Постанова

від 09.07.2012 по справі 2а/0470/2869/12

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 травня 2012 р. Справа № 2а/0470/2869/12

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Павловського Д.П., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Фісаковський елеватор»до Державної податкової інспекції у Оріхівському районі Запорізької області про визнання скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и в :

27 лютого 2012р. до суду надійшов даний адміністративний позов, у якому позивач просить скасувати податкове повідомлення-рішення №0000751502 від 21 грудня 2011 року, винесене Державною податковою інспекцією в Оріхівському районі Запорізької області на підставі Акту перевірки №383/15-34513027 від 12 грудня 2011 року щодо донарахування ТОВ «Фісаківський елеватор»суми податку на додану вартість у розмірі 82037 гривень та нарахування фінансової санкції в сумі 20509,25 гривень.

Позовні вимоги обґрунтовано адміністративним позовом від 27.02.2012р.

Представники сторін не заперечували проти розгляду даної справи у порядку письмового провадження.

У матеріалах справи наявне заперечення на позовну заяву, у якому відповідач просив відмовити у задоволенні позовних вимог та яким обґрунтована така позиція.

Відповідно до ч.6 ст.128 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи вищевказане, суд ухвалив розглянути справу у письмовому провадженні.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши доводи представників сторін, суд встановив наступні обставини.

На підставі направлення від 06.12.2011р. №407, виданого Державною податковою інспекцією у Оріхівському районі Запорізької області старшим державним податковим інспектором відділу оподаткування юридичних осіб Литвин Ольгою Олександрівною, та направлення від 06.12.2011р. №408, виданого Державною податковою інспекцією у Оріхівському районі Запорізької області головним державним податковим ревізором-інспектором відділу оподаткування юридичних осіб Блок Наталією Юріївною, згідно п.78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), та відповідно до наказу ДПІ у Оріхівському районі від 06.12.2011р. № 827, була проведена виїзна позапланова документальна перевірка ТОВ «Фісаковський елеватор»з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства при взаєморозрахунках з ТОВ «Строй-Капітал»(код ЄДРПОУ 36906574) за період з 01.04.2010 р. по 30.04.2010р.

За результатами перевірки ДПІ в Оріхівському районі Запорізької області був складений відповідний Акт перевірки № 383/15-34513027 від 12.12.2011р. «Про результати виїзної позапланової документальної перевірки ТОВ «Фісаковський елеватор»з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства при взаєморозрахунках з ТОВ «Строй-Капітал»(код ЄДРПОУ 36906574) за період з 01.04.2010 р. по 30.04.2010р.».

На підставі зазначеного Акту перевірки ДПІ в Оріхівському районі Запорізької області було винесено податкове повідомлення-рішення №0000751502 від 21 грудня 2011 року щодо нарахування ТОВ «Фісаківський елеватор»суми податку на додану вартість у розмірі 82037,00 грн. та нарахування фінансової санкції в сумі 20509,25 грн.

Також, у судовому засіданні були досліджені письмові докази, а саме: копії акту перевірки № 383/15- 34513027 від 12.12.2011року, податкового повідомлення-рішення № 0000751502 від 21.12.2011 року, договору надання послуг № 0104-0001 від 01.04.2010 року, акту виконаних робіт від 30.04.2011 р., податкової накладної № 8599 від 30.04.2010 року ТОВ«Строй - Капітал», податкової декларації за квітень 2010 року, листа від ТОВ «Фісаковський елеватор»вих.№ 22/01 від 01.07.2011року до ДПІ Оріхівського району, уточнюючого розрахунку до декларації по ПДВ за квітень 2010 року, листа ЦПЗ № 5 від 02 лютого 2012 року № 02-4-104, скарги до ДПА Запорізької області з доказами вручення.

Таким чином, необхідно зазначити наступне.

01 квітня 2010 року між ТОВ «Фісаковський елеватор»та ТОВ «Строй-капітал»був укладений договір надання послуг №0104-0001, за умовами якого ТОВ «Строй-капітал»прийняло на себе обов'язок виконати для ТОВ «Фісаковський елеватор»роботи по зачищенню належних ТОВ «Фісаковський елеватор»зерноскладів, а ТОВ «Фісаковський елеватор»прийняти та оплатити зазначені роботи.

30 квітня 2010р. між ТОВ «Фісаковський елеватор»та ТОВ «Строй-капітал»був складений Акт приймання-передачи виконаних робіт на загальну суму 492224, 46 гривень з урахуванням ПДВ.

