Постанова

від 14.06.2012 по справі 2а/0570/5503/2012

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 червня 2012 р. Справа № 2а/0570/5503/2012

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 11 год. 28 хв.

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Чучко В.М.

при секретарі Піскурєвій Ю.А.

за участю представників: позивача - ОСОБА_1 (довіреність від 08.05.2012 року № б/н), відповідача - ОСОБА_2 (довіреність від 23.04.2012 року № 4233/10/15-113-3), ОСОБА_3 (довіреність від 26.03.2012 року № 711/10/10-012), ОСОБА_4 (довіреність від 19.03.2012 року № 20/10/10-012), розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Славінвест-2000» до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення від 13.02.2012 року № 0000331540, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Славінвест-2000» (далі - ТОВ «Славінвест-2000», позивач) звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції (далі - Слов'янська ОДПІ, відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення від 13.02.2012 року № 0000341540.

Позовні вимоги мотивовані тим, що позивач вважає невірним висновки відповідача, викладені в акті перевірки від 31.01.2012 року № 332/15-1, та згідно яким підприємству зменшено у 3-му кварталі 2011 року суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на 17 560,00 грн. На думку позивача доводи відповідача про те, що у склад другого та третього кварталів 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності у першому кварталі 2011 року без урахування від'ємного значення, яке ввійшло у склад першого кварталу 2011 року з 2010 року, є помилковим та незаконним оскільки норми Податкового кодексу України не містять будь-яких обмежень щодо видатків, які повинні бути враховані у складі валових витрат 2-го та 3-го кварталів 2011 року. Отже позивач просить у судовому порядку визнати нечинним податкове повідомлення-рішення від 13.02.2012 року № 0000331540, винесене Слов'янською ОДПІ, яким зменшено ТОВ «Славінвест-2000» від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на суму 17 560,00 грн.

У судовому засіданні представник позивача наведені позовні вимоги підтримав та просив задовольнити у повному обсязі.

Відповідачем позовні вимоги не визнані, в матеріалах справи наявні заперечення на позов у яких зазначено про безпідставність заявлених позовних вимог. Заперечення обґрунтовані тим, що спірне податкове повідомлення-рішення, прийняте за результатами акту перевірки від 31.01.2012 року № 332/15-1, яким встановлено порушення відповідачем п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень», п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України в частині не вірного розрахунку рядка 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за 3-й квартал 2011 року (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду) є законним. Тобто відповідач вважає, що позивач безпідставно включив суму від'ємного значення податку на прибуток, що увійшла до складу 1-го кварталу 2011 року з 2010 року, оскільки розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього, другого-четвертого кварталів 2011 року повинен здійснюватися з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахувань будь-яких інших звітних періодів.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Славінвест-2000» є юридичною особою, ідентифікаційний код 35420007, місцезнаходження - 84100, Донецька область, м. Слов'янськ, вул. Дибенка, буд. 2А, перебуває на податковому обліку у Слов'янській ОДПІ.

З матеріалів справи та пояснень представників сторін судом встановлено, що Слов'янською ОДПІ проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Славінвест-2000» за період 2-3 квартали 2011 року, про що складений акт від 31.01.2012 року № 332/15-1.

Зазначеною перевіркою Слов'янською ОДПІ встановлено, що ТОВ «Славінвест-2000» у декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року у складі валових витрат по рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року) відображене від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітнього періоду у сумі 19 549 грн., яке складається з від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2009 рік у сумі 11123 грн., 2010 рік - 6437 грн. та І квартал 2011 року - 1989 грн.

В результаті ТОВ «Славінвест-2000» порушено п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, а саме: у рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року неправомірно відображено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування, отримане за результатами діяльності попереднього звітного періоду у сумі 17560 грн., що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року на 17560 грн.

За результатами зазначеного порушення у спірному акту перевірки Слов'янською ОДПІ прийняте податкове повідомлення-рішення від 13.02.2012 року № 0000331540, у якому вказано, що сума завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у ІІІ кварталі 2011 року (декларація від 09.11.2011 року № 9010628747) ТОВ «Славінвест-2000» становить 17560,00 грн.

