Постанова

від 27.08.2012 по справі 1570/3479/2012

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 1570/3479/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 серпня 2012 року

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Цховребової М.Г.

при секретарі судового засідання - Парій І.І.

за участю:

представника позивача - Носкіної І.М.

представника відповідача - Кирилюка В.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Одесі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Одесакомунекологія»до державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Одесакомунекологія»звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 24.05.2012 року № 0000792203 про збільшення суми грошового зобов'язання позивачу за платежем: податок на додану вартість, код 14010100, на 1300292,00 грн.

В судовому засіданні представник позивача підтримала адміністративний позов, просила суд задовольнити його в повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві. (т.1 а.с.2-3)

Представник відповідача заперечував проти позову, просив суд відмовити у його задоволенні з підстав, викладених у письмових запереченнях проти позову. (т.7 а.с.124-125)

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази, наявні в матеріалах справи, суд дійшов до висновку, що даний адміністративний позов підлягає задоволенню повністю, з наступних підстав.

В судовому засіданні встановлено, що 26.03.2007 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Одесакомунекологія»(далі -позивач / ТОВ «Одесакомунекологія») зареєстроване виконавчим комітетом Одеської міської ради, як юридична особа, ідентифікаційний код: 34995861, місцезнаходження: 65003, м. Одеса, вул. Отамана Головатого, 40/42. (т.1 а.с.72, т.7 а.с.108-111)

28.03.2007 року позивач узятий на облік в органах державної податкової служби за № 5072 та перебуває на обліку у державній податковій інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби (далі -відповідач / ДПІ у Суворовському районі м. Одеси). (т.7 а.с.126)

03.04.2007 року позивачу видане Свідоцтво № 100032895 про реєстрацію платника податку на додану вартість, Серія НБ № 052803, відповідно до якого, дата реєстрації позивача платником податку на додану вартість: 03.04.2007 року. (т.7 а.с.127)

З 26.04.2012 року по 04.05.2012 року, на підставі направлень, виданих ДПІ у Суворовському районі м. Одеси від 26.04.2012 року за № 263/22-3 (т.7 а.с.129) та № 264/22-3 (т.7 а.с.130), посадовою та службовою особою ДПІ у Суворовському районі м. Одеси, на виконання наказу ДПА України від 08.08.2011 року № 475-ДСК «Про впровадження комплексної системи запобігання та протидії процесам тонізації економіки»(на виконання наказу ДПА в Одеській області від 11.08.2011 року № 1948-ДСК), у зв'язку з отриманням листів від ДПІ у Печерському районі м. Києва за № 785/7/22-411 від 16.03.2012 року про надання матеріалів перевірки по ТОВ «Майстерня Заходів», код ЄДРПОУ 36590737, № 4140/7/23-910 від 22.02.2012 року про надання матеріалів перевірки по ТОВ «Тетрабудсервіс», код ЄДРПОУ 37508271, № 4953/7/23-411 від 01.03.2012 року про надання матеріалів перевірки по ТОВ «Забудова Світу», код ЄДРПОУ 37242411, згідно із пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.1, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), наказу ДПІ у Суворовському районі м. Одеси № 318 від 24 квітня 2012 року «Про проведення позапланової виїзної перевірки»(т.7 а.с.128), проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ «Одесакомунекологія», код за ЄДРПОУ 34995861, по взаємовідносинам з контрагентами-постачальниками ТОВ «Забудова Світу», код за ЄДРПОУ 37242411, ТОВ «Тетрабудсервіс», код ЄДРПОУ 37508271, ТОВ «Майстерня Заходів», код ЄДРПОУ 36590737, за період з 01.12.2010 року по 29.02.2012 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 11 травня 2012 року № 892/22-3/34995861 «Про результати позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Одесакомунекологія», код за ЄДРПОУ 34995861, по взаємовідносинам з контрагентами-постачальниками: ТОВ «Забудова Світу», код за ЄДРПОУ 37242411, ТОВ «Тетрабудсервіс», код ЄДРПОУ 37508271, ТОВ «Майстерня Заходів», код ЄДРПОУ 36590737, за період з 01.12.2010 р. по 29.02.2012 р.». (т.7 а.с.27-67)

Відповідно до змісту зазначеного акта перевірки (т.7 а.с.30), для проведення перевірки ТОВ «Одесакомунекологія»по господарських відносинах з контрагентами-постачальниками ТОВ «Забудова Світу», код за ЄДРПОУ 37242411, ТОВ «Тетрабудсервіс», код за ЄДРПОУ 37508271, ТОВ «Майстерня Заходів», код за ЄДРПОУ 36590737, на запити ДПІ у Суворовському районі м. Одеси № 34981/10/23-016 від 12.12.2011 року та № 3235/10/26-107 від 03.02.2012 року, було надано не у повному обсязі завірені копії документів.