30 квітня 2010 року ТОВ «Строй-капітал»видало ТОВ «Фісаковський елеватор»податкову накладну № 8599 на загальну суму 492224, 46 гривень, у тому числі ПДВ - 82037,41 гривень.

Відповідно до ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, серед іншого, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, яка відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до ч.3 ст. 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 оцього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відтак, ТОВ «Фісаковський елеватор», отримавши у квітні 2010 року відповідні послуги від ТОВ «Строй-Капітал»та податкову накладну на зазначені послуги, зобов'язано було включити до податкового кредиту з податку на додану вартість за звітний період, тобто квітень 2010 року, у тому числі суму ПДВ 82037,41 гривень згідно з податкової накладної № 8599 від 30 квітня 2010 року, виписаної ТОВ «Строй-Капітал».

На виконання зазначеного обов'язку ТОВ «Фісаковський елеватор»до податкового кредиту за квітень 2010 року була включена сума податку на додану вартість 82037,41 гривень за отриманої від ТОВ «Строй-Капітал»податкової накладної № 8599 від 30 квітня 2010 року, що було відображено в податкові декларації з податку на додану вартість за квітень 2010 року (додаток № 5). Зазначена декларація була подана до ДПІ в Оріхівському районі Запорізької області 14 квітня 2011 року.

Натомість, у червні 2011 року ТОВ «Фісаковський елеватор»виявило, що у додатку № 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2010 року була допущена описка, а саме був помилково зазначений ідентифікаційний номер ТОВ «Строй-Капітал»: замість номеру 369065704624 був зазначений 363804005615.

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до ст. 102 Податкового кодексу України платник податків має право подати уточнюючий розрахунок до спливу граничного строку подання декларації, в якій допущено помилки, який складає 1095 днів.

У зв'язку з самостійним виявленням зазначеної помилки ТОВ «Фісаковський елеватор»05 липня 2011 року подало до ДПІ у Оріхівському районі Запорізької області уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період - квітень 2010 року та відповідний додаток № 5. Тобто, зазначений уточнюючий розрахунок був наданий в межах встановленого ст. 102 Податкового кодексу України строку.

На підставі направлення від 06.12.2011р. №407, виданого Державною податковою інспекцією у Оріхівському районі Запорізької області старшим державним податковим інспектором відділу оподаткування юридичних осіб Литвин Ольгою Олександрівною, та направлення від 06.12.2011р. №408, виданого Державною податковою інспекцією у Оріхівському районі Запорізької області головним державним податковим ревізором-інспектором відділу оподаткування юридичних осіб Блок Наталією Юріївною, згідно п.78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), та відповідно до наказу ДПІ у Оріхівському районі від 06.12.2011р. № 827, була проведена виїзна позапланова документальна перевірка ТОВ «Фісаковський елеватор»з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства при взаєморозрахунках з ТОВ «Строй-Капітал»(код ЄДРПОУ 36906574) за період з 01.04.2010 р. по 30.04.2010р.

За результатами перевірки ДПІ в Оріхівському районі Запорізької області був складений відповідний Акт перевірки № 383/15-34513027 від 12.12.2011р. «Про результати виїзної позапланової документальної перевірки ТОВ «Фісаковський елеватор»з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства при взаєморозрахунках з ТОВ «Строй-Капітал»(код ЄДРПОУ 36906574) за період з 01.04.2010 р. по 30.04.2010р.».

На підставі зазначеного Акту перевірки ДПІ в Оріхівському районі Запорізької області було винесено податкове повідомлення-рішення №0000751502 від 21 грудня 2011 року щодо нарахування ТОВ «Фісаківський елеватор»суми податку на додану вартість у розмірі 82037,00 грн. та нарахування фінансової санкції в сумі 20509,25 грн.

Згідно висновку Акту перевірки № 383/15-34513027 від 12.12.2011р. контролюючим органом зазначено:

«... перевіркою встановлено порушення ТОВ «Фісаковський елеватор»абзацу 3 пп. 198.6 ст.198, п.п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2011 року № 2755-УІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого завищено податковий кредит по податку на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму ПДВ 82037грн., в тому числі за квітень 2010 року у сумі 82037 грн.».

Зокрема, зазначено, що в порушення абзацу 3 пп. 198.6 ст.198, п.п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2011 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями) ТОВ «Фісаковський елеватор»включено до суми податкового кредиту декларації з ПДВ за квітень 2010 року (наданої 14 квітня 2011 року № 60846) з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з податку на додану вартість за квітень 2010 року, наданої до ДПІ у липні 2011 року (від 05 липня 2011 року № 16099) сума з ПДВ згідно податкової накладної, виписаної від ЗО квітня 2010 року, а саме: податкова накладна від 30.04.2010 року № 8559 на загальну суму з ПДВ 492224,46, у тому 5 числі ПДВ в сумі 82037,41 гривень, виписана постачальником ТОВ «Строй Капитал»(код в ЄДРПОУ 36906574).

