенантом податкової міліції В.А. Концевич 02.02.2011 р. відповідно до протоколів допиту громадянина ОСОБА_9, який в перевіряємому періоді був директором та засновником ТОВ «МодульМонтажГруп»(код ЄДРПОУ 35309531) встановлено, що опитаний:

- став директором та засновником ТОВ «МодульМонтажГруп»за грошову винагороду;

- розрахунковими рахунками ТОВ «МодульМонтажГруп»ОСОБА_9 не розпоряджався;

- готівкові кошти з рахунків підприємства не знімав та нікого на ці дії не уповноважував;

- до органів дозвільної системи щодо виготовлення штампів та печаток не звертався;

- до податкових органів звітів не подавав, не підписував та нікого на це не уповноважував;

- статутний фонд ТОВ «МодульМонтажГруп»не формував, грошових коштів або будь-якого майна не вносив;

- фінансово-господарські документи ТОВ «МодульМонтажГруп»не підписував та нікого на це не уповноважував ;

- ніяких товарів, робіт та послуг підприємствам-контрагентам, як директор ТОВ «МодульМонтажГруп»не постачав та не надавав .

Також, перевіркою встановлено, що у періоді, який перевірявся, ТОВ «Компанія Чистий Дім»(код ЄДРПОУ 33228105) відбувались взаємовідносини з ТОВ «Фронтект»(код ЄДРПОУ 3591923І) за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2010 р.

Так, ТОВ «Фронтект»на виконання своїх зобов'язань здійснювало роботи по генеральному прибиранню, оренду обладнання та продажу побутової хімії на адресу ТОВ «Компанія Чистий Дім».

Згідно відповідних рахунків-фактур ТОВ «Фронтект»на виконання своїх зобов'язань по генеральному прибиранню, оренди обладнання та продажу побутової хімії виписало на адресу ТОВ «Компанія «Чистий Дім»податкові накладні на загальну суму 922 265,60 грн., в т.ч. ПДВ -153 710,90 грн.

На виконання зобов'язань по генеральному прибиранню, оренди обладнання та продажу побутової хімії між позивачем та ТОВ «Фронтект»були оформлені Акти здачі-прийняття робіт.

Розрахунки між суб'єктами господарювання проводились у безготівковій формі.

Згідно АІС «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», суми ПДВ по взаємовідносинах із ТОВ «Фронтект»(ЄДРПОУ 35919231) у розмірі 153 710,90 грн. були включені позивачем до податкового кредиту у відповідних податкових періодах.

Проте, як підтверджується наявними матеріалами справи, відповідно до протоколу допиту від 02.02.2011 р. громадянки ОСОБА_10, що проживає в м Лисичанськ, яка в перевіряємому періоді була директором та засновником ТОВ «Фронтект»(код ЄДРПОУ 3591923 1) від 01.01.2008 р. та 31.12.2010 р. встановлено, що опитана:

- стала директором та засновником ТОВ «Фронтект»за грошову винагороду;

- розрахунковими рахунками ТОВ «Фронтект»ОСОБА_11 не розпоряджалася;

- готівкові кошти з рахунків підприємства не знімала та нікого на ці дії не уповноважувала;

- до органів дозвільної системи щодо виготовлення штампів та печаток не зверталася;

- до податкових органів звітів не подавала, не підписувала та нікого на це не уповноважувала;

- статутний фонд ТОВ «Фронтект»не формувала, грошових коштів або будь-якого майна не вносила;

- фінансово-господарські документи ТОВ «Фронтект»не підписувала та нікого на це не уповноважувала;

- ніяких товарів, робіт та послуг підприємствам-контрагентам, як директор ТОВ «Фронтект»не постачала та не надавала.

Крім того, перевіркою було встановлено, що в періоді, який перевірявся, ТОВ «Компанія Чистий Дім»(код ЄДРПОУ 33228105) відбувались взаємовідносини з ТОВ «УТК «Аргумент»(код ЄДРПОУ 34619880) за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2010 р.