У зв'язку з ненаданням ТОВ «Одесакомунекологія»усіх первинних документів по взаємовідносинам з ТОВ «Забудова Світу», код за ЄДРПОУ 37242411, ТОВ «Тетрабудсервіс», код за ЄДРПОУ 37508271, ТОВ «Майстерня Заходів», код за ЄДРПОУ 36590737, (актів приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей, локальних кошторисів, відомості ресурсів, договірна ціна, книга реєстрації довіреностей, договорів переуступки прав вимоги) було прийнято рішення про проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ «Одесакомунекологія», в ході якої до перевірки надано наступні документи:

- реєстри отриманих та виданих податкових накладних;

- податкові накладні;

- видаткові накладні;

- рахунки;

- виписки банку;

- договори;

- довідка про вартість виконаних будівельних робіт (КБ-3);

- акти приймання виконаних будівельних робіт (КБ-2);

- локальних кошторисів, відомості ресурсів, договірна ціна;

- акти надання послуг;

- акти прийняття-передачі матеріалів к договорам;

- зведені кошториси на проектні та відшкодувальні роботи;

- кошторис на проектні (вишукувальні) роботи;

- кошториси на виконання робіт;

- договори переуступки права вимоги;

- головні книги;

- відомості та журнали-ордери по рахункам: № 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», № 311 «Розрахунковий рахунок у національній валюті»,

- та інше.

Відповідно до висновку зазначеного акта, перевіркою ТОВ «Одесакомунекологія», код за ЄДРПОУ 34995861, з врахуванням висновків акту ДПІ у Печерському районі м. Києва від 14.03.2012 року № 209/22-4/36590737 «Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Майстерня заходів»(код за ЄДРПОУ 36590737) щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період листопад 2010 року, грудень 2010 року, січень-жовтень 2011 року», акту перевірки від 01.03.2012 року № 1109/23-4/37242411 «Про неможливість проведення зустрічної звірки контрагента Товариства обмеженою відповідальністю «Забудова Світу»(код за ЄДРПОУ 37242411) з питань підтвердження отриманих даних від платників податків за період червень, липень, серпень 2011 року», акту перевірки від 16.03.2012 року № 298/22-3/37242411 «Про неможливість проведення зустрічної звірки контрагента ТОВ «Забудова Світу»(ЄДРПОУ 37242411) з питань підтвердження отриманих даних від платників податків за період з 01.09.2010 року по 30.09.2011 року», акту перевірки від 07.03.2012 року № 107/22-2/37508271 «Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Тетрабудсервіс»(код за ЄДРПОУ 37508271) щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01.08.2011 року по 31.01.2012 року»та на порушення пп. 7.2.1 п. 7.2, пп. 7.4.1, пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997 року (зі змінами та доповненнями), ст. 22, ст. 185, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) ТОВ «Одесакомунекологія», встановлено заниження позитивного значення податку на додану вартість на загальну суму 1079839 грн., у тому числі: за грудень 2010 року на суму 81781 грн., за березень 2011 року на суму 2444 грн., за червень 2011 року на суму 195591 грн., за липень 2011 року на суму 182753 грн., за серпень 2011 року на суму 87992 грн., за вересень 2011 року на суму 91217 грн., за жовтень 2011 року на суму 436547 грн., за листопад 2011 року на суму 1060 грн., за грудень 2011 року на суму 454 грн.

Згідно змісту даного акта перевірки, вищенаведені порушення встановлені відповідачем виходячи з наступного, зокрема:

1) згідно договору поставки № 107 від 09.12.2010 року, укладеного між ТОВ «Одесакомунекологія»та ТОВ «Майстерня Заходів»: книга реєстрації довіреностей до перевірки не надано; в договорі поставки не передбачено пункт, у якому визначено умови поставки товару; згідно наданих до перевірки документів не має можливості встановити, яким чином та за рахунок кого відбувалось транспортування товару; товарно-транспортні накладні до перевірки не надано;

- до перевірки надано договір переуступки прав вимоги б/н від 06.12.2010 року, згідно якого ТОВ «Одесакомунекологія»- Боржник, ТОВ «Майстерня Заходів»- Первоначальний кредитор, ТОВ «Центрально-Європейська фінансово-торгова група»(код ЄДРПОУ 36926103) -Новий кредитор, склали договір про переведення зобов'язань по погашенню заборгованості боржника за поставлений товар та послуги у вигляді перерахування грошових коштів на р/р Нового кредитора -ТОВ «Центрально-Європейська фінансово-торгова група», на загальну суму 455060,15 грн.; на виконання договору б/н від 06.12.2010 року ТОВ «Одесакомунекологія»перерахувало на рахунок ТОВ «Центрально-Європейська фінансово-торгова група»загальну суму 455060,15 грн.;

- норми Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03.04.1997 року (із змінами та доповненнями) зобов'язують продавця виписати податкову накладну на вартість, яка фактично сплачена (буде сплачена) покупцем, тобто контрактну (договірну) вартість. Наявність податкової накладної, яка містить реквізити одного відповідного продавця, а сума за товар по якій буде фактично сплачена іншій ніж продавець особі, Законом України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03.04.1997 року (зі змінами та доповненнями) не передбачається;

- ТОВ «Одесакомунекологія»при здійсненні господарських операцій з ТОВ «Майстерня Заходів»після отримання у грудні 2010 року податкових накладних не провело розрахунки з постачальником послуг ТОВ «Майстерня Заходів», а навпаки, у грудні 2010 року виступило стороною у переуступці боргу тертій особі. Законом України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03.04.1997 року (зі змінами та доповненнями) не передбачена можливість отримання податкового кредиту з податку на додану вартість по продукції (послугам) з податкової накладної від одного постачальника, розрахунки за яку будуть здійснюватися з іншим підприємством;