Але, відповідно до абзацу 3 пп. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України «... У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної».

Декларація з податку на додану вартість за квітень 2010 року була надана до ДПІ у Оріхівському районі Запорізької області у квітні 2011 року, а саме 14 квітня 2011 року за № 60846. При цьому, податкова накладна від 30.04.2010 року № 8559 на загальну суму з ПДВ 492224,46, у тому числі ПДВ в сумі 82037,41 гривень, виписана постачальником ТОВ «Строй Капітал»(код в ЄДРПОУ 36906574) була включена до зазначеної декларації, в якій у додатку 5 відображено дану податкову накладну №8599 від 30.04.10р. на загальну суму з ПДВ 492224,46 грн., в тому числі ПДВ ф 82037,41 грн. Відповідні первісні документи, які підтверджують фактичні взаємовідносини ТОВ «Фісаковський елеватор»з даним контрагентом, у тому числі і податкова накладна № 8599 від 30 квітня 2010 року були у повному обсязі надані фахівцям ДПІ Оріхівського району Запорізької області під час проведення ними перевірки.

Відтак, сума податку на додану вартість відповідно до зазначеної податкової накладної в сумі 82037,41 гривень була включена до податкового кредиту за квітень 2010 року в межах строку, встановленого абзацем 3 пп. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, а саме до спливу 365 днів з моменту її виписування постачальником ТОВ «Строй-Капітал». виписана постачальником ТОВ «Строй-Капітал»(код ЄДРПОУ 36906574).

Цей факт також не заперечується і фахівцями, які здійснювали перевірку. Так, згідно Акту перевірки фахівці податкової інспекції підтверджують взаємовідносини ТОВ «Фісаковський елеватор»з ТОВ «Строй-Капітал»у квітні 2010 року. Так на сторінці 5 акту перевірки зазначено

...Сума податку на додану вартість 82037,41 грн. за значеною податковою накладною включено дo податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 (розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів від 14.04.2011р. № 60845) до податкової декларації з податку на додану вартість та даним податкової декларації з ПДВ за квітень 2010 року (від 14.04.2011 р.№ 60846), але сума ПДВ 82037,41 грн. рознесена підприємством ТОВ «Фісаковський елеватор»в реєстрі отриманих податкових накладних за порядковим номером 35 по постачальнику ТОВ «Строй-Капітал»(іпн 369065704624), а індивідуальний податковий номер зазначений інший...».

Але всупереч підтвердженню податкового кредиту у квітні 2010 року в Акті перевірки на сторінці 9 розділ акту 3.1.3 фахівці ДІЛ роблять висновок про те, що позаплановою перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період квітень 2010 року встановлено його заниження у сумі 82037 грн.

При цьому, зазначений висновок ґрунтується на тому, що у податковій декларації за квітень 2010 року (наданої до ДПІ 14 квітня 2011 року), у додатку № 5 було помилково зазначено

індивідуальний податковий номер контрагента ТОВ «Строй Капитал», а саме замість іпн.

№369065704624 зазначено іпн. № 363804005615, тобто допущена опечатка.

З метою усунення зазначеної помилки, яка була самостійно виявлена з боку ТОВ «Фісаківський елеватор», у липні 2011 року ТОВ «Фісаковський елеватор»був наданий уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з податку на додану вартість за квітень 2010 року, в якому була виправлена зазначена помилка: зокрема по розділу II «Податковий кредит»змінено, на обсяг постачання 410187,05 гривень ПДВ 82037,41 гривень, індивідуальний податковий номер контрагента та замість іпн. 369065704624 зазначено іпн. 363804005615.

Саме у такій спосіб, відповідно до чинного законодавства можливо виправити помилку такого характеру. Інших способів виправити самостійно виявлену опечатку, допущену додатку № 5 до декларації з податку на додану вартість, крім подання уточнюючого розрахунку, чинним законодавством не передбачено.

Натомість, фахівцями податкової інспекції виправлення цієї помилки шляхом надання у липні 2011 року уточнюючого розрахунку до декларації з податку на додану вартість за квітень 2010 року , було розцінено як включення до податкового кредиту за квітень 2010 року податкової накладної від 30.04.2010 року № 8559 на загальну суму з ПДВ 492224,46, у тому числі ПДВ в сумі 82037,41 гривень, виписаної постачальником ТОВ «Строй-Капітал»(код в ЄДРПОУ 36906574) саме у липні 2011 року, тобто с порушенням встановленого п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України терміну.