Так, ТОВ «УТК «Аргумент»на виконання своїх зобов'язань здійснювало роботи по генеральному прибиранню, оренди обладнання на адресу ТОВ «Компанія Чистий Дім».

Згідно відповідних рахунків-фактур ТОВ «УТК «Аргумент»на виконання своїх зобов'язань по генеральному прибиранню, оренди обладнання виписало на адресу ТОВ «Компанія «Чистий Дім»податкові накладні на загальну суму 163 235,40 грн., в т.ч. ПДВ -27 205,90 грн.

На виконання зобов'язань по генеральному прибиранню, оренди обладнання між позивачем та ТОВ «УТК «Аргумент»були оформлені Акти здачі-прийняття робіт.

Розрахунки між суб'єктами господарювання проводились у безготівковій формі.

Згідно АІС «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», суми ПДВ по взаємовідносинах із ТОВ «УТК «Аргумент»(ЄДРПОУ 34619880) у розмірі 27 205,90 грн. були включені позивачем до податкового кредиту у відповідних податкових періодах.

Проте, як підтверджується наявними матеріалами справи, відповідно до протоколу допиту від 20.04.2011 р. громадянина ОСОБА_12, проживаючого в м. Охтирка, який в перевіряємому періоді був директором та засновником ТОВ «УТК «Аргумент»(код ЄДРПОУ 34619880) від 01.01.2008 р. та 31.12.2010 р., встановлено, що опитаний:

- був директором та засновником ТОВ «УТК «Аргумент»без його відому;

- розрахунковими рахунками ТОВ «УТК «Аргумент»ОСОБА_12 не розпоряджався;

- готівкові кошти з рахунків підприємства не знімав та нікого на ці дії не уповноважував;

- до органів дозвільної системи щодо виготовлення штампів та печаток не звертався;

- до податкових органів звітів не подавав, не підписував та нікого на це не уповноважував;

- статутний фонд ТОВ «УТК «Аргумент»не формував, грошових коштів або будь-якого майна не вносив;

- фінансово-господарські документи ТОВ «УТК «Аргумент»не підписував та нікого на це не уповноважував;

- ніяких товарів, робіт та послуг підприємствам-контрагентам, як директор ТОВ «УТК «Аргумент»не постачав та не надавав.

Також, перевіркою встановлено, що у періоді, який перевірявся, ТОВ «Компанія Чистий Дім»(код ЄДРПОУ 33228105) відбувались взаємовідносини з ТОВ «Енергія Лімітед»(код ЄДРПОУ 36125786) за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2010 р.

Так, ТОВ «Енергія Лімітед»на виконання своїх зобов'язань здійснювало продаж побутової хімії, генеральному прибиранню на адресу ТОВ «Компанія Чистий Дім».

Згідно відповідних рахунків-фактур ТОВ «Енергія Лімітед»на виконання своїх зобов'язань по продажу побутової хімії, генеральному прибиранню виписало на адресу ТОВ «Компанія «Чистий Дім»податкові накладні на загальну суму 177 000,00 грн., в т.ч. ПДВ -29 500,00 грн.

На виконання зобов'язань по продажу побутової хімії, генеральному прибиранню між позивачем та ТОВ «Енергія Лімітед»були оформлені Акти здачі-прийняття робіт.

Розрахунки між суб'єктами господарювання проводились у безготівковій формі.

Згідно АІС «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», суми ПДВ по взаємовідносинах із ТОВ «Енергія Лімітед»(ЄДРПОУ 36125786) у розмірі 29 500,00 грн. були включені позивачем до податкового кредиту у відповідних податкових періодах.