З матеріалів справи судом встановлено, що позивачем до податкового органу надані податкові декларації з податку на прибуток за 2009 рік, 2010 рік, 1-й квартал 2011 року, 2-й квартал 2011 року та 2-3 квартали 2011 року.

Показники, що відображені у зазначених деклараціях, представниками відповідача не оспорювалися та сумнівів у їх вірності не викликали.

Предметом спору, фактично, є встановлення наявності права у платника податків включати до складу 3-го кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкту оподаткування за результатами здійсненої господарської діяльності не тільки за 1-й квартал 2011 року, але й від'ємне значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року

Нова форма податкової декларації з податку на прибуток підприємства затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 28.02.11 року № 114. Тому, починаючи зі звітності за 2-й квартал 2011 року, платники податків звітують за новою формою, тобто, податкова декларація з податку на прибуток підприємства подається не за півріччя, а за 2-й календарний квартал 2011 року.

Отже, позивач подав до Слов'янської ОДПІ податкову декларацію з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року за новою затвердженою формою з наступними показниками: «Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування» (рядок 01 Декларації) - 106531 грн., «Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування» (рядок 04 Декларації) - 133633 грн., «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду» (рядок 06.6 Декларації) - 19549 грн., «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» (рядок 07 Декларації, рядок 01 - рядок 04) - «- 27102 грн.» (106531 грн. - 133633грн.).

Позиція позивача щодо наведених вище порушень Податкового кодексу України виходить з того, що згідно вимогам пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України, до складу 2-го кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за 1-й квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року повинен здійснюватися з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь-яких інших звітних періодів. Таким чином, у зв'язку із набранням з 01.04.2011 року чинності розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу України та відсутністю у ньому посилання на врахування, зокрема, у 2-му та 3-му кварталах 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатом діяльності у 1-му кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (що діяв у 1 кварталі 2011 року), до складу від'ємного значення другого, третього кварталів 2011 року не включається.

На думку податкового органу, рядок 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1-й квартал 2011 року» повинно бути визначено без урахування збитків, одержаних за 2010 рік - 17560 грн.

Відповідно до статті 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

У статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», норми якої протягом 2010 року діяли із врахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4. статті 22 цього Закону, встановлено, що об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 22.4. Прикінцевих положень Закону в редакції Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» № 2275-VI від 20 травня 2010 року, що в частині внесених змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» набрав чинності з 01 липня 2011 року, у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Аналіз норм п. 6.1. ст. 6 та п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» свідчить про те, що до 16.06.2010 року до складу валових витрат 1-го кварталу наступного року платник податків мав право включати всю суму збитків, отриманих у попередньому році. При цьому, об'єкт оподаткування наступного року розраховується з урахуванням цього від'ємного значення у складі валових витрат наростаючим підсумком (тобто у І, ІІ, ІІ, VІ кв.) до повного погашення такого від'ємного значення.

Зазначена норма покликана на те, щоб платник податків повністю покрив витрати попереднього податкового року у наступному.

До даної норми 16.06.2010 року були внесені обмеження і дозволено платнику податків включати до складу валових витрат лише 20% від'ємного значення, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 року платнику податків знову дозволено включати до складу валових витрат і суму від'ємного значення, яка не була врахована у складі валових витрат 2010 року, а також сам збиток, який виник у 2010 року без обмежень, встановлених самим п. 22.4. ст. 22 Закону.

З 01.01.2011 року набрав чинності Податковий кодекс України. Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, застосування Розділу III «Податок на прибуток підприємств» починається з 1 квітня 2011 року.

Статтею 150 Податкового кодексу України встановлений порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів.

Норми даної статті аналогічні нормам п. 6.1. ст. 6 та п. 22.4. ст. 22 Закону України від 20.05.2010 року № 2275-VI «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами і доповненнями).

