Постанова

від 26.06.2006 по справі 14-23/21-06-609а

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ОДЕСЬКОЇ ОБЛАСТІ

14-23/21-06-609А

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ОДЕСЬКОЇ ОБЛАСТІ

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"26" червня 2006 р. Справа  № 14-23/21-06-609А

26.06.2006р. Господарський суд Одеської області

у складі судді Горячук Н.О. при секретарі судового засідання Маркосова Г.С., за участю представника відповідача по дов. Тропанець Г.С., по дов. Грибкова А.І., представник позивача Суховарова Р.М. , розглянув у відкритому судовому засіданні в залі судових засідань в каб. №416 господарського суду Одеської області в м. Одесі адміністративну справу №14-23/21-06-609А за позовом ВАТ "Саратський КХП" до відповідача Саратської МДПІ в Одеський області про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень №0001132351/0 та №0001142351/0 від 07.12.2005р.

В засіданні суду була оголошена перерва по 03.05.2006р., згідно зі ст.150 КАС України.

В С Т А Н О В И В:

Суть спору: Позивач звернувся до суду з позовом про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень Саратської МДПІ в Одеський області №0001132351/0 та №0001142351/0 від 07.12.2005р. Відповідач позовні вимоги не визнає по мотивам викладеним у відзиві на позов.

Розглянувши матеріали справи та заслухавши представників сторін встановлено наступне:

01.12.2005 року Саратською МДПІ на підставі акта № 803/23-00955207 від 24.11.2005 року «Про результати планової та позапланової документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства ВАТ «Саратський КХП»за період з 01.10.2003 року по 23.11.2005 року», винесені податкові рішення-повідомлення №0001132351/0 у сумі 3537864 грн. та №0001142351/0 у сумі 6414338 грн. від 07.12.2005р.

1. По податковому повідомленню-рішенню №0001142351/0 від 07.12.2005 року визначені податкові зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій) по податку на прибуток у сумі 6414338 грн.

ВАТ "Саратський КХГГ, як засновник підприємства ТОВ "Саратський елеватор", внесло рухоме та нерухоме майно до Статутного капіталу ТОВ "Саратський елеватор" у сумі 13325000 грн. Перед цім була здійснена переоцінка цього майна (збільшена на суму 6325482,51 грн.). При цьому балансова (залишкова) вартість переданого майна складала 6999517,49грн.

В результаті ВАТ "Саратський КХГР” отримало корпоративні права підприємства ТОВ "Саратський елеватор" на загальну суму 13325000 грн.

Згідно п.п.8.4.11 п.8.4 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств":

" до продажу основних фондів та нематеріальних активів прирівнюються операції з внесення таких основних фондів та нематеріальних активів до статутного фонду іншої особи."

Таким чином, для ВАТ "Саратський КХГГ" ця операція є продажем основних фондів, при цьому виручкою від продажу основних фондів є вартість придбаних корпоративних прав на загальну суму 13325000 грн. Згідно п.п.8.4.3 п.8.4 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"

" у разі виведення з експлуатації окремих об'єктів основних фондів групи 1 у зв'язку з їх продажем балансова вартість групи 1 зменшується на суму балансової вартості такого об'єкта. Сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю окремих об'єктів основних фондів групи 1 та нематеріальних активів включається до валових доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над виручкою від такого продажу включається до валових витрат платника податку."

Згідно п.п.8.4.4 п.8.4 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"

"у разі виведення з експлуатації основних фондів груп 2, 3 і 4 у зв'язку з їх продажем балансова вартість групи зменшується на суму вартості продажу таких основних фондів (вартості продукції, робіт, послуг, отриманих платником податку в межах бартерних (товарообмінних) операції). Якщо сума вартості основних фондів дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податку відповідного періоду."

В даному випадку вартість продажу основних засобів, яка складає суму 13325000грн., перевищує балансову вартість цих основних фондів, яка складає суму 6999517,49 грн., на загальну суму 6325482,51 грн. В порушення вищезазначених підпунктів Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" ВАТ "Саратський КХП" це перевищення не включило до складу валових доходів в декларації про прибуток за І півріччя 2004 року.

Таким чином по даної операції підприємством ВАТ "Саратський КХП" в порушення п.п.8.4.3, 8.4.4, 8.4.11, п.8.4 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", занижено валовий доход в декларації про прибуток за І півріччя 2004 року на суму 6325500 грн.

У позові стверджується, що на момент передачі основних засобів їх балансова вартість складала 13325000 грн., тобто дорівнювала вартості продажу і тому валового доходу в податковому обліку не виникало.