Проте, як підтверджується наявними матеріалами справи, відповідно до протоколу допиту від 14.06.2011 р. громадянки ОСОБА_13, що проживає в с. Біловод, яка в перевіряємому періоді була директором та засновником ТОВ «Енергія Лімітед»(ЄДРПОУ 36125786) від 01.01.2008 р. та 31.12.2010 р. встановлено, що опитувана:

- стала директором та засновником ТОВ «Енергія Лімітед»за грошову винагороду;

- розрахунковими рахунками ТОВ «Енергія Лімітед»ОСОБА_13 не розпоряджалася;

- готівкові кошти з рахунків підприємства не знімала та нікого на ці дії не уповноважувала;

- до органів дозвільної системи щодо виготовлення штампів та печаток не зверталася;

- до податкових органів звітів не подавала, не підписувала та нікого на це не уповноважувала;

- статутний фонд ТОВ «Енергія Лімітед»не формувала, грошових коштів або будь-якого майна не вносила;

- фінансово-господарські документи ТОВ «Енергія Лімітед»не підписувала та нікого на це не уповноважувала;

- ніяких товарів, робіт та послуг підприємствам-контрагентам, як директор ТОВ «Енергія Лімітед»не постачала та не надавала.

Крім того, перевіркою встановлено, що у періоді, який перевірявся, ТОВ «Компанія Чистий Дім»(код ЄДРПОУ 33228105) відбувались взаємовідносини з ТОВ «Енерджігрупп»(код ЄДРПОУ 35234215) за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2010 р.

Так, ТОВ «Енерджігрупп»на виконання своїх зобов'язань здійснювало роботи по генеральному прибиранню, оренди обладнання на адресу ТОВ «Компанія Чистий Дім».

Згідно відповідних рахунків-фактур ТОВ «УТК «Енерджігрупп»на виконання своїх зобов'язань по генеральному прибиранню, оренди обладнання виписало на адресу ТОВ «Компанія «Чистий Дім»податкові накладні на загальну суму 227 382,00 грн., в т.ч. ПДВ -45 476,40 грн.

На виконання зобов'язань по генеральному прибиранню, оренди обладнання між позивачем та ТОВ «Енерджігрупп»були оформлені Акти здачі-прийняття робіт.

Розрахунки між суб'єктами господарювання проводились у безготівковій формі.

Згідно АІС «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», суми ПДВ по взаємовідносинах із ТОВ «Енерджігрупп»(ЄДРПОУ 35234215) у розмірі 45 476,40 грн. були включені позивачем до податкового кредиту у відповідних податкових періодах.

Проте, як підтверджується наявними матеріалами справи, відповідно до протоколу допиту від 26.05.2011 р, громадянина ОСОБА_14, проживаючого в м. Миргород, який в перевіряємому періоді був директором та засновником ТОВ «Енерджігрупп»(код ЄДРПОУ 335234215) від 01.01.2008 р. та 31.12.2010 р., опитаний пояснив, що:

- був директором та засновником ТОВ «Енерджігрупп»без його відому;

- розрахунковими рахунками ТОВ «Енерджігрупп»ОСОБА_14 не розпоряджався;

- готівкові кошти з рахунків підприємства не знімав та нікого на ці дії не уповноважував;

- до органів дозвільної системи щодо виготовлення штампів та печаток не звертався;

- до податкових органів звітів не подавав, не підписував та нікого на це не уповноважував;

- статутний фонд ТОВ «УТК «Енерджігрупп»не формував, грошових коштів або будь-якого майна не вносив;

- фінансово-господарські документи ТОВ «Енерджігрупп»не підписував та нікого на це не уповноважував;

- ніяких товарів, робіт та послуг підприємствам-контрагентам, як директор ТОВ «Енерджігрупп»не постачав та не надавав.

Також, перевіркою встановлено, що в періоді, який перевірявся, ТОВ «Компанія Чистий Дім»(код ЄДРПОУ 33228105) відбувались взаємовідносини з ТОВ «ТК Альянс»(код ЄДРПОУ 34694328) за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2010 р.

Так, ТОВ «ТК Альянс»на виконання своїх зобов'язань здійснювало продаж побутової хімії на адресу ТОВ «Компанія Чистий Дім».

Згідно відповідних рахунків-фактур ТОВ «ТК Альянс»на виконання своїх зобов'язань по продажу побутової хімії виписало на адресу ТОВ «Компанія «Чистий Дім»податкові накладні на загальну суму 614 334,30 грн., в т.ч. ПДВ -102 389,10 грн.