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням наступного: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Одночасно, положення пункту 150.1 статті 150 Кодексу передбачають, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до п. 1 розділу XIX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України, розділ III «Податок на прибуток» набрав чинності з 01.04.2011 року, який згідно з п. 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Інше встановлено у п. 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях Податкового кодексу України, які і регулюють питання щодо формування від'ємного значення 2-го кварталу 2011 року, та відповідно це розповсюджується на формування від'ємного значення 3-го кварталу 2011 року.

В нормі п. 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях Податкового кодексу України законодавець, як і раніше, під час коригування порядку формування розміру валових витрат з урахуванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Закону України від 20.05.2010 року № 2275-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», визначив особливий порядок формування об'єкту оподаткування податком на прибуток.

Дослівне тлумачення положень п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у 1-му кварталі 2011 року, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат 2-го та 3-го кварталів 2011 року.

Зазначена норма не містить обмеження щодо витрат, які мають бути враховані у складі валових витрат 3-го кварталу 2011 року.

Таким чином, аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України не містить заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011 року. Отже, до складу 2-го та 3-го кварталів 2011 року включається від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року.

Наведене також узгоджується з правовою позицією Донецького апеляційного адміністративного суду, що викладена, зокрема, в рішенні у адміністративній справі № 2а-0570/17627/2011 за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю «Донмакр» до державної податкової інспекції в Будьонівському районі м. Донецька про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення.

Як встановлено судом, суму збитків за І квартал 2011 року (17560 грн.) у відповідності до норм п. 3. підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України включив до витрат 1-го кварталу 2011 року та відобразив її у деклараціях 2011 року, у тому числі, за 3-й квартал 2011 року у рядку 06.6.

Суд не приймає висновків акту перевірки та доводів представників відповідача відносно того, що до складу 3-го кварталу 2011 року позивачем неправомірно включено від'ємне значення з 2010 року в сумі 17560 грн., яке увійшло до складу від'ємного значення об'єкту оподаткування у першому кварталі 2011 року, оскільки такі висновки та доводи суперечать нормам Податкового кодексу України, а тому суд з урахуванням обставин у справі, наявних доказів вважає обґрунтованим скасувати спірне податкове повідомлення-рішення як незаконне.

Відповідно до положень ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до приписів ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод від 04.11.1950 року № ETS N 005 кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обов'язків цивільного характеру. Згідно ст. 1 Протоколу 1 до Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод від 20.03.1952 р. № ETS N 009 кожна фізична або юридична особа має право мирно володіти своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права.

Нормами ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Доказів, що спростували б доводи позивача, відповідач суду не надав, а отже позов підлягає задоволенню у повному обсязі.

Оскільки адміністративний позов позивача, який не є суб'єктом владних повноважень, задоволено в повному обсязі, суд присуджує з Державного бюджету України всі документально підтверджені витрати останнього, зокрема: судові витрати у розмірі 177,00 грн. (сто сімдесят сім грн. 00 коп.).

Керуючись ст. ст. 71, 86, 94, ст. 105, 158 - 163 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю «Славінвест-2000» до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення від 13.02.2012 року № 0000331540 - задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції від 13.02.2012 року № 0000331540 про зменшення товариству з обмеженою відповідальністю «Славінвест-2000» суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у третьому кварталі 2011 року в розмірі 17560 грн. (сімнадцять тисяч п'ятсот шістдесят грн. 00 коп.).

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Славінвест-2000» (ідентифікаційний код - 35420007, місцезнаходження - 84100, Донецька область, м. Слов'янськ, вул. Дибенка, буд. 2А; банк - ПАТ «УКРСОЦБАНК», МФО 300023, р/р 26005000104276) судовий збір в розмірі 177,00 грн. (сто сімдесят сім грн. 00 коп.).

Вступну та резолютивну частини постанови виготовлено у нарадчій кімнаті і проголошено в присутності представників сторін 14 червня 2012 року. Повний текст постанови виготовлений 18 червня 2012 року.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецькій окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня проголошення постанови апеляційної скарги.

В разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, з подачею копій апеляційної скарги відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Суддя Чучко В.М.