Постанова

від 25.06.2012 по справі 2а/1570/8823/2011

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2а/1570/8823/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 червня 2012 року

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Білостоцького О.В.

При секретарі: Бушанському А.В.

За участю сторін:

Представника позивача: Цирфа Г.Б.

Представника відповідача: Рудь Р. Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Юридична фірма «ФСП-А»до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) «Юридична фірма «ФСП-А»звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про скасування податкового повідомлення-рішення № 0022561501 від 20.10.2011 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 12.10.2011 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Юридична фірма «ФСП-А». Перевіркою встановлено, що позивачем в декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року невірно заповнений рядок 06.6 декларації «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду», а саме при відображенні від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2 квартал 2011 року у розмірі 735 589,00 грн. була врахована сума від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у розмірі 678 790, 00 грн. За результатами перевірки було складено акт № 7125/15-1/14329241 від 12.10.2011 року, у висновках якого визначено порушення позивачем п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України , в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком прибуток за 2 квартал 2011 року на 678 790,00 грн. На підставі зазначеного акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0022561501 від 20.10.2011 року, яким зменшено ТОВ «Юридична фірма «ФСП-А»суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 678 790,00 грн.

Позивач вважає необґрунтованими висновки, викладені у акті перевірки № 7125/15-1/14329241 від 12.10.2011 року, а прийняте на його підставі податкове повідомлення-рішення № 0022561501 від 20.10.2011 року протиправним та такими, що підлягає скасуванню. При цьому позивачем зазначено, що він правомірно включив до звітності за 2 квартал 2011 року від'ємне значення 1 кварталу 2011 року, що виникло у 2010 році.

Представник позивача у судовому засіданні, посилаючись на обґрунтування, викладені у позовній заяві, підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив їх задовольнити.

12.03.2012 року ухвалою суду відповідача замінено на державну податкову інспекцію у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби (далі ДПІ у Приморському районі м. Одеси).

Представник відповідача позовні вимоги не визнала з підстав, викладених у запереченнях на адміністративний позов, наполягала, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є законним та обґрунтованим, винесеним у відповідності до вимог чинного законодавства. Зазначила, що при проведенні камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Юридична фірма «ФСП-А»за 2 квартал 2011 року встановлено, що платником податку в податковій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року у рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року)»зазначена сума 735 589,00 грн., хоча повинна бути показана сума 56 799,00 грн. (сума збитків за 1 квартал 2011 року), яка дорівнює рядку 08 декларації за 1 квартал 2011 року «об'єкт оподаткування позитивний /від'ємний»- 735 589,00 грн. мінус рядок 04.9 «збитки минулих періодів»декларації 1 кварталу - 678 790,00 грн., яка є від'ємним значенням минулого 2010 року, в результаті чого позивачем було завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком прибуток за 2 квартал 2011 року на 678 790,00 грн. При цьому представник відповідача посилалась на п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України , вимоги якого, на думку податкового органу, дають підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Судом під час офіційного з'ясування обставин у справі встановлено наступне:

ТОВ «Юридична фірма «ФСП-А»зареєстровано 31.07.1992 року виконавчим комітетом Одеської міської ради, код ЄДРПОУ 14329241. Підприємство знаходиться на обліку платників податків у ДПІ у Приморському районі м. Одеси.

12.10.2011 року головним державним податковим інспектором відділу адміністрування податку на прибуток управління оподаткування фізичних осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси Марусяк Ю.В. було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Юридична фірма «ФСП-А»за 2 квартал 2011 року.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «Юридична фірма «ФСП-А»в податковій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року у рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року)» зазначена сума 735 589,00 грн., хоча повинна бути показана сума 56 799,00 грн. (сума збитків за 1 квартал 2011 року), яка дорівнює рядку 08 декларації за 1 квартал 2011 року «об'єкт оподаткування позитивний /від'ємний»- 735 589,00 грн. мінус рядок 04.9 «збитки минулих періодів»декларації 1 кварталу - 678 790,00 грн., яка є від'ємним значенням минулого 2010 року, в результаті чого позивачем було завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком прибуток за 2 квартал 2011 року на 678 790,00 грн.