На виконання зобов'язань по продажу побутової хімії між позивачем та ТОВ «ТК Альянс» були оформлені Акти здачі-прийняття робіт.

Розрахунки між суб'єктами господарювання проводились у безготівковій формі.

Згідно АІС «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», суми ПДВ по взаємовідносинах із ТОВ «ТК Альянс»(ЄДРПОУ 34694328) у розмірі 102 389,10 грн. були включені позивачем до податкового кредиту у відповідних податкових періодах.

Проте, як підтверджується наявними матеріалами справи, відповідно до протоколу допиту від 02.02.2011 р. громадянки ОСОБА_15, що проживає в м. Лисичанськ, яка в перевіряємому періоді була директором та засновником ТОВ «ТК Альянс»(ЄДРПОУ 34694328) від 01.01.2008 р. та 31.12.2010 р., опитана показала, що:

- стала директором та засновником ТОВ «ТК Альянс»за грошову винагороду;

- розрахунковими рахунками ТОВ «ТК Альянс» ОСОБА_15 не розпоряджалася;

- готівкові кошти з рахунків підприємства не знімала та нікого на ці дії не уповноважувала;

- до органів дозвільної системи щодо виготовлення штампів та печаток не зверталася;

- до податкових органів звітів не подавала, не підписувала та нікого на це не уповноважувала;

- статутний фонд ТОВ «ТК Альянс»не формувала, грошових коштів або будь-якого майна не вносила;

- фінансово-господарські документи ТОВ «ТК Альянс»не підписувала та нікого на це не уповноважувала;

- ніяких товарів, робіт та послуг підприємствам-контрагентам, як директор ТОВ «ТК Альянс»не постачала та не надавала.

Крім того, що також підтверджується наявними матеріалами справи, станом на час розгляду даної справи, згідно даних з ЄДРПОУ (витяги містяться в матеріалах справи):

- стан юридичної особи ТОВ «Енергія Лімітед»- припинено ;

- статус відомостей про юридичну особу ТОВ «УТК «Аргумент»- не підтверджено;

- стан юридичної особи ТОВ «МодульМонтажГруп»- припинено ;

- статус відомостей про юридичну особу ТОВ «ТК «Альянс»- не підтверджено ;

- статус відомостей про юридичну особу ТОВ «Енерджігрупп»- не підтверджено .

Також, згідно наданої відповідачем реєстраційної інформації по платниках податків:

- ТОВ «Енергія Лімітед»знято з податкового обліку -06.06.2011 р. ;

- стан платника ТОВ «Енерджігрупп»- направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням;

- ТОВ «МодульМонтажГруп»знято з податкового обліку 10.03.2010 р.;

- ТОВ «Фронтект»знято з податкового обліку 02.02.2010 р., до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням;

- ТОВ «ТК «Альянс»знято з податкового обліку 01.02.2010 р., до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням .

Так, відповідно до ст. 55 1 Господарського кодексу України, визначено ознаки фіктивної діяльності суб'єкта господарювання , а саме:

- підприємство зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи;

- підприємство не зареєстровано у державних органах, якщо обов'язок реєстрації передбачено законодавством;

- підприємство зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження;

- підприємство зареєстровано (перереєстровано) та проваджує фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників.

Згідно п.2.4, п.2.16 Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995 р. та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. № 168/704, визначено, що:

- первинні документи для надання ним юридичної сили та доказовості повинні мати обов'язкові реквізити і бути підписані посадовою особою, відповідальною за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа;

- забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим і нормативним актам, встановленому порядку приймання , зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну та фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам. Такі документи повинні бути передані головному бухгалтеру підприємства, установи для прийняття рішення.

