Постанова

від 17.08.2012 по справі 2а-2092/12/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 серпня 2012 р. № 2а-2092/12/1370

Львівський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого -судді: Костецького Н.В.,

за участю секретаря судового засідання: Якимець О.І.

представника позивача Бойко М.С.

представник відповідача Бобечка Т.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства «Помірки»Товариства з обмеженою відповідальність «ТКС-Менеджмент» до Державної податкової інспекції у м. Трускавці Львівської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в :

Дочірнє підприємство «Помірки»Товариства з обмеженою відповідальність «ТКС-Менеджмент»(далі -ДП «Помірки»ТзОВ «ТКС-Менеджмент») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції у м. Трускавці Львівської області, в якому просить визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 24.11.2011 року №0001081500, яким позивачу зменшено суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6 149 408,00 грн.

В основу прийнятого податкового повідомлення-рішення податковим органом покладено висновки про завищення позивачем суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року у зв'язку з включенням до цього показника даних про від'ємне значення об'єкта оподаткування, що задеклароване позивачем за результатами діяльності у I-му кварталі 2011 року з урахуванням збитків, що виникли у позивача за результатами діяльності за попередні податкові періоди.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що правильно визначив об'єкт оподаткування податком на прибуток, відобразивши у податковій декларації за ІІ квартал 2011 року загальний показник від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами діяльності у 2010 році та за І квартал 2011 року. На думку позивача, податковий орган неправильно застосував відповідні положення Податкового кодексу України, тому просив суд скасувати податкове повідомлення-рішення.

У зв'язку із проведенням реорганізації Державної податкової інспекції у м. Трускавці Львівської області, відповідача протокольною ухвалою суду було замінено його правонаступником Державною податковою інспекцією у м. Трускавці Львівської області Державної податкової служби.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, просив суд його задовольнити.

Представник відповідача позов не визнав, надав суду письмові заперечення проти позову, в яких зазначив, що позивач в порушення пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України при розрахунку об'єкта оподаткування за ІІ квартал 2011 року включив від'ємне значення за наслідками діяльності у 2010 році, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування та заниження об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств. На думку відповідача, до складу показників ІІ кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу показників І кварталу 2011 року з 2010 року. А відтак, оскаржуване рішення прийнято з урахуванням вимог чинного законодавства, оскільки відповідач діяв в межах повноважень, наданих йому законами України та підзаконними нормативно-правовими актами.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ДП «Помірки»ТзОВ «ТКС-Менеджмент»(код ЄДРПОУ 35102972) 09.08.2011 року у відповідності до вимог підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України подано до Державної податкової інспекції у м. Трускавці Львівської області податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року.

08 листопада 2011 року посадовою особою органу державної податкової служби проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року щодо виявлених помилок (порушень) ДП «Помірки»ТзОВ «ТКС-Менеджмент», за результатами якої складено Акт від 08.11.2011 року № 164/15-00/35102972 (далі -Акт перевірки).

У ході проведення перевірки податковим органом встановлено, що згідно з даними податкової декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року позивач задекларував від'ємне значення об'єкта оподаткування (ряд. 07 декларації за ІІ квартал 2011 року) у сумі -6 215 180, 00 грн., у тому числі від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року у сумі -6 169 688, 00 грн. (ряд. 06.6 декларації за ІІ квартал 2011 року), що включає в себе від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року у сумі -6 149 408, 00 грн.

Таким чином, у податковій декларації за ІІ квартал 2011 року позивач, у складі показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, відобразив від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року у розмірі - 6 149 408, 00 грн.

У зв'язку з цим, податковий орган прийшов до висновку про завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за II квартал 2011 року на 6 149 408, 00 грн., чим порушено вимоги пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України, п.1 Наказу ДПА України від 28.02.2011 року № 114 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства»; та про завищення суми отриманої податкової пільги з податку на прибуток за II квартал 2011 року на 1 414 364, 00 грн., чим порушено п.1, п.2, п.4 Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку із отриманням податкових пільг, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів від 27.12.2010 року № 1233.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.11.2011 року №0001081500, яким позивачу зменшено суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6 149 408,00 грн.

Не погоджуючись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням, позивач скористався своїм правом оскаржити його у адміністративному порядку до Державної податкової адміністрації у Львівській області та Державної податкової служби України.