- ДПІ у Суворовському районі м. Одеси отримано лист від ДПІ у Печерському районі м. Києва № 785/7/22-411 від 16.03.2012 року «Про надання інформації» з актом від 14.03.2012 року № 209/22-4/36590737 «Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Майстерня Заходів»(код за ЄДРПОУ 36590737), щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період листопад 2010 року, грудень 2010 року, січень-жовтень 2011 року», згідно якого, зокрема:

- перевіркою ПП «Малахіт»(код 35303393) (акт ДПІ у Печерському районі м. Києва від 13.03.2012 року № 198/22-04/35303393), як основного постачальника ТОВ «Майстерня Заходів», не підтверджено факт реального вчинення господарських операцій ПП «Малахіт»та встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг, які підпадають під визначення ст. 185 Податкового кодексу. Як наслідок, відсутній правочин між ПП «Малахіт 2007»та ТОВ «Майстерня Заходів», як такий, що спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним;

- відповідно до висновку акту: звіркою не встановлено факту реального здійснення господарських операцій ТОВ «Майстерня Заходів»за листопад 2010 року, грудень 2010 року, січень-жовтень 2010 року; встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг), які підпадають під визначення ст. 22, ст. 185 Податкового кодексу України;

- виходячи з вищевикладеного, з врахуванням висновків акту ДПІ у Печерському районі м. Києва від 14.03.2012 року № 209/22-4/36590737 «Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Майстерня Заходів»(код за ЄДРПОУ 36590737) щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період листопад 2010 року, грудень 2010 року, січень-жовтень 2011 року», на порушення пп. 7.2.1 п. 7.2, пп. 7.4.1, пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03.04.1997 року (зі змінами та доповненнями), ст. 22, ст. 185, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) ТОВ «Одесакомунекологія»завищено суму податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Майстерня Заходів», код за ЄДРПОУ 36590737, за грудень 2010 року у розмірі 81781,47 грн.;

2) згідно договорів поставки: № 7 від 16.03.2011 року, № 19 від 01.06.2011 року, № 20 від 01.06.2011 року, № 24 від 01.06.2011 року, № 25 від 01.06.2011 року, № 28 від 01.06.2011 року, № 34 від 14.06.2011 року, № 57 від 12.07.2011 року, № 56 від 12.07.2011 року, № 55 від 12.07.2011 року, № 51 від 06.07.2011 року, № 45 від 04.07.2011 року, № 44 від 04.07.2011 року, № 43 від 04.07.2011 року, № 42 від 04.07.2011 року, укладених між ТОВ «Одесакомунекологія»та ТОВ «Забудова Світу»: книга реєстрації довіреностей до перевірки не надано; в договорі поставки не передбачено пункт, в якому зазначено умови доставки товару, що свідчить про те, що транспортування товару не відбувається за рахунок продавця; згідно наданих до перевірки документів не має можливості встановити, яким чином та за рахунок кого відбувалось транспортування товару; товарно-транспортні накладні до перевірки не надано;

- згідно договорів підряду № 15 від 11.05.2011 року, № 30 від 02.06.2011 року, № 32 від 10.06.2011 року, укладених між ТОВ «Одесакомунекологія»та ТОВ «Забудова Світу»: не надано документи, що підтверджують транспортування матеріалів; згідно наданих до перевірки документів не має можливості встановити, яким чином та за рахунок кого відбувалось транспортування товару; товарно-транспортні накладні до перевірки не надано;

- до перевірки надано договір переуступки прав вимоги б/н від 15.06.2011 року, згідно якого ТОВ «Одесакомунекологія»-Боржник, ТОВ «Забудова Світу»-Первоначальний кредитор, ТОВ «Екстра-Білдінг»(код ЄДРПОУ 36795634) - Новий кредитор, склали договір про переведення зобов'язань по погашенню заборгованості боржника за поставлений товар та послуги у вигляді перерахування грошових коштів на р/р Нового кредитора -ТОВ «Екстра-Білдінг», на загальну суму 1106030,56 грн.; на виконання договору б/н від 15.06.2011 року ТОВ «Одесакомунекологія»перерахувало на рахунок ТОВ «Екстра-Білдінг»загальну суму 1106030,56 грн.;

- норми Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями) зобов'язують продавця виписати податкову накладну на вартість, яка фактично сплачена (буде сплачена) покупцем, тобто контрактну (договірну) вартість. Наявність податкової накладної, яка містить реквізити одного відповідного продавця, а сума за товар по якій буде фактично сплачена іншій ніж продавець особі, Податковим кодексом України від 2 грудня 2012 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) не передбачається;

- ТОВ «Одесакомунекологія»при здійсненні господарських операцій з ТОВ «Забудова Світу»після отримання у червні 2011 року податкових накладних не провело розрахунки з постачальником послуг ТОВ «Забудова Світу», а навпаки, у червні 2011 року виступило стороною у переуступці боргу тертій особі. Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) не передбачена можливість отримання податкового кредиту з податку на додану вартість по продукції (послугам) з податкової накладної від одного постачальника, розрахунки за яку будуть здійснюватися з іншим підприємством;