Згідно податкового законодавства, зокрема п.п.8.3.2 п.8.3 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", балансова вартість основних фондів складається з первісної вартості основних засобів (витрати на придбання) за мінусом нарахованої амортизації. Таким чином, балансова вартість основних фондів в податковому обліку це є фактично залишкова вартість основних засобів. Отже, вартість дооцінки основних фондів, за якою підприємством не було здійснено фактичних витрат, для цілей оподаткування не збільшує балансову вартість таких основних фондів.

Таким чином, в податковому обліку дохід від продажу основних фондів, якій включається до складу оподатковуємого прибутку, це сума перевищення продажної вартості над балансовою (залишковою) вартістю основних фондів.

2. По податковому повідомленню-рішенню №0001132351/0 від 07.12.2005 року визначені податкові зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій) по податку на додану вартість у сумі 3537864 грн.

2.1. ВАТ "Саратський КХП" здійснило операцію продажу своєї частки у статутному капіталі ТОВ "Саратський елеватор" приватному підприємству "Таврія Південь Агро" на загальну суму 13325000 грн. У зв'язку з цим між ВАТ "Саратський КХП" та ПП "Таврія Південь Агро" укладено договір купівлі - продажу частки в статутному капіталі ТОВ "Саратський елеватор" від 01.09.2004р. На підставі вищезазначеного договору складено акт прийому - передачі частки в статутному капіталі ТОВ "Саратський елеватор" від 01.09.2004 року. В податковому обліку дана операція не відображена.

Також, між ПП "Таврія Південь Агро" та ВАТ "Саратський КХП" укладено договір купівлі - продажу від 02.09.2004 року №ДГ-209, згідно якого ПП "Таврія Південь Агро" реалізує сільгосппродукцію по податкової накладної від 03.09.2004 року №1 та видаткової накладної від 03.09.2004 року №РН на загальну суму 13325000 грн., у тому числі ПДВ на суму 2220833,33 грн.

В податковому обліку податок на додану вартість пов'язаний з придбанням ТМЦ зараховано до складу податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за вересень 2004 року у сумі 2220833,33 грн.

Згідно ст.1 Закону України "Про цінні папери та фондову біржу" під цінним папером розуміється грошовий документ, що засвідчує право володіння або відносини позики, визначає взаємини між собою, яка їх випустила, та їх власником і передбачають, як правило, виплату доходу у вигляді дивідендів або процентів, а також можливість передачі грошових та інших прав, що випливають з цих документів, іншим особам. А відповідно до визначення, наданого п.1.8 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", корпоративні права - це право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах. Тобто корпоративне право визначається як об'єкт власності та віднесіться до цінних паперів.

Відповідно пп.3.2.1 п.3.2 ст.3 Закону України "Про податок на додану вартість", в якому зазначено, що не є об'єктом оподаткування операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності. Національним банком України, Міністерством фінансів України, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи приватизаційні та компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, житлові чеки, земельні бони та деривативи; обміну зазначених цінних паперів на інші цінні папери; розрахунково-клирингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами. Тобто, не є об'єктом оподаткування операції з продажу цінних паперів за кошти, або обміну цінних паперів на інші цінні папери.

Саратська МДПІ вважає, що в даному випадку ВАТ "Саратський КХП" від продажу корпоративних прав ПП "Таврії Південь Агро" коштів або інших цінних паперів не отримало, а згідно протоколу про залік взаємних вимог отримало сільгосппродукцію і тому слід включити до складу податкового зобов'язання за вересень 2004 року декларації з податку на додану вартість у сумі 2220833 грн.

Але податкова інспекція помилково прийшла до висновку, що операція з продажу корпоративних прав за договором купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «Саратський елеватор»від 01.09.2004 року та операція з придбання сільгосппродукції за договором № ДГ-209 від 02.09.2004 року є бартерною операцією по обміну товару на корпоративні права.

Бартерною операцією є міна. Поняття міни, розкривається у статті 715 Цивільного кодексу України, відповідно до якої за договором міни (бартеру) кожна із сторін зобов'язується передати другій стороні у власність один товар в обмін на інший товар в межах одного правочинну (договору).

ВАТ „Саратський КХП" та ІІП „Таврія Південь Агро" не заключали договору міни (бартеру). Постачання товару та продаж корпоративних прав здійснювалися за різними договорами і проводили залік по рахункам, про що укладено додаткову угоду до договору б/н від 01.09.04р. від 30.09.04р., в якій сказано, що „у зв'язку з тяжким фінансовим станом домовляємось зарахувати в рахунок оплати за частку долі у статутному фонді ТОВ „Саратський елеватор" дебіторську заборгованість згідно договору №ДГ-209 від 02.09.04р.".