За результатами перевірки було складено акт перевірки № 7125/15-1/14329241 від 12.10.2011 року (а.с. 5), у висновках якого зазначено про порушення позивачем п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України , в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком прибуток за 2 квартал 2011 року на 678 790,00 грн.

На підставі висновків зазначеного акту перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0022561501 від 20.10.2011 року, яким зменшено ТОВ «Юридична фірма «ФСП-А»суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 678 790,00 грн. (а.с. 6).

Не погодившись с висновками акту перевірки та винесеним на його підставі податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його до суду.

Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги ТОВ «Юридична фірма «ФСП-А»підлягають задоволенню з наступних підстав.

Пунктом 1 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі ПК України) визначено, що розділ III ПК України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

До 01 квітня 2011 року правовідносини у сфері справляння податку на прибуток підприємств регулювались Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (далі Закон України № 334/94-ВР), статею 6 якого був встановлений порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування у результатах наступних податкових періодів.

Так, відповідно до п. 6.1 ст. 6 Закону України № 334/94-ВР, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Законом України від 20.05.2010 року № 2275-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», який набрав чинності 16.06.2011 року:

- п. 6.1 ст. 6 Закону України № 334/94-ВР доповнено абзацом другим, згідно із яким у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених п. 22.4 ст. 22 цього Закону;

- ст. 22 Закону України № 334/94-ВР доповнено п. 22.4, згідно із яким у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, виходячи з аналізу вищенаведених норм податкового законодавства, суд вважає, що від'ємне значення об'єкта оподаткування (збитки) минулих податкових періодів є обов'язковою складовою валових витрат 1 кварталу 2011 року, оскільки їх включення до складу витрат саме в даному періоді було передбачено нормами діючого на той час Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

З 01.04.2011 року порядок обліку від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначається ст. 150 Податкового кодексу України .

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 ПК України , якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»ПК України , пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Під час судового розгляду справи судом було встановлено, що ТОВ «Юридична фірма «ФСП-А»28.07.2011 року до податкового органу було подано податкову декларацію на прибуток за 2 квартал 2011 року (а.с.30-32), в якій платником податку у рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року)»зазначена сума 735 589,00 грн.

Згідно декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року (а.с. 33-34) від'ємне значення (збитки) у сумі 735 589,00 грн. відображались в рядку 08 «Об'єкт оподаткування позитивний ( + ) від'ємний ( - ) ((±03 - (± 06) - 07)». Визначений в даному рядку показник - це показник від'ємного значення податку на прибуток 1 кварталу 2011 року, складовою частиною якого відповідно до вимог ст. 6 та п. 22.4 ст. 22 Закону України №334/94-ВР було від'ємне значення минулих податкових періодів, що перейшло з 2010 року у сумі 678 790,00 грн. При цьому слід зазначити, що вказаний в рядку 08 декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року зазначений показник від'ємного значення податку на прибуток не розподіляється в декларації на «від'ємне значення минулих років»і «від'ємне значення 1 кварталу 2011 року», а є закономірним і логічним продовженням справляння підприємством податку на прибуток з урахуванням даних минулого звітного періоду.

Як було зазначено в судовому засіданні представником позивача та не заперечувалось представником відповідача вказана декларація була прийнята відповідачем без зауважень.

Таким чином, суд вважає, що позивачем в рядок 06.6. декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року було правомірно та в порядку, визначеному нормами чинного податкового законодавства, перенесено показник, відображений в рядку 08 декларації з податку на прибуток, складеної за 1 квартал 2011 року, а саме від'ємне значення з податку на прибуток у сумі 735 589,00 грн.

При цьому суд вважає помилковою думку податкового органу про те, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року, без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Так, згідно п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України законодавець, як і раніше, під час коригування порядку формування розміру валових витрат з урахуванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», визначив особливий порядок формування об'єкту оподаткування податком на прибуток шляхом врахування збитків, які виникли до 01.01.2011 року, у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного їх погашення.

Дослівне тлумачення зазначеної норми Податкового кодексу України, на думку суду, дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у 1 кварталі 2011 року сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат 2 кварталу 2011 року. Обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат 2 кварталу 2011 року, зазначена законодавча норма не містить.