- ДПІ у Суворовському районі м. Одеси отримано листи від ДПІ у Печерському районі м. Києва № 4953/7/23-411 від 01.03.2012 року «Про надання інформації»з актом перевірки від 01.03.2012 року № 1109/23-4/37242411 «Про неможливість проведення зустрічної звірки контрагента Товариства з обмеженою відповідальністю «Забудова Світу»(код за ЄДРПОУ 37242411) з питань підтвердження отриманих даних від платників податків за період червень, липень, серпень 2011 року»та № 739/7/22-311 від 16.03.2012 року «Про надання інформації»з актом від 16.03.2012 року № 298/22-3/37242411 «Про неможливість проведення зустрічної звірки контрагента Товариства з обмеженою відповідальністю «Забудова Світу»(код за ЄДРПОУ 37242411) з питань підтвердження отриманих даних від платників податків за період з 01.09.2010 року по 30.09.2011 року», згідно яких, зокрема:

- зустрічну звірку провести неможливо, у зв'язку з тим, що на запит ДПІ у Печерському м. Києва від 03.10.2011 року № 12630/10/23-411 відповідь не отримано;

- відповідно до висновку акту перевірки: перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) за перевірений період, які підпадають під визначення ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями); перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг), які підпадають під визначення ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року за № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), та вимог Податкового кодексу України від 02.12.2010 року за № 2756-VI (зі змінами та доповненнями);

- виходячи з вищевикладеного, з врахуванням висновків акту ДПІ у Печерському районі м. Києва від 01.03.2012 року № 1109/23-4/37242411 «Про неможливість проведення зустрічної звірки контрагента Товариства з обмеженою відповідальністю «Забудова Світу»(код за ЄДРПОУ 37424211) з питань підтвердження отриманих від платників податків за період червень, липень, серпень 2011 року», на порушення п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201, ст. 185 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) ТОВ «Одесакомунекологія»завищено суму податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Забудова Світу», код за ЄДРПОУ 37242411, за березень 2011 року у розмірі 2444,00 грн., за червень 2011 року у розмірі 204795,00 грн., за липень 2011 року у розмірі 307278,00 грн.;

3) згідно договорів поставки № 73 від 01.09.2011 року № 70 від 01.09.2011 року, № 72 від 01.09.2011 року, № 81 від 03.10.2011 року, № 82 від 03.10.2011 року, № 83 від 03.10.2011 року, № 84 від 03.10.2011 року, № 85 від 03.10.2011 року, № 86 від 03.10.2011 року, № 87 від 03.10.2011 року, № 88 від 03.10.2011 року, № 96 від 05.10.2011 року, № 97 від 05.10.2011 року, № 99 від 05.10.2011 року, № 101 від 06.10.2011 року, № 104 від 07.10.2011 року, № 107 від 17.10.2011 року, № 108 від 17.10.2011 року, № 109 від 17.10.2011 року, укладених між ТОВ «Одесакомунекологія»та ТОВ «Тетрабудсервіс»: книга реєстрації довіреностей до перевірки не надано; в договорі поставки не передбачено пункт, в якому зазначено умови доставки товару, що свідчить про те, що транспортування товару не відбувається за рахунок продавця; згідно наданих до перевірки документів не має можливості встановити, яким чином та за рахунок кого відбувалось транспортування товару; товарно-транспортні накладні до перевірки не надано;

- згідно договорів підряду № 76 від 16.09.2011 року, № 94 від 05.10.2011 року, укладених між ТОВ «Одесакомунекологія»та ТОВ «Тетрабудсервіс»: не надано документи, що підтверджують транспортування матеріалів; згідно наданих до перевірки документів не має можливості встановити, яким чином та за рахунок кого відбувалось транспортування товару; товарно-транспортні накладні до перевірки не надано;

- згідно договорів перевезення вантажу № 87/1 від 03.10.2011 року, № 89 від 17.10.2011 року, укладених між ТОВ «Одесакомунекологія»та ТОВ «Тетрабудсервіс», товарно-транспортні накладні до перевірки не надано;

- до перевірки надано договір переуступки прав вимоги б/н від 01.09.2011 року, згідно якого ТОВ «Одесакомунекологія»-Боржник, ТОВ «Тетрабудсервіс»-Первоначальний кредитор, ТОВ «Забудова Світу»(код ЄДРПОУ 37242411) - Новий кредитор, склали договір про переведення зобов'язань по погашенню заборгованості боржника за поставлений товар та послуги у вигляді перерахування грошових коштів на р/р Нового кредитора -ТОВ «Забудова Світу», на загальну суму 541246,46 грн.; на виконання договору б/н від 01.09.2011 року ТОВ «Одесакомунекологія»перерахувало на рахунок ТОВ «Забудова Світу»загальну суму 541246,46 грн.;

- норми Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями) зобов'язують продавця виписати податкову накладну на вартість, яка фактично сплачена (буде сплачена) покупцем, тобто контрактну (договірну) вартість. Наявність податкової накладної, яка містить реквізити одного відповідного продавця, а сума за товар по якій буде фактично сплачена іншій ніж продавець особі, Податковим кодексом України від 2 грудня 2012 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) не передбачається;