Отже, як вбачається з наявних матеріалів справи, зокрема Акта перевірки позивача, та наданих у якості свідків пояснень засновників (директорів) контрагентів позивача ТОВ «МодульМонтажГруп»(код ЄДРПОУ 35309531), ТОВ «Фронтект»(код ЄДРПОУ 35919231, ТОВ «ТК Альянс»(код ЄДРПОУ 34694328), ТОВ «Енерджігрупп»(35234215), ТОВ «Енергія Лімітед»(код ЄДРПОУ 36125786), ТОВ «УТК Аргумент»(код ЄДРПОУ 34619880), наслідком діяльності зазначених підприємств є виключно чи переважно формування податкових зобов'язань та податкового кредиту на адресу контрагентів.

Відповідно до частини 1, 5 ст.203, п. 1, 2 ст.215, ст.228 Цивільного кодексу України, правочини мають ознаки нікчемності та є нікчемними - в силу припису закону. Таким чином, перевіркою контрагента позивача було зроблено висновок, що правочини, укладені ТОВ «Компанія «Чистий Дім»з контрагентами ТОВ «МодульМонтажГруп»(код ЄДРПОУ 35309531), ТОВ «Фронтект» (код ЄДРПОУ 35919231, ТОВ «ТК Альянс»(код ЄДРПОУ 34694328), ТОВ «Енерджігрупп»(35234215), ТОВ «Енергія Лімітед»(код ЄДРПОУ 36125786), ТОВ «УТК Аргумент»(код ЄДРПОУ 34619880) - порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчинені удавано з метою приховування сплати податків третіх осіб.

Підпунктом 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року № 168/97-ВР (із внесеними змінами та доповненнями) визначено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Згідно п.п. 7.4.1, п.п 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість», із змінами та доповненнями не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями .

В даному випадку податкові накладні контрагентів позивача ТОВ «МодульМонтажГруп»(код ЄДРПОУ 35309531), ТОВ «Фронтект»(код ЄДРПОУ 35919231, ТОВ «ТК Альянс»(код ЄДРПОУ 34694328), ТОВ «Енерджігрупп»(35234215), ТОВ «Енергія Лімітед»(код ЄДРПОУ 36125786), ТОВ «УТК Аргумент»(код ЄДРПОУ 34619880) виписані з порушеннями, а саме - підписані невідомими особами, оскільки, згідно наданих пояснень в якості свідків, директора зазначених підприємств жодних документів, пов'язаних із господарською діяльністю, не підписували.

Відповідно до п.п.7.2.3 п.7.2 ст.3 Закону України від 03.04.1997 р. №168/97-ВР «Про податок на додану вартість»із змінами та доповненнями, податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Порядок заповнення податкової накладної визначений п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»із змінами та доповненнями, та Наказом ДПА України від 30.05.1997 р. № 165 (із змінами та доповненнями).

Пунктом 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30 травня 1997 року № 165 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 23 червня 1997 року № 2333/2037 із змінами та доповненням (далі - Порядок №165). Визначено, що усі складені примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати продаж товарів (робіт, послуг) та скріплюються печаткою такого платника податку - продавця.

Враховуючи те, що договори між позивачем та контрагентами ТОВ «МодульМонтажГруп»(код ЄДРПОУ 35309531), ТОВ «Фронтект»(код ЄДРПОУ 35919231, ТОВ «ТК Альянс»(код ЄДРПОУ 34694328), ТОВ «Енерджігрупп»(35234215), ТОВ «Енергія Лімітед»(код ЄДРПОУ 36125786), ТОВ «УТК Аргумент»(код ЄДРПОУ 34619880) були підписані від імені контрагентів невідомими особами, а також невідомими особами від імені контрагентів були підписані інші первинні документи по вказаних правовідносинах, то відповідно такі правовідносини містять ознаки нікчемності, а отже перевіркою не можуть бути прийняті до уваги податкові накладні, виписані від імені зазначених контрагентів позивача.

Відповідно до положень п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4, ст.7 Закону України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»із змінами та доповненнями, п.18 «Порядку заповнення податкової накладної»від 30.05.1997 р. № 165, зареєстрованого в Мін'юсті України 23.06.1997 р. за № 233/2037, не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

Таким чином, законодавством передбачена необхідність обов'язкового підтвердження суб'єктами господарювання товарності (фактичності) здійснених операцій, суми ПДВ за якими включаються до складу податкового кредиту. Однак позивачем, як видно із матеріалів справи, не було допустимими доказами доведену суду такої товарності (фактичності) операцій із вказаними контрагентами.