Але, як було доведено вище, цей висновок є необґрунтованим, оскільки не відповідає ані фактичним обставинам, ані наданим з боку ТОВ «Фісаковський елеватор»первісним документам, а також безпідставним, оскільки не відповідає приписам абзацу 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України.

Крім того, у висновках Акту перевірки, складеному ДПІ в Оріхівському районі Запорізької області, зазначено лише порушення з боку ТОВ «Фісаковський елеватор»приписів абзацу 3 пп. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України.

Натомість в оскаржуваному повідомленні-рішенні № 0000751502 від 21 грудня 2011 року, виписаному на підставі Акту перевірки № 383/15-34513027 від 12.12.2011р. визначено, що ТОВ «Фісаковський елеватор»було також допущене порушення пп. 7.2.6 п.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», але в самому Акті перевірки такого висновку перевіряючими фахівцями ДПІ зроблено не було. Такий висновок був зроблений фахівцями ДПІ лише під час розгляду заперечень ТОВ «Фісаковський елеватор»до Акту перевірки.

Так, відповідно до результатів розгляду заперечень на Акт перевірки № 383/15-34513027 від 12.12.2011р. (вих. №3669/10/15-016 від 19 грудня 2011 року) ...під час розгляду заперечень встановлено порушення з боку підприємства ТОВ «Фісаковський елеватор»п. 7 «Порядку заповнення податкової накладної», затвердженого наказом ДПА України від 30 травня 1997 року № 165 та п.п. 7.2.6 п.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», а саме підприємством ТОВ «Фісаківський елеватор»заява зі скаргою на постачальника ТОВ «Строй-капітал»про допущену помилку при заповнені розділів 5,6 та 7 податковій накладній від 30 квітня 2010 року №8995, виписаної підприємством ТОВ «Строй-капітал»підприємству ТОВ «Фісаківський елеватор»не надана ані до декларації з податку на додану вартість за квітень 2010 року (від 14.04.2011 року № 60846) та додатку № 5 «Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів», ані під час надання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з податку на додану вартість за квітень 2010 року у липні 2011 року (від 05.07.2011 року № 16098).

Але слід зазначити, що податкова накладна від 30 квітня 2010 року № 8995, виписана ТОВ «Строй-капітал», повністю відповідає «Порядку заповнення податкової накладної», затвердженого наказом ДПА від 30 травня 1997 року № 165 (який був чинний на момент її виписування), а тому у ТОВ «Фісаківський елеватор»не існувало жодних підстав для звернення до ДПІ у Оріхівському районі Запорізької області з відповідною скаргою на цього контрагента відповідно до приписів п.п.7.2.6 п.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

При цьому, зазначена податкова накладна була надана фахівцям ДПІ під час проведення перевірки, і жодних порушень в її заповненні фахівцями виявлено не було.

Таким чином, не є зрозумілим, які порушення в її заповненні були виявлені ДПІ в Оріхівському районі Запорізької області під час розгляду заперечень ТОВ «Фісаковський елеватор»на Акт перевірки.

Крім того, слід зазначити, що відповідно до п.58.1 ст. 58 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення виноситься лише у разі коли контролюючий орган на підставі Акту перевірки зменшує розмір задекларованого від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу.

Отже, податкове повідомлення-рішення в даному випадку повинно було складатись виключно на підставі висновків Акту перевірки № 383/15-34513027 від 12.12.2011р., який висновків про порушення з боку ТОВ «Фісаковський елеватор»пп. 7.2.6 п.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»взагалі не містить.

У порушення п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України, ДПІ в Оріхівському районі Запорізької області в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні №0000751502 від 21 грудня 2011 року зазначило про порушення ТОВ «Фісаковський елеватор»п.п. 7.2.6 п.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

З урахування наведеного, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення №0000751502 від 21 грудня 2011 року, винесене ДПІ у Оріхівському районі Запорізької області підлягає скасуванню як незаконне та необґрунтоване.

Отже, за вищевикладених підстав, суд доходить висновку щодо доведеності і обґрунтованості позовних вимог та вважає за необхідне задовольнити їх у повному обсязі.

Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

п о с т а н о в и в:

Адміністративний позов - задовольнити повністю.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення №0000751502 від 21 грудня 2011 року, винесене Державною податковою інспекцією в Оріхівському районі Запорізької області.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Фісаковський елеватор» документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України у сумі 1026 (одна тисяча двадцять шість) грн. 19коп.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Д.П. Павловський