- ТОВ «Одесакомунекологія»при здійсненні господарських операцій з ТОВ «Тетрабудсервіс»після отримання у серпні та вересні 2011 року податкових накладних не провело розрахунки з постачальником послуг ТОВ «Тетрабудсервіс», а навпаки, у серпні та вересні 2011 року виступило стороною у переуступці боргу тертій особі. Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) не передбачена можливість отримання податкового кредиту з податку на додану вартість по продукції (послугам) з податкової накладної від одного постачальника, розрахунки за яку будуть здійснюватися з іншим підприємством;

- ДПІ у Суворовському районі м. Одеси отримано лист від ДПІ у Печерському районі м. Києва № 186/7/22-211 від 07.03.2012 року «Для врахування в роботі»з актом перевірки від 07.03.2012 року № 107/22-2/37508271 «Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Тетрабудсервіс»(код за ЄДРПОУ 37508271) щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01.08.2011 року по 31.01.2012 року», згідно якого, зокрема:

- зустрічну звірку провести неможливо, у зв'язку з тим, що стан платника Товариства з обмеженою відповідальністю «Тетрабудсервіс»(код ЄДРПОУ 37508271) -до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням. Товариство за адресою: 01015, м. Київ, вул. Старонаводницька, 8, не знаходиться, про що свідчить відмітка поштового відділення на листі, що направлявся на адресу ТОВ «Тетрабудсервіс»;

- при цьому в ході організації проведення зустрічної звірки з метою забезпечення підтвердження господарських відносин враховано наступну інформацію: - висновок ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва щодо наявності «фіктивності»та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності ТОВ «Тетрабудсервіс»та пояснення гр. ОСОБА_3, який на момент створення Товариства був засновником ТОВ «Тетрабудсервіс», який повідомив, що зареєстрував Товариство за грошову винагороду без мети здійснення будь-якої фінансово-господарської діяльності; реєстраційні документи, документи на відкриття рахунків в установах банків підписував не розуміючи суті та змісту даних документів; в липні 2011 року було переоформлено ТОВ «Тетрабудсервіс»на іншу особу та підписані документи суті та змісту яких не розумів; до дозвільної системи з метою виготовлення печаток, штампів та факсімільє не звертався; директорів та інших посадових осіб не призначав. Виходячи з вищенаведеного, факт створення ТОВ «Тетрбудсервіс»знаходься поза межами правового поля, Товариство фіктивним; - постанова старшого слідчого з ОВС СУ ДПС у м. Києві від 02.03.2012 року, який постановив: порушити кримінальну справу за фактом фіктивного підприємництва шляхом створення (придбання) невстановленими слідством особами ТОВ «Тетрабудсервіс»(код ЄДРПОУ 37508271) з метою прикриття незаконної діяльності, вчиненими повторно за ч. 2 ст. 205 Кримінального кодексу України:

o за період грудень 2011 року -січень 2012 року ТОВ «Тетрабудсервіс»не декларує операцій з продажу товарів підприємствам-покупцям;

o не встановлено факт передачі товарів (послуг) ТОВ «Тетрабудсервіс»контрагентам-покупцям, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) договорів про господарську діяльність, актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів;

o перевіркою встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства;

- відповідно до висновку акту перевірки: відповідно ч. 1, ч. 5 ст. 203, п. 1, п. 2 ст. 215, ст. 228 Цивільного кодексу України, зазначені правочини мають ознаки нікчемності та є нікчемними -в силу припису закону. Правочини, укладені ТОВ «Тетрабудсервіс» з контрагентами порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчинені удавано з метою приховування сплати податків третіх осіб; встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) за період з 01.08.2011 року по 31.01.2012 року, які підпадають під визначення пп. 14.1.27 ст. 14, ст. 185, ст. 198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями);

- виходячи з вищевикладеного, з врахуванням висновків акту ДПІ у Печерському районі м. Києва від 07.03.2012 року № 107/22-2/37508271 «Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Тетрабудсервіс»(код за ЄДРПОУ 37508271) щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01.08.2011 року по 31.01.2012 року», на порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) ТОВ «Одесакомунекологія»завищено суму податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Тетрабудсервіс», код за ЄДРПОУ 37508271, за серпень 2011 року у розмірі 72895,00 грн., за вересень 2011 року у розмірі 115624,00 грн., за жовтень 2011 року у розмірі 295022,00 грн.

Також в акті перевірки зазначено, що управлінням податкового контролю ДПІ у Суворовському районі м. Одеси Одеської області ДПС з метою отримання додаткової доказової бази для визнання нікчемності та безтоварності операцій між ТОВ «Одесакомунекологія», код ЄДРПОУ 34995861, та ТОВ «Майстерня Заходів», код ЄДРПОУ 36590737, ТОВ «Забудова Світу», код ЄДРПОУ 37242411, ТОВ «Тетрабудсервіс», код ЄДРПОУ 37508271, було надано запити до ВПМ ДПІ у Малиновському районі м. Одеси Одеської області ДПС: вперше від 10.04.2012 року за № 3439/8/22-305, вдруге від 07.05.2012 року № 6543/22-3, щодо надання інформації по ТОВ «Майстерня Заходів», код ЄДРПОУ 36590737, ТОВ «Забудова Світу», код ЄДРПОУ 37242411, ТОВ «Тетрабудсервіс», код ЄДРПОУ 37508271, та надання належної доказової бази з ВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва. На дату складання акту відповідь не отримано. При отриманні додаткової доказової бази для визнання нікчемності та безтоварності операцій між ТОВ «Одесакомунекологія», код ЄДРПОУ 34995861, та ТОВ «Майстерня Заходів», код ЄДРПОУ 36590737, ТОВ «Забудова Світу», код ЄДРПОУ 37242411, ТОВ «Тетрабудсервіс», код ЄДРПОУ 37508271, матеріали будуть враховані в роботі.