При цьому, особливістю декларування від'ємного значення попередніх звітних періодів у другому, другому і третьому, другому-четвертому кварталі 2011 року згідно зазначеної норми Податкового кодексу України, на думку суду, є те, що якщо у 1 кварталі 2011 року платник податку не задекларував повну суму від'ємного значення, у подальшому - у другому, другому і третьому, другому-четвертому кварталі 2011 року, він позбавлений права додаткового декларування сум від'ємного значення, що не були зазначені у податковій декларації за 1 квартал 2011 року.

Відповідно до статті 4 ПК України, податкове законодавство ґрунтується на таких принципах, зокрема, як рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу.

Згідно до п. 7.3. ст. 7 ПК України, будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку, зазначені у ст. 139 ПК України, цій перелік є вичерпним та не містить такого поняття як «від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року».

Таким чином висновки ДПІ у Приморському районі м. Одеси в акті перевірки № 7125/15-1/14329241 від 12.10.2011 року щодо завищення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування податком прибуток за 2 квартал 2011 року на 678 790,00 грн. не ґрунтуються на законі та зроблені на підставі хибного тлумачення норм податкового законодавства України, а винесене на підставі висновків зазначеного акту податкове повідомлення-рішення відповідача є необґрунтованим, неправомірним та таким, що підлягає скасуванню.

Така думка суду щодо правомірності декларування позивачем податку у 2 кварталі 2011 року від'ємного значення з урахуванням від'ємного значення попередніх періодів, зокрема 2010 року, узгоджується з позицією Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики, викладеною у листі № 04-39/10-1160 від 10.11.2011 року «Щодо права платників податку на перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на наступні звітні періоди».

Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, зокрема, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Статтею 71 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти позову.

Всупереч наведеним вимогам, відповідачем не надано належних та допустимих доказів неправомірності перенесення позивачем в рядок 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за перший квартал 2011 року, визначеного з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік, а отже відповідач у судовому засіданні не довів правомірності та обґрунтованості спірного податкового повідомлення-рішення, у зв'язку з чим адміністративний позов ТОВ «Юридична фірма «ФСП-А»підлягає задоволенню у повному обсязі.

Наданий представниками ДПІ у Приморському районі м. Одеси акт виїзної планової перевірки позивача №3729/23-4/14329241 від 12.03.2010 року за період з 01.01.2007 року по 31.12.2009 року, за висновками якого з боку позивача встановлені порушення: п.5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 року №334/94-ВР, в результаті чого підприємством було завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2009 рік в сумі 156 225,00 грн. суд при прийнятті рішення у справі до уваги не приймає, з огляду на те, що висновки зазначеного акту були враховані ТОВ «Юридична фірма «ФСП-А»при складанні податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2010 року, у якої у рядку 04.9 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року) суму у розмірі 517 441,00 грн. позивачем було перенесено з рядку 11 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік з урахуванням зауважень податкового органу (673 666,00 грн. - 156 225,00 грн. = 517 441,00 грн.). Декларування від'ємного значення з податку на прибуток підприємства в податкових деклараціях наступних податкових періодів відбувалось позивачем з урахуванням внесених змін, з чим погодилась в судовому засіданні представник ДПІ у Приморському районі м. Одеси.

ТОВ «Юридична фірма «ФСП-А»в адміністративному позові заявляє вимогу до суду про скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси. Суд вважає, що для повного захисту прав, свобод та інтересів позивача, про захист яких він просить, позовні вимоги підлягають задоволенню шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача № 0022561501 від 20.10.2011 року.

Керуючись ст.ст. 2, 7-14, 69-71, 86, 122, 158-163, 186, 254 КАС України , суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Юридична фірма «ФСП-А» до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси № 0022561501 від 20.10.2011 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Одеський окружний адміністративний суд апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня її проголошення, а у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України - з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Одеського апеляційного адміністративного суду.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги на постанову, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний суддею 25 червня 2012 року.

Суддя Білостоцький О.В.

25 червня 2012 року.