Враховуючи вищенаведене, суд погоджується із висновком податкового органу про порушення позивачем вимог п.п.7.4.4, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»із змінами та доповненнями, щодо заниження податку на прибуток на загальну суму 550 362,23 грн.

Відповідно до п.1.32 статті 1 Закону України від 28.12.94 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»(зі змінами та доповненнями), господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Відповідно до п. 5.1 статті 5 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»(зі змінами та доповненнями), валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно абз.4 п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»зі змінами та доповненнями, не включаються до валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-ХІV (із змінами та доповненнями) встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.1999 р. № 996-ХІV (із змінами та доповненнями).

З наведеного вбачається, що первинні документи по господарських операціях позивача із ТОВ «МодульМонтажГруп»(код ЄДРПОУ 35309531), ТОВ «Фронтект»(код ЄДРПОУ 35919231, ТОВ «ТК Альянс»(код ЄДРПОУ 34694328), ТОВ «Енерджігрупп»(35234215), ТОВ «Енергія Лімітед»(код ЄДРПОУ 36125786), ТОВ «УТК Аргумент»(код ЄДРПОУ 34619880), з боку останніх були підписані невідомими особами, оскільки, відповідно до наданих у якості свідків пояснень засновників (директорів) контрагентів позивача, останні жодних фінансово-господарських документів та податкової звітності від імені зазначених контрагентів не складали та не підписували.

Крім того, як було зазначено вище, перевіркою позивача було встановлено укладення угод без мети настання реальних наслідків, а тому, у зв'язку з тим, що угоди є нікчемними, нікчемний правочин є недійсним в силу закону, такий нікчемний правочин не створює інших юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю. А отже, в даному випадку відсутні як база, так і об'єкт оподаткування податком на додану вартість та податком на прибуток.

В зв'язку з цим посадові особи контрагентів позивача не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.

Положення статі 17 Господарського кодексу України передбачає, що система оподаткування в Україні, податки і збори встановлюються виключно законами України. Система оподаткування будується за принципами економічної доцільності, соціальної справедливості, поєднання інтересів суспільства, держави, територіальних громад, суб'єктів господарювання та громадян. Система оподаткування в Україні повинна передбачати граничні розміри податків і зборів, які можуть справлятись з суб'єктів господарювання. При цьому податки та інші обов'язкові платежі, що відповідно до закону включаються до ціни товарів (робіт, послуг) або відносяться на їх собівартість, сплачуються суб'єктами господарювання незалежно від результатів їх господарської діяльності.

Виходячи з вищенаведеного, ТОВ «МодульМонтажГруп»(код ЄДРПОУ 35309531), ТОВ «Фронтект»(код ЄДРПОУ 35919231, ТОВ «ТК Альянс»(код ЄДРПОУ 34694328), ТОВ «Енерджігрупп»(35234215), ТОВ «Енергія Лімітед»(код ЄДРПОУ 36125786), ТОВ «УТК Аргумент»(код ЄДРПОУ 34619880) здійснювали діяльність спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Таким чином, господарські операції між позивачем та ТОВ «МодульМонтажГруп»(код ЄДРПОУ 35309531), ТОВ «Фронтект»(код ЄДРПОУ 35919231, ТОВ «ТК Альянс»(код ЄДРПОУ 34694328), ТОВ «Енерджігрупп»(35234215), ТОВ «Енергія Лімітед»(код ЄДРПОУ 36125786), ТОВ «УТК Аргумент»(код ЄДРПОУ 34619880) об'єктивно призвели до порушення інтересів держави і суспільства у цілому. У даному випадку йдеться про порушення фінансово-економічних інтересів держави, її бюджетної системи, оскільки відповідно до пп. 19 п.1 ст.2 «Бюджетного кодексу України»від 21.06.2001 р. доходи бюджету складаються з усіх податкових, неподаткових та інших надходжень на безповоротній основі справляння яких передбачено законодавством України. Податковими надходженнями згідно з п.2 ст. 9 вищезазначеного Кодексу визнаються передбачені податковими законами України загальнодержавні і місцеві податки, збори та інші обов'язкові платежі, згідно з ст. 2 Закону України «Про систему оподаткування»№ 1251-12 від 25.06.1991 р., під податком слід розуміти обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня, здійснений платниками у порядку і на умовах, що визначаються законами України про оподаткування. Сукупність податків і зборів до бюджетів та до державних цільових фондів, що справляються у встановленому законами України порядку, становить систему оподаткування та Конституції України, оскільки протиправні дії позивача руйнують бюджетну систему держави та систему оподаткування, яка створена в інтересах Держави.