Один примірник акта з додатками на 20 аркушах отримала 11.05.2012 року директор ТОВ «Одесакомунекологія»Щербакова Т.В., із зазначенням, що з висновком акту не згодна, заперечення буде подано в строки згідно діючого законодавства. (т.7 а.с.67)

В якості додатків до даного акту перевірки додано: розрахунок штрафних санкцій до акту позапланової виїзної перевірки ТОВ «Одесакомунекологія», довідки по взаємовідносинам з контрагентами, результати опрацювання відхилень, встановлених Системою автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України між сумами податкових зобов'язань та/або податкового кредиту по податку на додану вартість. (т.7 а.с.68-89,172)

Листом відповідача «Про розгляд заперечення по акту позапланової виїзної документальної перевірки № 892/22-3/34995861 від 11.05.2012 року»від 23.05.2012 року № 7844/10/22-3 (т.1 а.с.5-39) заперечення позивача по акту позапланової виїзної документальної перевірки № 892/22-3/34995861 від 11.05.2012 року (т.7 а.с.175-176) залишено без задоволення, а висновки акту перевірки -без змін.

Податковим повідомленням-рішенням відповідача від 24 травня 2012 року № 0000792203 (т.7 а.с.173) позивача повідомлено, що згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, абз. 1, п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки № 892/22-3/34995861 від 11.05.2012 року, встановлено порушення пп. 72.1 п. 7.2, пп. 7.4.1, пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03.04.1997 року (зі змінами та доповненнями), ст. 22, ст. 185, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість, на загальну суму 1300292,00 грн., в тому числі за основним платежем -1079839,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) -220453,00 грн.

Не погоджуючись із вищезазначеним податковим повідомленням-рішенням відповідача , позивач оскаржив його у судовому порядку.

В судовому засіданні також встановлено, що: 6 грудня 2010 року між ТОВ «Одесакомунекологія», іменоване далі «Боржник», та ТОВ «Майстерня заходів», іменоване далі «Первоначальний кредитор», та ТОВ «Центрально-Європейська фінансово-торгова група», іменоване далі «Новий кредитор»; 15 червня 2011 року між ТОВ «Одесакомунекологія», іменоване далі «Боржник», та ТОВ «Забудова Світу», іменоване далі «Первоначальний кредитор», та ТОВ «Екстра-Білдінг», іменоване далі «Новий кредитор»; 1 вересня 2011 року між ТОВ «Одесакомунекологія», іменоване далі «Боржник», та ТОВ «Тетрабудсервіс», іменоване далі «Первоначальний кредитор», та ТОВ «Забудова Світу», іменоване далі «Новий кредитор», - укладено договори переуступки права вимоги (т.1 а.с.96-97, т.2 а.с.48-49, т.4 а.с.237-238), відповідно до яких, зокрема:

- Первоначальний кредитор із згоди Боржника переводить зобов'язання по погашенню його заборгованості за поставлений товар або послугу у виді перерахованих грошових коштів на розрахунковий рахунок Нового кредитора;

- зобов'язання, яке приймає на себе Новий кредитор, виникло на підставі здійснення надання послуг Первоначального кредитора Боржнику;

- Боржник не заперечує проти зміни кредитора, вказаного в п. 1 договору та, підписуючи зі свого боку договір, дає згоду на здійснення оплати послуг, в порядку та на підставі, визначених договором;

- зміна Первоначального кредитора по здійсненню взаєморозрахунків на Нового кредитора виникає з моменту підписання договору;

- договір вступає в силу з моменту його підписання та діє до моменту виконання сторонами всіх зобов'язань по ньому.

На підтвердження правильності декларування податкових зобов'язань та правомірності формування податкового кредиту з податку на додану вартість за період з 01.12.2010 року по 29.02.2012 року позивачем надано (т.1 а.с.74-202, т.2 а.с.1-36, 42-47, 50-232, т.3 а.с.1-6, 10-13, 15-64, 69-241, т.4 а.с.1-236, 239-241, т.5 а.с.1-231, т.6 а.с.1-244, т.7 а.с.1-20, 92-94, 100, 105-107):

- Свідоцтва про державну реєстрацію контрагентів та про реєстрацію їх як платників податку на додану вартість,

- договори: про переуступку права вимоги, підряду, поставки, на створення науково-технічної продукції,

- видаткові накладні,

- податкові накладні,

- товарно-транспортні накладні,

- акти надання послуг,

- акти приймання-передачі матеріалів,

- акти здачі-приймання робіт,

- акти приймання виконаних робіт,

- договірні ціни,

- підсумкові відомості ресурсів,

- календарні графіки,

- довідки про вартість виконаних робіт,

- відомості розрахунків з постачальниками,

- банківські виписки,

- рахунки,

- рахунки-фактури,

- кошториси,

- журнал реєстрації довіреностей,

- будівельні ліцензії,

- довідку Державної фінансової інспекції в Одеській області.

