Ухвала

від 20.12.2012 по справі 2а/0570/11919/2012

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Галатіна О.О.

Суддя-доповідач - Чумак С.Ю.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 грудня 2012 року справа №2а/0570/11919/2012 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді: Чумака С.Ю.,

суддів: Ляшенко Д.В. та Ястребової Л.В.,

при секретарі Куліш А.М.,

за участі представника позивача Бляхман М.Л.,

представника відповідача Єрмакової Ю.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Донецьку апеляційну скаргу Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя Донецької області Державної податкової служби на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2012 року у справі № 2а/0570/11919/2012 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сітат» до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя Донецької області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 30.08.2012 року № 0000691510.

В обґрунтування позову позивач вказує на те, що п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України не підлягає застосуванню до обліку операцій з цінними паперами, придбаними до 01.04.2011 року, через наявність п. 4 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, яким визначено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом ІІІ цього Кодексу, відображаються в обліку при визначені податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів. На момент придбання позивачем векселів 21.11.2007 року та 15.07.2008 року діяв Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції, що не містила будь-яких обмежень щодо визначення від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2012 року позовні вимоги задоволені, податкове повідомлення-рішення визнано недійсним. При цьому суд першої інстанції виходив з того, що будь-яких обмежень, щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами придбаними до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно в повному обсязі був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року від операцій з цінними паперами.

Не погодившись з таким судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог позивачу відмовити у повному обсязі. В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що у ході перевірки було виявлено порушення порядку заповнення податкової звітності позивачем, а саме, п. 158.8 ст. 153, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми, що виникла станом на 01.01.2012 року що складає - 695878 грн. Внаслідок цього порушення підприємством неправомірно визначено збиток від операцій з векселями.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, обговоривши доводи апеляційної скарги, вважає останні необґрунтованими, а постанову суду такою, що підлягає залишенню без змін з наступних підстав.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що позивач є юридичною особою, включене до ЄДРПОУ, ідентифікаційний код 20343392, перебуває на податковому обліку у відповідача.

10 серпня 2012 року відповідачем проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Сітат» податкової декларації з податку на прибуток за звітний податковий період 1 півріччя 2012 року, про що складено акт від 10.08.2012 року № 178/15-113/20343392. згідно висновків якого в порушення п. 153.8 ст. 153, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України до додатку ЦП (таблиця 1). «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» в повному обсязі перенесено від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року в сумі - 2783511 грн. (рядок 3.3 додатку ЦП (таблиця 1)), проте як, згідно з п. 153.8 ст. 153, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 р. підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25 відсотків від суми, що виникла станом на 01.01.2012 року, що складає - 695878 грн.

Внаслідок порушення п. 153.8 ст. 153, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України підприємством неправомірно визначено збиток (-) від операцій з векселями в сумі - 833511 грн. (рядок 3, рядок 03.20 додатку ЦП (таблиця 1)).

За результатами перевірки визначено прибуток від операцій з векселями в сумі - 1254122 грн. (рядок 3 додатку ЦП (таблиця 1)).

Внаслідок порушень викладених в акті, прибуток від операцій з векселями в сумі - 1254122 грн. (рядок 03.20 додатку ЦП (таблиця 1)) не перенесено до рядка 03.20 ЦП та рядка 03 додатку ІД та не включено до р. 01, р. 03 ІД Декларації з податку на прибуток підприємств, в результаті чого, платником занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на - 263365 грн.

За наслідками перевірки відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення від 30 серпня 2012 року № 0000691510, яким за основним платежем збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 263365 грн. та застосовано штраф у сумі 65841,25 грн.

Судом встановлено, що від'ємний результат, що задекларований позивачем у декларації за 1 півріччя 2012 року є результатом операцій з цінними паперами, зокрема векселями, які позивачем придбані 21.11.2007 року та 15.07.2008 року.

Спір між сторонами виник з приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами приписів п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України, яка наголошує про особливості застосування у 2011-2012 році приписів ст. 150 ПК України та визначає порядок визначення податку на прибуток.

Пункт 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України визначає, що оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

У змінах до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24 травня 2012 року № 4834, запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, що враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Так, пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

У 2012 році розрахунок об'єкта оподаткування здійснюється, зокрема, таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, податковий орган вважає, що в даному випадку від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми що виникла станом на 01.01.2012 року що складає 695878 грн.

При вирішенні спору колегія суддів виходить з наступного.

Приписами п. 4. підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

На момент придбання цінних паперів діяв Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 якого, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Таким чином, як правильно зазначив суд першої інстанції, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції, що діяла на момент придбання цінних паперів, не містив будь-яких обмежень, щодо визначення та перенесення до наступного податкового періоду від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами.

Колегія суддів не приймає до уваги посилання відповідача на те, що при визначені податку у 2012 року з операцій з цінними паперами слід враховувати приписи п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, оскільки пункт 4 того ж підрозділу є спеціальним для розрахунку об'єкта оподаткування за результатами операцій з цінними паперами та деривативами, а тому саме його положення підлягають застосуванню в даних спірних відносинах.

Колегія суддів також зазначає, що податковим органом не враховано те, що обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачено Законом № 4834 при застосуванні пункту 153.8 статті 153 ПК України для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежує право платника податку враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Така ж позиція висловлена в листі Верховної Ради України від 10.09.2012 року № 04-39/10-990, в якому також запропоновано ДПС України переглянути свою позицію, викладену в листі від 09.08.2012 року № 320/0/71-12/15-1217 щодо відображення від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами у 2012-2015 роках.

Таким чином, будь-яких обмежень, щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами придбаними до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно в повному обсязі був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року від операцій з цінними паперами.

За таких обставин, враховуючи наведені норми законів, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, та вважає, що постанова прийнята з додержанням норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим підстав для її скасування не вбачається.

Повний текст виготовлений 24 грудня 2012 року.

На підставі викладеного, керуючись статтями 184, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя Донецької області Державної податкової служби залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2012 року у справі № 2а/0570/11919/2012 залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя: С.Ю.Чумак

Судді: Д.В.Ляшенко

Л.В. Ястребова