Згідно правової позиції Верховного Суду України, викладеній в постанові від 26 вересня 2006 року, правочин, який вчинено з метою, завідомо суперечною інтересам держави і суспільства, водночас суперечить моральним засадам суспільства, а тому згідно з ч. 1 ст. 203, ч. 2 ст. 215 ЦК України є нікчемним, і визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.

Це означає, що в результаті виконання сторонами нікчемного правочину не можуть виникати як податкові зобов'язання, так і податковий кредит з податку на додану вартість, а відповідно і не виникає підстав для віднесення відповідних коштів до валових витрат.

Також, згідно позиції Вищого адміністративного суду України, викладеної оглядовому листі від 06.07.2009 р. № 982/13/13-09 та доведеної до адміністративних судів України з метою інформування і врахування під час розгляду справ за участю органів державної податкової служби, - правильність формування платником податків валових витрат та податкового кредиту вимагає наявності зв'язку витрат платника податків на придбання послуг з його господарською діяльністю, що полягає у намірі платника податку отримати користь від придбаних послуг. За відсутності ж останнього, відсутні підстави для зменшення бази оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість за рахунок валових витрат та податкового кредиту.

В інформаційному листі Вищого адміністративного суду України № 742/11/13-11 від 02.06.2011 р. зазначено, що судам належить звертати особливу увагу на дослідження обставин реальності здійснення господарських операцій платника податку, на підставі яких таким платником були сформовані дані податкового обліку. При цьому приймати на підтвердження даних податкового обліку можна лише достовірні первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість судам належить з'ясовувати, рух активів у процесі здійснення господарської операції.

При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо.

Необхідно перевірити фізичні, технічні та технологічні можливості певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарської операції, як-то: наявність кваліфікованого персоналу, основних фондів, у тому числі транспортних засобів для перевезення або виробництва, приміщень для зберігання товарів тощо, якщо такі умови необхідні для здійснення певної операції; можливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо; наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності.

Таким чином, проаналізувавши наявні матеріали справи та норми зазначеного законодавства, суд вважає правомірними висновки відповідача, викладені в Акті перевірки.

Допустимих доказів, які б спростовували викладенні в Акті перевірки висновки контролюючого (податкового) органу -позивачем до суду надано не було.

Враховуючи вищезазначене, суд вважає, що відповідачем було правомірно винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення, на підставі висновків, викладених в Акті перевірки.

Згідно ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Згідно з ч.3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, довів правомірність прийнятих ним податкових повідомлень-рішень, натомість позивач не надав суду обґрунтованих пояснень та допустимих доказів в їх підтвердження, щодо протиправності прийнятих відповідачем податкових повідомлень-рішень, зважаючи на що, суд дійшов висновку, про відмову в задоволені позовних вимог в повному обсязі.

Враховуючи вищенаведене в сукупності, та керуючись ст.ст. 2, 71, 86, 94, 97, 158-163 КАС України, Окружний адміністративний суд м. Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

1. В адміністративному позові відмовити.

Строк і порядок набрання судовим рішенням законної сили встановлені у статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо інше не встановлено цим Кодексом.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України.

Суддя: Я.І. Добрянська

Дата складання та підписання в повному обсязі постанови 11.06.2012 р.