Щодо реєстрації та знаходження за місцезнаходженням контрагентів позивача станом на момент здійснення спірних господарських операцій встановлено наступне:

1) на грудень 2010 року: згідно Запису 1 Довідки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб -підприємців станом на 08.08.2012 року (т.7 а.с.95-97), 17.08.2009 року Печерською районною у м. Києві державною адміністрацією проведено державну реєстрацію новоутвореної шляхом заснування юридичної особи -Товариства з обмеженою відповідальністю «Майстерня Заходів», ідентифікаційний код: 36590737, місцезнаходження: 01115, м. Київ, вул. Лейпцігська, 5. Відповідно до наступних записів -Запису 2 та Запису 3, ТОВ «Майстерня Заходів»10.01.2011 року знято з обліку та 10.01.2011 року взято на облік;

2) на березень, червень, липень 2011 року: згідно Довідці з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб -підприємців станом на 08.08.2012 року (т.7 а.с.101-104), 28.07.2010 року Печерською районною у м. Києві державною адміністрацією проведено державну реєстрацію новоутвореної шляхом заснування юридичної особи -Товариства з обмеженою відповідальністю «Забудова Світу», ідентифікаційний код: 37242411. Відповідно до Запису 8 від 12.01.2011 року та наступних записів -Запису 9, Запису 10 та Запису 11 -останнього запису, відповідно, від 25.10.2011 року, від 15.11.2011 року та від 28.11.2011 року:

- місцезнаходження: 01015, м. Київ, вул. Старонаводницька, 8-Б;

- підтвердження відомостей про юридичну особу;

3) на серпень -жовтень 2011 року: згідно Довідці з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб -підприємців станом на 08.08.2012 року (т.7 а.с.90-91), 08.02.2011 року Печерською районною у м. Києві державною адміністрацією проведено державну реєстрацію новоутвореної шляхом заснування юридичної особи -Товариства з обмеженою відповідальністю «Тетрабудсервіс», ідентифікаційний код: 37508271. Відповідно до Запису 3 від 19.07.2011 року -останнього запису за 2011 рік:

- місцезнаходження: 01015, м. Київ, вул. Старонаводницька, 8-Б, літера «А»;

- внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суб'єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі. У разі невиконання цього обов'язку суд витребовує названі документи та матеріали.

Якщо особа, яка бере участь у справі, без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які вона посилається, суд вирішує справу на основі наявних доказів.

Спірні правовідносини врегульовано законодавством (чинним та у редакції станом на момент виникнення відповідних правовідносин): Податковим кодексом України 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі -ПК України), Цивільним кодексом України від 16 січня 2003 року № 435-IV (далі -ЦК України), Законом України «Про податок на додану вартість»від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР (далі -ЗУ № 168/97-ВР).

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України встановлено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі:

- податкових декларацій (розрахунків),

- фінансової, статистичної та іншої звітності,

- регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом,

- первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також

- отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до пп. 78.1.1, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин:

- за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту;

- виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту.

Згідно п. 82.2 ст. 82 ПК України тривалість перевірок, визначених у статті 78 цього Кодексу (крім перевірок, що проводяться за наявності обставин, визначених у підпункті 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, тривалість яких встановлена у статті 200 цього Кодексу), не повинна перевищувати 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - 5 робочих днів, інших платників податків - 10 робочих днів.

Відповідно до пп. 3.2.5 п. 3.2 ст. 3 ЗУ № 168/97-ВР, не є об'єктом оподаткування операції з торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов'язаннями, за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об'єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, житлові чеки, земельні бони та деривативи.

Пунктом 1.10 ст. ЗУ № 168/97-ВР передбачено, що факторинг - операція з переуступки першим кредитором прав вимоги боргу третьої особи другому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу першому кредитору.

Згідно з п. 1.7 ст. 1 ЗУ № 168/97-ВР податковий кредит -сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Підпунктом 7.2.1 пункту 7.2 статі 7 ЗУ № 168/97-ВР встановлено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дату виписування податкової накладної;

в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм);

є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача;

ж) ціну поставки без врахування податку;

з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні;

и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Відповідно до пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 ЗУ № 168/97-ВР, податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Підпунктом 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 ЗУ № 168/97-ВР передбачено, що податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. Як виняток з цього правила, підставою для нарахування податкового кредиту при поставці товарів (послуг) за готівку чи з розрахунками картками платіжних систем, банківськими або персональними чеками у межах граничної суми, встановленої Національним банком України для готівкових розрахунків, є належним чином оформлений товарний чек, інший платіжний чи розрахунковий документ, що підтверджує прийняття платежу постачальником від отримувача таких товарів (послуг), з визначенням загальної суми такого платежу, суми податку та податкового номера постачальника.

Згідно з пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 ЗУ № 168/97-ВР податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Якщо у подальшому такі товари (послуги) починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі товари (послуги), основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження).

Підпунктом 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 ЗУ № 168/97-ВР передбачено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Згідно з пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 ЗУ № 168/97-ВР датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Статтею 22 ПК України встановлено, що об'єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об'єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов'язує виникнення у платника податкового обов'язку.

Згідно ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Згідно п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

1) придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

2) придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно п. 198.6 ст. 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Згідно пп. «г»п. 201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку.