Таким чином, мало місце два окремих правочинна: з продажу корпоративних прав та придбанню товарів, які не співпадають за часом їх вчинення та умови яких не передбачають передання другій стороні у власність один товар в обмін на інший товар. Тому операція ВАТ „Саратський КХП" з продажу корпоративних прав не підлягає оподаткуванню з ПДВ.

2.2. Підпунктом 2.5.1.2 акту перевірки встановлено, що ВАТ "Саратський КХП" та ПП "Горизонт" здійснювали один одному реалізацію товарів, робіт та послуг. Заборгованості які виникали проміж ними погашались взаємозаліком. В результаті у ВАТ "Саратський КХП" залишилася кредиторська заборгованість на суму 230500,92 грн. Між ПП "Горизонт" (покупець) та ВАТ "Саратський КХП" (продавець) укладено договір купівлі-продажу від 27.10.2004 року №К-277-1. Згідно п.1 договору "Продавець" зобов'язується передати в власність "Покупцю", а "Покупець" зобов'язується прийняти наступний вексель:

•номер векселя - №65307015729954;

•векселедавець - ПП "Агрофірма Кропе" кодЄДРПОУ-32510366;

•перший векселедержатель - ВАТ "Саратський КХП";

•дата видачі -18.10.2004 року ;

•дата погашення по пред'явленню;

•номінальна вартість - 13325000 грн.;

•договірна вартість - 230500,92 грн.

В пункті 3.3 договору зазначено , що оплата договірної вартості переданого цінного паперу здійснюється "Покупцем" протягом 15 банківських днів з моменту підписання договору купівлі-продажу. 27.10.2004 року складено акт прийому-передачі цінних паперів по договору купівлі-продажу №К-277-1. В подальшому між ВАТ "Саратський КХП" та ПП "Горизонт" укладено протокол про залік взаємних вимог від 27.10.2004 року на загальну суму 230500,92 грн.

Саратська МДПІ вважає, що в даному випадку ВАТ "Саратський КХП" від продажу векселя не отримало коштів або інших цінних паперів, а згідно протоколу про залік взаємних вимог отримало основні засоби, зернові та послуги, і тому слід включити до складу податкового зобов'язання за жовтень 2004 року декларації з податку на додану вартість у сумі 38416 грн.

Але податкова інспекція помилково прийшла до висновку, що операція з продажу векселя та операції з придбання основних, зернових та послуг є бартерною операцією.

Бартерною операцією є міна. Поняття міни, розкривається у статті 715 Цивільного кодексу України, відповідно до якої за договором міни (бартеру) кожна із сторін зобов'язується передати другій стороні у власність один товар в обмін на інший товар в межах одного правочинну (договору).

ВАТ „Саратський КХП" та ІІП „Горизонт" не заключали договору міни (бартеру). Постачання товару та продаж векселя здійснювалися за різними договорами і проводили залік по рахункам.

Таким чином, мало місце два окремих правочинна: з продажу векселя та придбанню товарів, які не співпадають за часом їх вчинення та умови яких не передбачають передання другій стороні у власність один товар в обмін на інший товар. Тому операція ВАТ „Саратський КХП" з продажу векселя не підлягає оподаткуванню з ПДВ.

2.3. Підпунктом 2.5.2.1 акту перевірки встановлено, що ВАТ "Саратський КХП" при внесенні рухомого та нерухомого майна на загальну суму 13325000 грн. до статутного капіталу ТОВ "Саратський елеватор" не сторнувало податок на додану вартість, якій раніше при придбанні основних засобів починаючи з 01.01.1997 року було враховано до складу податкового кредиту відповідних періодів, у сумі, яка припадає на недоамортизовану частину внесених основних засобів.

Згідно п.п.7.4.2 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість": -

"У разі коли платник податку здійснює операції з продажу товарів (робот, послуг), що звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування згідно з статтями 3 та 5 цього Закону, суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, відносяться відповідно до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів і нематеріальних активів і до складу податкового кредиту не включаються.

Так як передача вищезазначених основних засобів до статутного фонду не оподатковується податком на додану вартість, то суму податку на додану вартість, яка включена до складу податкового кредиту у недоамортизованої частині, слід сторнувати і віднести до вартості переданих основних фондів, що підприємством здійснено не було.

Сума податку на додану вартість, яка включена до складу податкового кредиту у недоамортизованої частині переданих основних засобів, та яку необхідно було сторнувати зі складу податкового кредиту у травні 2004 року, складає 3493,90 грн..

Таким чином по даної операції підприємством ВАТ "Саратський КХП" завищено податковий кредит в декларації про податок на додану вартість за травень 2004 року на суму 3494 грн.

