Постанова

від 27.11.2012 по справі 2а/2570/3545/2012

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2а/2570/3545/2012

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 листопада 2012 року Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої-судді Житняк Л.О.

при секретарі Журбі Ю.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу № 2а/2570/3545/2012

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АЙРОН»

до Державної податкової інспекції у м. Чернігові

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.10.2012 № 0011691510, -

В С Т А Н О В И В:

12.11.2012 Товариство з обмеженою відповідальністю «АЙРОН» (далі - ТОВ «АЙРОН») звернулось до суду з адміністративним позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові (далі - ДПІ у м. Чернігові) від 22.10.2012 № 0011691510, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 32 103,00 грн. (у т. ч. за основним платежем - 25 683,00 грн., за штрафними санкціями - 6 420,00 грн.), що прийнято за наслідками проведеної камеральної перевірки ТОВ «АЙРОН» за звітний податковий період I півріччя 2012 року, якою встановлено заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за I півріччя 2012 року від 31.08.2012 у сумі 25 683,00 грн., про що складено Акт від 04.10.2012 № 485/15-124.

Обґрунтовуючи свої вимоги щодо безпідставності спірного податкового повідомлення-рішення позивач зазначив, що в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за I півріччя 2012 року від 31.08.2012, до рядку 06.5 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року) ТОВ «АЙРОН» віднесено збитки попереднього періоду в сумі 163 064,00 грн., що є 100% від'ємного значення рядка 07 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) рік (податкова декларація з податку на прибуток підприємства за II-IV квартали 2011 року від 08.02.2012), що, на його думку, повністю відповідає вимогам Податкового кодексу України.

Таким чином, позивач вважає, що висновки викладені в Акті перевірки від 04.10.2012 № 485/15-124 є неправомірними та такими, що не відповідають дійсності, а податкове повідомлення-рішення від 22.10.2012 № 0011691510 - необґрунтованим та прийнятим з порушенням вимог чинного законодавства, а тому підлягає скасуванню.

Представники позивача в судовому засіданні підтримали позовні вимоги, посилаючись на обставини, зазначені у позові з наданням додаткових пояснень.

Представник відповідача проти позову заперечив та просив у його задоволенні відмовити, пояснивши, що спірне податкове повідомлення-рішення відповідає вимогам чинного законодавства. Надавши заперечення проти позову представник відповідача наголосив на тому, що проведеною перевіркою ТОВ «АЙРОН» встановлено порушення порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, в результаті чого позивачем занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за I півріччя 2012 року від 31.08.2012 у сумі 25 683,00 грн.

Так, відповідач зауважив на тому, що результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку ТОВ «АЙРОН» з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року) в сумі 163 064,00 грн., а отже сума цього значення в порядку п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України із врахуванням п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення, тобто в сумі 40 766,00 грн. (163 064,00 грн.*25%).

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд прийшов до висновку, що у задоволенні позову необхідно відмовити з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «АЙРОН» (ід. код 22821200) як юридичну особу 13.09.1995 зареєстровано виконавчим комітетом Чернігівської міської ради, включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців і взято на облік до ДПІ у м. Чернігові як платника податків з 05.10.1995 за № 01077.

Згідно Спеціального витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців № 15100826 (а. с. 23-25) основним видом діяльності ТОВ «АЙРОН» є (за КВЕД): 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів.

Відповідно, перевіряючи підстави проведення перевірки позивача, судом встановлено, що на підставі п. 1 та п. 3 ст. 10 Закону України від 04.12.1990 № 509 «Про державну податкову службу в Україні» (зі змінами та доповненнями), пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755, ДПІ у м. Чернігові проведено камеральну перевірку ТОВ «АЙРОН» за звітний податковий період I півріччя 2012 року.

Перевірка проводилась 04.10.2012 у приміщенні ДПІ у м. Чернігові, про що складено Акт від 04.10.2012 № 485/15-124 (а. с. 5-7).

Перевіркою встановлено порушення порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме: в порушення ст. 152 п. 2 підрозділу 4 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755 (зі змінами та доповненнями), Закону України від 05.07.2012 № 575 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм», наказу Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011 № 114, ТОВ «АЙРОН» в декларацію з податку на прибуток за I півріччя 2012 року р. 06.5 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року) віднесено збитки попереднього періоду без врахування Закону України від 05.07.2012 № 575 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм», внаслідок чого товариством занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за I півріччя 2012 року від 31.08.2012 у сумі 25 683,00 грн.

На підставі вказаного Акта перевірки ДПІ у м. Чернігові прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.10.2012 № 0011691510, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 32 103,00 грн. (у т. ч. за основним платежем - 25 683,00 грн., за штрафними санкціями - 6 420,00 грн.), яке є предметом даного спору (а. с. 8).

Перевіряючи правильність проведення відповідачем перевірки ТОВ «АЙРОН» слід зазначити, що вона проведена відповідно до вимог п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, згідно якого органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Порядок проведення камеральної перевірки, визначений ст. 76 Кодексу, дотримано.

Відповідно до п. 86.2 ст. 86 Кодексу за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в органі державної податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу.

При цьому, на спростування посилань позивача на безпідставність встановленого порушення, суд зауважує на правові норми, на які посилається ДПІ у м. Чернігові в Акті перевірки від 04.10.2012 № 485/15-124. Так, наказ Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011 № 114 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» (на момент виникнення спірних правовідносин) втратив чинність згідно з наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства».

