Постанова

від 23.10.2012 по справі 2а/0570/11919/2012

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 жовтня 2012 р. Справа № 2а/0570/11919/2012

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови:

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Галатіної О.О,

при секретарі Зайцевій Я.О.

за участю:

представника позивача - ОСОБА_1

представника відповідача - ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сітат» до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя Донецької області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 30.08.2012 року № 0000691510, суд -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя Донецької області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 30.08.2012 року № 0000691510.

Позивач в обґрунтування позовних вимог посилається на те, що 04.09.2012 року позивачем отримано податкове повідомлення-рішення від 30.08.2012 року № 0000691510, яким збільшені грошові зобов'язання ТОВ «Сітат» з податку на прибуток у тому числі основного платежу - 263 365 грн. та 65841,25 - штрафних санкцій. Підставою для прийняття такого рішення є акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 10.08.2012 року № 178/15-113/20343392. Актом перевірки було виявлено порушення п. 153.8 ст. 153, п. 3 розділу ХХ Податкового кодексу України, а саме, до додатку ЦП «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» в повному обсязі перенесено від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року в сумі - 2783511 грн. Згідно з п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат, починаючи з 1 півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми, що виникла станом на 01.01.2012 року, що складає - 695878 грн. Внаслідок такого порушення прибуток від операцій з векселями в сумі - 1254122 грн. не перенесено до рядка 03.20 та рядка 03 додатку ІД та не включено до р. 01 р. 03 ІД декларації з податку на прибуток. Відповідно до висновків перевіряючих, платником податків завищено грошове зобов'язання з податку на прибуток на суму - 263 365 грн. Із вказаними рішеннями податкового органу та висновками акту перевірки позивач не погоджується, з огляду на те, що п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України не підлягає застосуванню до обліку операцій з цінними паперами, придбаними до 01.04.2011 року, через наявність п. 4 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України. Пунктом 4 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України визначено, що операції з цінним паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом ІІІ цього Кодексу, відображаються в обліку при визначені податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів. ТОВ «Сітат» було придбано векселі 21.11.2007 року та 15.07.2008 року. На момент придбання цінних паперів діяв Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств». Отже, у разі придбання цінних паперів до 01.04.2011 року вартість придбаних цінних паперів відображаються в окремому податковому обліку відповідно до п.п. 7.6.1 та 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону. На підставі вищевикладеного, одним з ключових моментів при вирішенні питання щодо від'ємного фінансового результату є дата придбання цінних паперів. Пунктом 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами. Так, абзацом другим підпункту 7.6.1 п. 7.6 статті 7 Закону встановлено, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції, що діяла на момент придбання цінних паперів, не містить будь-яких обмежень, щодо визначення від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами. Враховуючи викладене, а також те, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним зазначенням об'єкта оподаткування, положення п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України не застосовується для цілей ведення окремого обліку операцій з цінними паперами.

Посилаючись на вказані обставини позивач просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення Жовтневої МДПІ м. Маріуполя Донецької області ДПС від 30.08.2012 року № 0000691510, як незаконне.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечував. Надав письмові заперечення в яких зазначив, що пунктом 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України встановлено окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами. Водночас передбачено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст. 150 цього розділу. У п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України зазначено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України встановлено, що пункт 150.1 ст. 150 Кодексу застосовується: у 2011 році з урахування такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Враховуючи викладене, у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 років (починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 року) у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше, враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу. Таким чином, у ході зазначеної перевірки було виявлено порушення порядку заповнення податкової звітності, а саме, п. 158.8 ст. 153, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми, що виникла станом на 01.01.2012 року що складає - 695878 грн. Внаслідок цього порушення підприємством неправомірно визначено збиток від операцій з векселями.

Таким чином, відповідач вважає, що податкове повідомлення-рішення від 30.08.2012 року № 0000691510 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежами податок на прибуток підприємств в сумі 263365 грн. та штрафні санкції у розмірі 65841,25 грн. прийнято відповідачем законно. Просив суд відмовити позивачу у задоволені позову повністю.

Вислухавши у судовому засіданні представників сторін, дослідивши та оцінивши надані докази за своїм внутрішнім переконанням, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сітат» зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Маріупольської міської ради 27.11.1991 року, включене до ЄДРПОУ за номером 453805, перебуває на податковому обліку в Жовтневій МДПІ м. Маріуполя.

10 серпня 2012 року Жовтневою міжрайонною державною податковою інспекцією м. Маріуполя Донецької області Державної податкової служби було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Сітат» податкової декларації з податку на прибуток за звітний податковий період 1 півріччя 2012 року, про що складено акт від 10.08.2012 року № 178/15-113/20343392.

