Ухвала

від 26.04.2012 по справі 2а/0570/678/2012

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Бєломєстнов О.Ю.

Суддя-доповідач - Юрченко В.П.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 квітня 2012 року справа №2а/0570/678/2012 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: Юрченко В.П., Старосуд М.І., Чебанова О.О., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 15 лютого 2012 року по справі № 2а/0570/678/2012 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АКС-ОПТ» до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 29.11.2011 року № 0008151540, № 0008161540,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 12 лютого 2012 року задоволено позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «АКС-ОПТ» до Державної податкової інспекції у Київському районі м.Донецька, визнано недійсними податкові повідомлення-рішення від 29.11.2011 року № 0008151540, № 0008161540.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, встановив, що перевіркою податкового органу, на підставі якого прийнято спірне податкове повідомлення-рішення, встановлено факт заниження суми податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, який не знайшов своє підтвердження в судовому засіданні.

Відповідач по справі (апелянт) не погодився з зазначеною постановою, подавши апеляційну скаргу, зазначаючи, що судом порушено норми матеріального та процесуального права, що є підставою для скасування судового рішення та відмови в задоволені позовних вимог.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з таких підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем за наслідками проведеної камеральної перевірки податкової звітності ТОВ «АКС-ОПТ» з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, встановлені порушення та складено акт № 6567/15-1/32442798 від 09.11.2011 року, на підставі якого прийнято податкові повідомлення-рішення від 29.11.2011 року № № 0008151540, № 0008161540.

Податкові повідомлення-рішення прийнято згідно з п.п. 54.3 ст. 54, п.п.58.1 ст.58, п.п.20.1.4 п.20.1, п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України, в зв'язку з порушенням п.п.16.1.4 пункту 16.1 ст.16, п.п.36.1 ст. 36, п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, з урахуванням п. 6 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» пункту 150.1 ст.150 Податкового кодексу України та зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 376573 грн. та збільшено суму грошового зобов'язання на суму 5615.00 грн.

В акті перевірки суть порушення зазначено в тому, що позивачем порушено п.п. 16.1.2, п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 36.1 ст. 36, п. 150.1 ст. 150, п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, оскільки до складу витрат по рядку 06.6 декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року від 04.08.2011 року, платником податків віднесено від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі 470788,00 грн., яке частково утворилось за рахунок попередніх періодів станом на 01.01.2011 р. у сумі 400986,00 грн., що вплинуло на завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування у податковій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року по коду рядка 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» на суму 376573,00 грн.

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції про протиправність прийнятих повідомлень-рішень з таких підстав.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п. 6.1. ст. 6 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств», - якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Законом України від 20.05.2010 р. № 2275-VI, який набрав чинності 16.06.2011 р., пункт 6.1 статті 6 доповнено абзацом другим, згідно із яким у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону, згідно із яким у 2010 р. у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом. Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, застосування розділу III "Податок на прибуток підприємств" починається з 1 квітня 2011 року.

Відповідно до статті 3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 N 334, що діяв у 1 кварталі 2011 року, об'єкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на:

суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;

суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

У пункті 22.4 Прикінцевих положень Закону передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом. Статтею 6 зазначеного Закону встановлено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Як вбачається з декларації з податку на прибуток позивача за 2009 рік, від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток станом на 01 січня 2010 року становить 400985,00 грн. (а.с. 63). Позивач до складу рядку 04.9. декларації з податку на прибуток за 2010 рік включив від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду в сумі 80197,00 грн., що узгоджується з вимогами пункту 22.4. статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Згідно декларації за 2010 рік станом на 01.01.2011 року податкове зобов'язання звітного податкового періоду складає 417 грн., у тому числі податок до сплати 104 грн. Тобто, частину від'ємного значення податку, сформованого до 01.01.2010 року, у розмірі 80197,00 грн. сплачено у 2010 році. Позивачем у подальшому була надана уточнююча декларація з податку на прибуток за 1-й квартал 2011 року від 19.01.2012 року, якою була виправлена помилка, що полягала у подвійному включенні до складу валових витрат 2010 року та 1 кварталу 2011 року 20 % від'ємного значення податку, сформованого до 01.01.2010 року у сумі 80197,00 грн.

Як вбачається з декларації позивача з податку на прибуток підприємств за 1 квартал 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування (рядок 08) склало 400985,00 грн. При цьому згідно довідки, що є додатком уточнюючої декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, до складу валових витрат 1 кварталу 2011 року позивач включив від'ємне значення податку, сформованого до 01.01.2010 року в сумі 320789,00 грн. Таким чином, позивач задекларував суму від'ємного значення об'єкта оподаткування у 1 та 2 кварталах згідно приписів п. 22.4 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України.

Таким чином, позивачем правомірно сформовано об'єкт оподаткування за 1 квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року. Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів з 01.04.2011 встановлений статтею 150 Податкового кодексу України, відповідно до якого, - якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пунктом 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України встановлено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З таких підстав, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції дотримано норм матеріального та процесуального права та правильно встановлено обставини по справі, а доводи апеляційної скарги не спростували висновків суду першої інстанції.

Враховуючи наведене, керуючись статтями 2, 11, 160, 184, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, ст. 205, ст. 206, 211, 212, 254, Кодексу адміністративного судочинства України, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м.Донецька на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 12 лютого 2012 року по справі № 2а/0570/678/2012 - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 12 лютого 2012 року по справі № 2а/0570/678/2012 - залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з моменту набрання законної сили.

Колегія суддів: В.П.Юрченко

М.І.Старосуд

О.О.Чебанов