За наслідками адміністративного оскарження скарги позивача залишені без задоволення, а рішення відповідача - без змін.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач оскаржив податкове повідомлення-рішення від 24.11.2011 року №0001081500 до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Спірні правовідносини у даній справі охоплюють період, упродовж якого законодавче регулювання правил оподаткування зазнавало змін.

Так, порядок обліку, звітування та внесення до бюджету податку на прибуток підприємств до 01.04.2011 року визначався Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (далі - Закон України № 334/94-ВР).

З 1 січня 2011 року відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України, який, зокрема, визначає порядок адміністрування податку на прибуток підприємств, права та обов'язки платників податку, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

При цьому, відповідно до приписів пункту 1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України, розділ III цього Кодексу, який визначає порядок справляння податку на прибуток підприємств, застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Так, пунктом 2 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України визначено, що з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

Відповідно до пункту 150.1 статті 150 розділу III Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому, пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України передбачено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням того, що у разі, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Як вбачається з матеріалів справи, висновок податкового органу про допущене позивачем порушення вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України базується на тому, що підприємство під час формування податкової декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року не мало права включати до рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду»загальну суму від'ємного значення І кварталу 2011 року, а зобов'язано було включати лише витрати, що виникли виключно у І кварталі 2011 року, без врахування раніше понесених збитків.

Оцінюючи висновки податкового органу відносно порушення ДП «Помірки»ТзОВ «ТКС-Менеджмент»вимог податкового законодавства в частині включення до даних про від'ємне значення об'єкту оподаткування, задекларованого за результатами господарської діяльності у I кварталі 2011 року, збитків, що виникли за попередні податкові періоди, суд виходить з наступного.

Як вже зазначалось судом вище, до 1 квітня 2011 року правила врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування (залишків) у наступних податкових періодах регулювалися положеннями Закону України № 334/94-ВР.

Зважаючи на те, що розділ III Податкового кодексу України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, розрахунок та декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за результатами господарської діяльності у I кварталі 2011 року здійснюється у порядку та у спосіб, визначені Законом України № 334/94-ВР.

Так, пунктом 6.1 статті 6 Закону України № 334/94-ВР передбачено, що у разі, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому, у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Абзацом 1 пункту 22.4 статті 22 «Прикінцеві положення»Закону України № 334/94-ВР (у редакції Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 20.05.2010 року № 2275-VI), який набрав чинності з 01.07.2010 року, встановлено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

У відповідності до вищенаведеного, у декларації за І квартал 2011 року позивач включив до складу валових витрат від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, що за даними декларації за перший квартал 2011 року рядок 04.9 складає -6 149 408, 00 грн.

З аналізу наведених вище правових норм вбачається, що від'ємне значення минулих років, є складовою частиною витрат I кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат саме в цьому періоді було передбачене положеннями Закону України № 334/94-ВР, що діяв у той час.

Таким чином, податкове зобов'язання за наслідками I кварталу 2011 року, складовою частиною якого є від'ємне значення минулих податкових періодів, вважається кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування за Законом України № 334/94-ВР, який втрачав чинність.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України, якими встановлено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого кварталу 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат такого податкового періоду.

Відповідно до частин першої та другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Доказів, які б спростовували доводи позивача, відповідач суду не надав.

Таким чином, враховуючи приписи наведених правових норм, суд дійшов висновку, що зменшення Державною податковою інспекцією у м. Трускавці Львівської області Державної податкової служби від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року на суму 6 149 408, 00 грн. здійснено з порушенням вимог чинного законодавства України, що є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

За наведених обставин суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст.7-14, 17, 18, 49, 51, 158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в :

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Трускавці Львівської області Державної податкової служби від 24.11.2011 року №0001081500.

3. Зобов'язати Головне управління Державного казначейства у Львівській області стягнути з Державного бюджету України шляхом безспірного списання з рахунку Державної податкової інспекції у м. Трускавці Львівської області Державної податкової служби в користь Дочірнього підприємства «Помірки»Товариства з обмеженою відповідальність «ТКС-Менеджмент»2 146 (дві тисячі сто сорок шість) грн. 00 коп. судових витрат

Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили в строк та в порядку передбаченому ст. 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 21 серпня 2012 року

Суддя Костецький Н.В.