Однак суд звертає увагу на те, що при доведеності факту встановленого порушення ТОВ «АЙРОН» щодо заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за I півріччя 2012 року від 31.08.2012 у сумі 25 683,00 грн. внаслідок віднесення збитків попереднього періоду р. 06.5 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року) в повному розмірі такого від'ємного значення, чим порушено п. 150.1 ст. 150 із врахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755 та Узагальнюючої податкової консультації щодо врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, затвердженої наказом Державної податкової служби України від 05.07.2012 № 575 - недоліки у складанні відповідачем такого Акта перевірки, не впливають на формування податкових зобов'язань відповідного періоду.

Досліджуючи фактичні обставини нарахування податкового зобов'язання, суд враховує пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, згідно якого платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи із врахуванням визначення терміну «податкове зобов'язання», вказаного в пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Кодексу. При цьому, оскільки в силу пп. 9.1.3 п. 9.1 ст. 9 Кодексу податок на додану вартість відноситься до загальнодержавних податків та зборів, та є непрямим податком, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділуцього Кодексу (пп. 14.1.178 п. 14.1 ст. 14 Кодексу), також в даних правовідносинах враховується п. 44.1 ст. 44 Кодексу, яким встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Так, п. 134.1 ст. 134 Кодексу визначено, що об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених ст. 152 цього Кодексу, а також дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі ст. 160 цього Кодексу, з джерелом походження з України.

При цьому, згідно п. 150.1 ст. 150 Кодексу, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Відповідно до п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (в редакції Закону України від 24.05.2012 № 4834 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм», який набирає чинності з 01.07.2012) п. 150.1 ст. 150 Кодексу застосовується у 2012 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

В силу абз. 5 п. 1 розділу ХІХ Прикінцеві положення Податкового кодексу України цей Кодекс набирає чинності з 01.01.2011, крім: розділу III цього Кодексу, який набирає чинності з 01.04.2011.

При цьому, на спростування обґрунтування позовних вимог пп.4.1.9 п. 4.1 ст. 4 та пп. 7.1.3, пп. 7.1.5 п. 7.1 ст. 7 Податкового кодексу України щодо незаконності зміни бази оподаткування та порядку обчислення податку, необхідно зазначити, що п 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (в редакції Закону України від 24.05.2012 № 4834 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм») набрав чинності з 01.07.2012, однак дана правова норма не стосується зміни протягом бюджетного року податків, зборів, їх ставок, а також податкових пільг.

Щодо змін до елементів податків необхідно зазначити про таке.

Так пп. 4.1.9 п. 4.1 ст. 4 Податкового кодексу України із врахуванням пп. 7.1.3, пп. 7.1.5п. 7.1 ст. 7 цього Кодексу, якими визначено, що зміни і доповнення до цього Кодексу стосовно механізму їх сплати вносяться до цього Кодексу не пізніше, ніж за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, не можуть бути застосовані до даних правовідносин при визначенні моменту набрання чинності п 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (в редакції Закону України від 24.05.2012 № 4834 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм»), оскільки дані наведені положення встановлюють загальні правила щодо часу внесення відповідних змін і доповнень до законів України про оподаткування, проте недотримання таких положень законодавцем не робить прийняті останнім Закони такими, що не підлягають застосуванню.

Отже в ході судового розгляду встановлено, що ТОВ «АЙРОН» було подано до ДПІ у м. Чернігові податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за I півріччя 2012 року від 31.08.2012, до рядку 06.5 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року) якої віднесено збитки попереднього періоду в сумі 163 064,00 грн. (а. с. 15-17).

Так, від'ємне значення рядка 07 податкової декларації ТОВ «АЙРОН» з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) рік (податкова декларація з податку на прибуток підприємства за II-IV квартали 2011 року від 08.02.2012, а. с. 10-11) складає -163 064,00 грн., що є 100% такого від'ємного значення. При цьому, дохід ТОВ «АЙРОН» за 2011 рік склав 1 307 815,00 грн. (рядок 01 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за II-IV квартали 2011 року).

Тобто, судом встановлено, що результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку ТОВ «АЙРОН» з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року) в сумі 163 064,00 грн., а отже сума цього значення в порядку п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України із врахуванням п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення, тобто в сумі 40 766,00 грн. (163 064,00 грн.*25%).

Таким чином, суд прийшов до висновку, що ДПІ у м. Чернігові правомірно відповідно до Акта перевірки від 04.10.2012 № 485/15-124 зменшено суму рядка 06.5 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року) в податковій декларації ТОВ «АЙРОН» з податку на прибуток підприємства за I півріччя 2012 року від 31.08.2012 у розмірі 122 298,00 грн. та донараховано податку на прибуток у розмірі 25 683,00 грн. (відхилення р. 11, 14, 16 декларації), а отже податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові від 22.10.2012 № 0011691510 є обґрунтованим та таким, що відповідає вимогам чинного законодавства.

Крім того, за врахуванням пп. 14.1.265 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, яким визначено поняття «штрафна санкція (фінансова санкція, штраф)» та ст. 123 Кодексу, якою встановлено накладення на платника податків штрафу у відповідному розмірі, а також враховуючи встановлені судом обставини та норми податкового законодавства, відповідно до яких до платника податків може застосовуватись фінансова (штрафна) санкція лише за допущені ним порушення вимог податкового законодавства, застосування до ТОВ «АЙРОН» штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) є також правомірним.

Відповідно враховуючи ст. 19 Конституції України, ч. 1 ст. 11, ст. ст. 71, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд прийшов до висновку, що у задоволенні позову ТОВ «АЙРОН» про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові від 22.10.2012 № 0011691510 необхідно відмовити.

Керуючись ст. ст. 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В :

У задоволенні позову відмовити.

Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку статей 167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Л.О. Житняк