Актом перевірки було встановлено, що в порушення п. 153.8, ст. 153, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України до додатку ЦП (таблиця 1). «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» в повному обсязі перенесено від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року в сумі - 2783511 грн. (рядок 3.3 додатку ЦП (таблиця 1)), проте як, згідно з п. 153.8 ст. 153, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 р. підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25 відсотків від суми, що виникла станом на 01.01.2012 року, що складає - 695878 грн.

Внаслідок порушення п. 153.8 ст. 153, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України підприємством неправомірно визначено збиток (-) від операцій з векселями в сумі - 833511 грн. (рядок 3, рядок 03.20 додатку ЦП (таблиця 1)).

За результатами перевірки визначено прибуток від операцій з векселями в сумі - 1254122 грн. (рядок 3 додатку ЦП (таблиця 1)).

Внаслідок порушень викладених в акті, прибуток від операцій з векселями в сумі - 1254122 грн. (рядок 03.20 додатку ЦП (таблиця 1)). не перенесено до рядка 03.20 ЦП та рядка 03 додатку ІД та не включено до р. 01, р. 03 ІД Декларації з податку на прибуток підприємств. В результаті чого, платником занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на - 263365 грн.

За наслідками перевірки було прийняте податкове повідомлення-рішення від 30 серпня 2012 року № 0000691510, яким за основним платежем збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 263365 грн. та застосовано штраф у сумі 65841,25 грн.

Судом встановлено, що від'ємний результат, що задекларований позивачем у декларації за 1 півріччя 2012 року є результатом операцій з цінними паперами, зокрема векселями.

ТОВ «Сітат» придбало векселі 21.11.2007 року та 15.07.2008 року.

Спір між сторонами виник з приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами приписів п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України, яка наголошує про особливості застосування у 2011-2012 році приписів ст. 150 ПК України та визначає порядок визначення податку на прибуток.

Пункт 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України визначає, що оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

У змінах до податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24 травня 2012 року № 4834, запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, що враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, податковий орган вважає, що в даному випадку від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми що виникла станом на 01.01.2012 року що складає 695878 грн.

Разом з тим, слід зазначити, що Вищий адміністративний суд в інформаційному листі № 13.09.2013/12/13/12 вирішив усі спори з приводу визначення податку на прибуток у 2011-2012 роках з урахуванням у складі валових витрат сум від'ємного значення, що утворилися у попередніх податкових періодах.

У вказаному листі суд зазначає, що ні Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», ні Податковий кодекс не передбачають можливості якимось чином обмежити формування витрат у 2011-2012 роках лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.

Крім того, приписами п. 4. підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

На момент придбання цінних паперів діяв Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Таким чином, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції, що діяла на момент придбання цінних паперів, не містить будь-яких обмежень, щодо визначення та перенесення до наступного податкового періоду від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами.

Суд не приймає посилання відповідача на те, що при визначені податку у 2012 року з операцій з цінними паперами слід враховувати приписи п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, оскільки така позиція викладена у роз'ясненні ДПС України від 09.08.2012 року № 320/0/71-12/15-1217.

Суд зазначає на тому, що у листі Верховної Ради України від 10.09.2012 року № 04-39/10-990, висловлена думка про помилковість висновків ДПС України, викладена у листі від 09.08.2012 року № 320/0/71-12/15-1217.

Законодавчий орган вважає, що податковим органом не враховано те, що обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачалось Законом № 4834 при застосуванні пункту 153.8 статті 153 кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежувало право платника податку враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах.

Така позиція висловлена з огляду на те, що операції з цінними паперами є інші за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Верховною Радою України запропоновано ДПС України переглянути свою позицію, викладену в листі від 09.08.2012 року № 320/0/71-12/15-1217.

Таким чином, будь-яких обмежень, щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами придбаними до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно в повному обсязі був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року від операцій з цінними паперами.

З урахуванням приписів ст. 11 КАС України, суд вважає за необхідне задовольнити позовні вимоги позивача шляхом визнання недійсним податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до ст.94 КАСУ якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Сітат» до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя Донецької області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 30.08.2012 року № 0000691510 - задовольнити.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення № 0000691510 від 30 серпня 2012 року, прийняте Державною податковою інспекцією у Ворошиловському районі м. Донецька.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Сітат» витрати по сплаті судового забору у розмірі - 2 146 (дві тисячі сто сорок шість) грн.

Постанову ухвалено у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частини у судовому засіданні 23 жовтня 2012 року.

Повний текст постанови складено 28 жовтня 2012 року.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання повного тексту постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до суду апеляційної інстанції.

Суддя Галатіна О.О.