Статтею 203 ЦК України передбачені загальні вимоги, додержання яких є необхідним для чинності правочину:

- зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства;

- особа, яка вчиняє правочин, повинна мати необхідний обсяг цивільної дієздатності;

- волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі;

- правочин має вчинятися у формі, встановленій законом;

- правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним;

- правочин, що вчиняється батьками (усиновлювачами), не може суперечити правам та інтересам їхніх малолітніх, неповнолітніх чи непрацездатних дітей.

Відповідно до п.п. 1, 2 ст. 215 ЦК України, підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу. Недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.

Згідно з ч. 1 ст. 228 ЦК України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

На підставі встановлених в судовому засіданні обставин та аналізу вищенаведених вимог законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов до висновків про те, що:

1) станом на момент здійснення позивачем спірних господарських операцій із ТОВ «Майстерня Заходів», ідентифікаційний код 36590737, ТОВ «Забудова Світу», ідентифікаційний код 37242411, та ТОВ «Тетрабудсервіс», ідентифікаційний код 37508271, відомості про вказані юридичні особи підтверджено, місцезнаходження не змінено;

2) - перелік правочинів, які є нікчемними як такі, що порушують публічний порядок, визначений ст. 228 ЦК України. Такими є правочини, що посягають на суспільні, економічні та соціальні основи держави, зокрема: правочини, спрямовані на використання всупереч закону комунальної, державної або приватної власності; правочини, спрямовані на незаконне відчуження або незаконне володіння, користування, розпорядження об'єктами права власності українського народу - землею як основним національним багатством, що перебуває під особливою охороною держави, її надрами, іншими природними ресурсами (стаття 14 Конституції України); правочини щодо відчуження викраденого майна; правочини, що порушують правовий режим вилучених з обігу або обмежених в обігу об'єктів цивільного права тощо.

Усі інші правочини, спрямовані на порушення інших об'єктів права, передбачені іншими нормами публічного права, не є такими, що порушують публічний порядок;

- з урахуванням того, що при кваліфікації правочину за ст. 228 ЦК України має враховуватися вина, яка виражається в намірі порушити публічний порядок сторонами правочину або однією зі сторін, -доказом вини може бути вирок суду, постановлений у кримінальній справі, щодо знищення, пошкодження майна чи незаконного заволодіння ним тощо.

Відповідного вироку(-ів) суду немає;

3) законодавцем визначений перелік обставин-підстав, з настанням (здійсненням) яких пов'язано виникнення права платника податку на податковий кредит.

Даний перелік є вичерпним та розширеному тлумаченню не підлягає. При цьому з будь-якою залежністю із правильністю (своєчасністю, правомірністю тощо) декларування податкових зобов'язань та формування податкового кредиту з податку на додану вартість, сплатою податкових зобов'язань підприємствами-контрагентами платника цього податку тощо -законодавець не пов'язує;

4) позивачем виконано усі зобов'язання по договорам переуступки права вимоги третім особам.

Правова позиція відповідача по даним правовідносинам, яка полягає у тому, що: у зв'язку із тим, що норми Закону України «Про податок на додану вартість»зобов'язують продавця виписати податкову накладну на вартість, яка фактично сплачена (буде сплачена) покупцем, тобто контрактну (договірну) вартість, наявність податкової накладної, яка містить реквізити одного відповідного продавця, а сума за товар по якій буде фактично сплачена іншій ніж продавець особі, Законом України «Про податок на додану вартість»не передбачається; Законом України «Про податок на додану вартість»не передбачена можливість отримання податкового кредиту з податку на додану вартість по продукції (послугам) з податкової накладної від одного постачальника, розрахунки за яку будуть здійснюватися з іншим підприємством, -є помилковою, такою, що звужує зміст відповідних законодавчих положень, та відповідно -законодавчо безпідставно звужує об'єм прав платника податку на додану вартість;

5) дослідженими в судовому засіданні доказами по справі у їх сукупності доведено правильність декларування позивачем податкових зобов'язань та правомірність формування податкового кредиту з податку на додану вартість за спірними правовідносинами за перевіряємий період;

тому:

6) висновки відповідача про порушення позивачем пп. 7.2.1 п. 7.2, пп. 7.4.1, пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03.04.1997 року (зі змінами та доповненнями), ст. 22, ст. 185, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) -є необґрунтованими та законодавчо безпідставними;

Інших доводів та/або доказів щодо обґрунтування правомірності прийняття оскарженого податкового повідомлення-рішення відповідачем суду не наведено та не надано,

відповідно:

7) податкове повідомлення-рішення від 24 травня 2012 року № 0000792203 -прийняте відповідачем не на підставі та не у спосіб, що передбачені законодавством України; необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення; непропорційно, зокрема без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, тому воно підлягає скасуванню.

Керуючись ст.ст. 6, 7, 11, 71, 86, 94, 158-162, 167, 184-186 КАС України, суд -

постановив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Одесакомунекологія»-задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси від 24 травня 2012 року № 0000792203.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

В повному обсязі постанову складено 27 серпня 2012 року.

Суддя М.Г. Цховребова

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Одесакомунекологія» - задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси від 24 травня 2012 року № 0000792203.

27 серпня 2012 року.

.