2.4. Підпунктом 2.5.2.2 акту перевірки встановлено, що дочірнє підприємство "Апек" ("Виконавець") та ВАТ "Саратський КХП" ("Замовник") уклали договір №27-5/99 від 27.05.1999р. Згідно п.1 договору "Виконавець" зобов'язується знайти субпідрядників, укласти з ним угоди та здійснити контроль за виконанням робіт, а "Замовник" зобов'язується прийняти і оплатити роботу. Вартість робот по договору №27-5/99 від 27.05.1999р. 150000 грн., у т.ч. ПДВ - 250000 грн.

Згідно обліку ВАТ "Саратський КХП" має місце дебіторська заборгованість ДП "Апек" перед ВАТ "Саратський КХП" у сумі 1200000 грн., у тому числі 600000 грн. по вищезазначеному договору та додатковій угоді. Тобто, на кінець перевіреного періоду надання послуг для ВАТ "Саратський КХП" з боку ДП "Апек", передбачених договором №27-5/99 від 27.05.1999р. та додатковою угодою №1 до цього договору фактично не було.

В податковому обліку ВАТ "Саратський КХП" вищезазначена передплата згідно договору № 27-5/99 від 27.05.1999 року та додаткової угоди № 1 до цього договору було включено до складу валових витрат у декларацію про прибуток підприємства у сумі 500000 грн. та включено до складу податкового кредиту з ПДВ у сумі 100000 грн.

ВАТ "Саратський КХП" передало право вимоги по вищезазначеної дебіторської заборгованості у сумі 600000 грн. приватному підприємству "Борисфен", що оформлено угодою про відступлення права вимоги від 01.11.2004р. Згідно п.3 цієї угоди ПП "Борисфен" сплачує ВАТ "Саратський КХП" суму заборгованості с дисконтом в 575000 грн. Остаточною сумою, яку ПП "Борисфен" сплачує ВАТ "Саратський КХП", є 25000грн. ПП "Борисфен" перерахувало 25000 грн. на розрахунковий рахунок ВАТ "Саратський КХП" згідно платіжного доручення від 19.11.2004р.

Згідно з п.п.4.1.2 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход включає: доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами". ВАТ "Саратський КХП" включило до складу валових доходів 20833,33 грн. від здійснення передачі права вимоги по вищезазначеної дебіторської заборгованості у сумі 600000 грн. ПП "Борисфен". Податок на додану вартість у сумі 4166,67 грн. включено до складу податкових зобов'язань по ПДВ.

Різниця між сумою прав вимоги по вищезазначеної дебіторської заборгованості, яка складає 600000 грн. та ціною за якою ці права вимоги передаються ПП "Борисфен" (25000грн.), складає 575000 грн. Тобто 575000грн це сума збитку, яке понесло ВАТ "Саратський КХП" від передачі права вимоги на суму 6000000 грн. Вищезазначені збитки підприємство списало за рахунок власних джерел.

Таким чином, після списання за рахунок власних джерел ВАТ "Саратський КХП" 575000 грн. від передплати грошових коштів у сумі 600000 грн., яка була здійснена ВАТ "Саратський КХП" в адресу ДП "Апек" згідно договору №27-5/99 від 27.05.1999р. та додатковій угоді №1 до цього договору, ПДВ у сумі 95833,33грн.(575000грн.*20%/120%) в складі податкового кредиту не відповідає вимогам п.п7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", в якому зазначено, що податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Тобто, для включення ПДВ в склад податкового кредиту, необхідно наявність як мінімум двох умов:

•ПДВ повинен бути сплаченим у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг);

•одержані товари (роботи, послуги) в подальшому повинні бути використані у фінансово-господарській діяльності.

У зв'язку з вищевикладеним, ВАТ "Саратським КХП" в порушення пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість у декларації про податок на додану вартість за листопад 2004 року не виключено зі складу податкового кредиту 95833 грн.

Враховуючи наведене позовні вимоги о підлягають задоволенню частково .

Керуючись ст.ст. 94, 160-163, ст. 167 КАС України суд,

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити частково.

Визнати частково недійсним податкове повідомлення-рішення №0001132351/0 від 07.12.2005р. у сумі 3388873,50 грн.

Врешті позову відмовити.

Скасувати рішення ДПІ у Малиновському районі м. Одеси про застосування штрафних санкцій №0000052200/0 від 17.01.2005 року.

Сторонам надано право ст.185 КАС України подати апеляційну заяву на постанову господарського суду Одеської області.

Згідно п.1 ст.254 КАС України постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого п.3 ст.186 КАС України.

Суддя                                                                                 Горячук Н.О.